嚴斌 盧倩

[摘要]本文基于文獻分析法從相關文獻中識別出22個審計數(shù)據(jù)，分別從全生命周期和涉事主體兩個維度進行歸類分析，通過社會網(wǎng)絡分析構建關系鄰接矩陣并進行可視化分析，結合塊模型、中間人分析、中間中心度等指標完成對審計關鍵數(shù)據(jù)的識別。國家審計相關部門可針對梳理出的審計要點提出建議，對基礎設施建設項目中存在的風險問題進行更加有效的評審。

[關鍵詞]國家審計? ? 基礎設施? ? 建設項目? ? 社會網(wǎng)絡? ? 關鍵數(shù)據(jù)

一、基礎設施建設項目審計關鍵數(shù)據(jù)識別的必要性、可行性

（一）必要性

基礎設施是社會經濟發(fā)展的重要基礎和有效推動力，加強基礎設施建設有助于為發(fā)展蓄積動力。近年來，基礎設施建設項目投資額在國家政府總投資額中的比重增大，加強基礎設施建設審計具有重要意義?！耙粠б宦贰背h自提出以來，經濟對外開放程度不斷提高，政府對外基礎設施建設的投資不斷加大。隨著國家經濟戰(zhàn)略的調整，國家審計部門對原有經濟模式下的基礎設施建設項目審計重點應當進行更具針對性的調整，尤其是對區(qū)域社會經濟發(fā)展起重要支撐作用的大型基礎設施建設項目審計，更需要明確審計重點，進行精準審計。

（二）可行性

近年來，趙鵬軍、劉迪（2018）基于中國小城鎮(zhèn)分析社會經濟和基礎設施之間的關聯(lián)關系并提出相關建議。在基礎設施特性方面，張國厚（2019）指出基礎設施投資規(guī)模大、建設周期長，社會收益遠高于經濟收益并對經濟發(fā)展具有促進作用;張國征（2019）通過分析城市基礎設施建設工作的多元性和超前性，探索融資方面出現(xiàn)的問題并提出優(yōu)化融資模式的具體策略;鄧斌超（2019）等人將價值工程原理運用于城市基礎設施建設管理之中并構建學習累積模型破解影響其增值的阻滯因素。

審計早已成為建設項目不可或缺的部分。洪煒（2017）指出，隨著國家經濟戰(zhàn)略的調整，原有經濟模式下的基礎設施建設項目審計重點應當進行有針對性的調整。時現(xiàn)（2016）結合PPP模式的發(fā)展研究利益相關各方的利益格局和責任邊界的變化得出，建設項目審計內容和重點應當發(fā)生新的轉移;王曉雪（2019）以煙葉基礎設施為研究對象，分析審計重點與審計技巧，提出并解決審計資源有限條件下對煙葉基礎設施建設進行有效審計監(jiān)督的問題;郭志輝（2017）從項目建設全過程研究基礎設施建設的審計重點并對審計中存在的問題提出解決方法;谷玉靜（2019）提出“一帶一路”背景下基礎設施建設項目審計的重點為社會效益審計、環(huán)境效益審計和經濟效益審計等。

當前，社會網(wǎng)絡分析方法運用廣泛，國內學者多將其用于風險識別和利益分析。向鵬成（2018）結合整體網(wǎng)絡和個體網(wǎng)絡對重大工程項目的社會穩(wěn)定關鍵風險因素進行識別和分析;秦旋（2017）利用社會網(wǎng)絡關系模型識別出綠色建筑項目風險中居于核心地位的因素，并從利益相關者和全生命周期兩個維度識別出關鍵風險因素;王冰潔（2019）利用社會網(wǎng)絡分析和項目利益相關理論構建數(shù)據(jù)網(wǎng)絡關系，研究綜合管廊PPP項目利益相關者的治理系統(tǒng)，并對利益相關者的利益分配和治理系統(tǒng)提出建議。

