[摘 要]環(huán)境保護(hù)稅開征兩年多來實(shí)施略見成效，主要通過設(shè)置三個(gè)方面的稅收優(yōu)惠條件引導(dǎo)其向綠色發(fā)展。但伴隨著環(huán)保稅帶來的部分企業(yè)減稅、部分地區(qū)環(huán)境治理有了不同程度的成效，也存在部分稅率設(shè)置不合理以及對(duì)不同地區(qū)中小企業(yè)減排激勵(lì)效用不明顯等問題。文章通過對(duì)環(huán)境保護(hù)稅稅收優(yōu)惠制度進(jìn)行梳理、評(píng)估、考察與評(píng)價(jià)的制度研究，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅稅收優(yōu)惠制度的實(shí)施效果進(jìn)行深入分析，實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展的政策性引導(dǎo)。

[關(guān)鍵詞]稅收優(yōu)惠;環(huán)境保護(hù)稅;實(shí)施效果

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.02.140

我國(guó)首部環(huán)境保護(hù)稅法《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》于2018年1月1日正式施行，該法律在全國(guó)范圍對(duì)4大類污染物、117種主要污染因子進(jìn)行征稅。國(guó)家征稅的目的之一是為了增加國(guó)家財(cái)政收入。近幾年國(guó)家頻繁推出“減稅降費(fèi)”政策，其中稅收優(yōu)惠是稅收的一種特別措施，優(yōu)惠政策出臺(tái)的主要目的是以激勵(lì)性或照顧性居多，如對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬(wàn)元的小微企業(yè)，增值稅可以減按25%征收，但征收環(huán)境保護(hù)稅的目的不是增加政府財(cái)政收入，而是治理規(guī)范企業(yè)的污染行為，盡可能讓納稅人主動(dòng)治理污染排放問題，做到符合甚至是低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染排放標(biāo)準(zhǔn)，以保護(hù)環(huán)境。

1 環(huán)境保護(hù)稅稅收優(yōu)惠制度分析

英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古（1877—1959年）在其1920年出版的著作《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中，最早開始系統(tǒng)地研究環(huán)境與稅收的理論問題，到目前為止他的觀點(diǎn)已經(jīng)被英國(guó)、加拿大等西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍接受。隨著各國(guó)環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，歐洲、美國(guó)等各國(guó)的環(huán)保政策也逐漸減少運(yùn)用直接干預(yù)手段，陸續(xù)開始采用生態(tài)稅、綠色環(huán)保稅等一些特指稅種來保護(hù)生態(tài)環(huán)境，維護(hù)生態(tài)平衡，只針對(duì)突出的“顯性污染”進(jìn)行強(qiáng)制征稅，如污水、廢氣、噪