綜上所述，社會網(wǎng)絡分析方法在基礎設施建設項目審計的重點及關鍵數(shù)據(jù)識別方面的研究應用存在很大的可行性。

二、理論架構

（一）關系距離、度、密度

關系距離是社會網(wǎng)絡分析中常用的分析指標，一般可以用度和密度來表示，關系距離的大小表示關系網(wǎng)絡的復雜程度和各網(wǎng)絡成員之間聯(lián)系的緊密程度。

度是指網(wǎng)絡關系中鄰接結點的數(shù)量，數(shù)量越多說明社會網(wǎng)絡關系圖的復雜程度越高。單獨選取某一個體進行度的分析時，鄰接結點的數(shù)量即度的數(shù)值，就表示該點在網(wǎng)絡關系中的復雜程度。

密度是指網(wǎng)絡關系中不同節(jié)點之間聯(lián)系的密集性，通過對節(jié)點之間密集性的分析，實現(xiàn)對整個網(wǎng)絡聯(lián)系緊密程度的分析和測度。網(wǎng)絡關系密度越大說明該網(wǎng)絡聯(lián)絡越密切，各成員的信息交流和傳遞越方便、團隊的工作效率越高、成員協(xié)作互動越多。

（二）中心性分析、小團體（子群）分析

中心性分析是基于度和密度更深層次的研究，通常用中心勢表示，又稱為中心度。中心性分析可以用于研究一個關系網(wǎng)絡中各個行動者的地位，中心度越高，該行動者的位置越接近整個網(wǎng)絡的核心地位，與其他節(jié)點的聯(lián)系越緊密。中心度指標分為接近中間度、點度中間度、特征向量中間度和中間中心度四種，本文選用中間中心度進行分析。在小團體分析中，本文引入整體網(wǎng)絡分析中的塊模型和個體網(wǎng)絡分析中的中間人分析方法。

塊模型是根據(jù)一定規(guī)則將具有一定網(wǎng)絡關系的數(shù)據(jù)進行分塊，每一個塊表示一個子群，通過分析各個塊之間的影響關系，可清晰地反映整個數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡關系。塊模型分析利用UCINET6.0軟件的相關操作得到數(shù)據(jù)的分塊矩陣，同時計算得到各個塊的密度。中間人分析對數(shù)據(jù)個體網(wǎng)絡特征進行分析，不同中間人在網(wǎng)絡中的作用和影響范圍不同。中間人分為五類，分別是協(xié)調者、中介者、守門人、發(fā)言人和聯(lián)絡官，其關系界定如下：A（綠）、B（紅）、C（藍）分別表示不同風險因素，橢圓表示群體邊界，箭頭表示A、B、C之間的指向關系，見圖1。

將數(shù)據(jù)導入UCINET6.0軟件，計算得到數(shù)據(jù)關系中間人分析結果，中間人次數(shù)越多，其在數(shù)據(jù)網(wǎng)絡中的重要程度就越大，所處地位越關鍵。

三、審計數(shù)據(jù)識別和歸類分析

通過對基礎設施建設項目審計相關文獻進行梳理，結合問卷調查和專家訪談結果，將識別到的審計數(shù)據(jù)分別從全生命周期和涉事主體兩個維度進行歸類分析并編號，見表1。

審計數(shù)據(jù)兩兩之間的關系包括相互轉化、相互包含、互為因果等，本文采用“0—1分析法”對22個數(shù)據(jù)間的關系作初步判斷，二者之間存在關系記為“1”，沒有關系記為“0”。由于數(shù)據(jù)兩兩之間進行關系識別工作量大，本文首先通過邏輯關系和有關文獻研究成果進行關系預判，然后對相關文獻和基礎設施建設項目審計案例進行深入研究并設計訪談問卷，最終確定基礎設施建設項目審計數(shù)據(jù)之間的關系，通過Excel表格表示后導入UCINET6.0軟件，構建基礎設施建設項目審計數(shù)據(jù)影響關系鄰接矩陣，見表2。采用Netdraw網(wǎng)絡關系可視化的結果見圖2。

四、基于社會網(wǎng)絡分析的審計關鍵數(shù)據(jù)識別

（一）關鍵數(shù)據(jù)識別

1.整體網(wǎng)絡分析。本文采用塊模型對基礎設施建設項目審計的關鍵數(shù)據(jù)進行識別和整體網(wǎng)絡分析。塊模型的構建主要通過UCINET6.0軟件中的CONCOR功能實現(xiàn)。通過CONCOR方法對已識別的22個審計數(shù)據(jù)進行分類，并將每一個類別的數(shù)據(jù)作為一個“塊”，分析各個塊的密度以及整個網(wǎng)絡的密度，根據(jù)塊密度標準將所屬塊分為1塊和0塊。將審計數(shù)據(jù)鄰接矩陣導入UCINET6.0軟件分析得到分塊矩陣見表3，塊模型密度矩陣見表4。通過UCINET6.0軟件舊密度法計算得到整體網(wǎng)絡密度值為0.280。將審計數(shù)據(jù)網(wǎng)絡塊模型密度矩陣中大于0.280的數(shù)據(jù)改寫為1，小于0.280的數(shù)據(jù)改寫為0，得到審計數(shù)據(jù)網(wǎng)絡塊模型像矩陣，對表中各個塊的位置進行分析，結果見表5。根據(jù)當前運用廣泛的Burt位置劃分理論，對不同的塊進行位置劃分，可分為首屬人、經紀人、諂媚人和孤立者四個位置，處于不同位置的塊在網(wǎng)絡中的地位也各不相同。塊1、塊4、塊5以及塊7既有發(fā)出關系又有接收關系，但這四個塊的內部聯(lián)系不緊密，即沒有和自身關系，處于經紀人位置;塊2和塊8僅有發(fā)出關系沒有接收關系，塊6只有接收關系，三個塊均處于孤立位置;塊3有發(fā)出關系和接收關系，內部聯(lián)系緊密，處于首屬人位置。居于經紀人位置和首屬人位置的節(jié)點都具有發(fā)出關系和接收關系，均有可能處于網(wǎng)絡的核心位置，即塊1、塊3、塊4、塊5和塊7均可能處于審計數(shù)據(jù)關系網(wǎng)絡中的核心位置。塊1、塊4、塊5和塊7雖然都處于經紀人位置，但塊1唯一發(fā)出關系的發(fā)出對象是塊6，塊6僅有接收對象而沒有發(fā)出對象，其影響并不會繼續(xù)向下進行傳遞。塊5和塊7僅有一個發(fā)送對象和一個接收對象，且塊5的發(fā)出關系發(fā)出對象為塊7，塊7的發(fā)出關系發(fā)出對象為塊5，形成一個循環(huán)的影響。因此，塊1、塊5和塊7不處于該網(wǎng)絡關系的核心位置，塊3和塊4處于核心位置。

2.個體網(wǎng)絡分析。（1）中間人分析。按照UCINET6.0軟件的數(shù)據(jù)處理規(guī)則將數(shù)據(jù)整理后導入，得出涉事主體和全生命周期二維視角的中間人分析結果，分別選取承擔中心人角色總數(shù)排名前五的數(shù)據(jù)作為整個網(wǎng)絡基于中間人分析得出的審計關鍵數(shù)據(jù)，見表6。本文選取的5個審計數(shù)據(jù)的中間人次數(shù)占全部22個審計數(shù)據(jù)中間人次數(shù)的50.625%，共計160個中間人次數(shù)。從全生命周期的分析角度來看，R9和R1均只承擔了中介者和發(fā)言人角色，但是因為數(shù)量較大，可作為關鍵數(shù)據(jù)分析;R4、R5和R13均承擔了三種及以上的中間人角色，無論從承擔角色的多樣性還是從承擔中間人次數(shù)的數(shù)量多少來分析，都處于比較重要的位置，可作為關鍵數(shù)據(jù)進行選取和分析。從涉事主體的角度來分析，5個數(shù)據(jù)均承擔了至少三種及以上的中間人角色，并且數(shù)量較大，均可作為關鍵數(shù)據(jù)。另外，結合整體網(wǎng)絡分析的結果，R9處于孤立者位置，暫不作為關鍵數(shù)據(jù)考慮。（2）點的中心度分析。將審計數(shù)據(jù)網(wǎng)絡關系鄰接矩陣導入UCINET6.0軟件，計算得出數(shù)據(jù)網(wǎng)絡各點的中間中心度，選取排名前五的數(shù)據(jù)見表7，即識別到的審計關鍵數(shù)據(jù)為R4、R9、R22、R5、R13，塊模型分析中R9處于孤立者位置，排除其關鍵位置的可能性。

（二）關鍵關系識別

將可視化的基礎設施建設項目審計數(shù)據(jù)關系網(wǎng)絡拓撲結構模型導入UCINET6.0并計算得出各審計數(shù)據(jù)的線的中間中心度。計算得出的線密度矩陣中密度大于0的關系組79個，排序后取數(shù)值排名前18的關系作為關鍵關系進行分析，見表8。

根據(jù)表8可清晰得出，R4、R5、R22、R9、R10、R13線的中心度較大，在排名前18的關系中出現(xiàn)頻次最高，R9和R10在塊模型分析中處于孤立位置，排除其關鍵位置可能性。綜合得出R4、R5、R22和R13可作為審計關鍵數(shù)據(jù)進行重點審計和監(jiān)督。

（三）識別結果

結合上述分析，本文最終識別到的基礎設施建設項目審計關鍵數(shù)據(jù)分別為，R4：審查建設資金的來源情況和資金落實情況;R5：審查設計依據(jù)、設計方案、設計圖紙和收費;R22：審查本項目的基本建設程序的執(zhí)行情況;R13：審查質量管理體系和實際工程質量、驗收文件等;R1：審查項目建議書、可行性研究和投資決策程序。

五、結語

本文對基礎設施建設項目審計數(shù)據(jù)進行識別并構建關系網(wǎng)絡，通過UCINET6.0及Netdraw軟件分析，完成所構建網(wǎng)絡關系模型的可視化。在整體網(wǎng)絡分析中，選取塊模型進行單個塊的密度測度和整體網(wǎng)絡密度的測度分析，最終識別出處于不同位置的塊以及可能處于關鍵地位的塊，有效排除一部分數(shù)據(jù)的干擾;在個體網(wǎng)絡分析中，采取中間人和點的中間中心度兩個指標進行分析，結合兩種分析結果識別出處于關鍵地位的數(shù)據(jù)。本文還就關系網(wǎng)絡中的影響傳導路徑和關鍵關系進行識別，通過線的中間中心度測量各路徑的密度，分析路徑端點，進一步確定基礎設施建設項目審計的關鍵數(shù)據(jù)，分別為建設資金、設計依據(jù)和方案、基本建設程序、工程質量管理、可行性研究報告。

綜合研究結論提出以下建議：第一，在基礎設施建設項目審計中，應注重文件資料的管理和存儲，規(guī)范審計操作規(guī)程，明確審計各階段介入節(jié)點;第二，跟蹤審計要突出重點，掌握審計的深度，準確依照審計目標進行審計;第三，加強資料庫的構建，對審計經驗及審計中出現(xiàn)的問題進行總結和反思。

（作者單位：揚州大學建筑科學與工程學院，

郵政編碼：225100，電子郵箱：2901754377@qq.com）

主要參考文獻

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王曉雪，金偉.煙葉基礎設施建設項目審計重點及技巧[J].中國內部審計， 2019（2）：60-62

向鵬成，武雪子.基于SNA的重大工程項目社會穩(wěn)定風險網(wǎng)絡構建[J].建筑經濟， 2018（6）：41-47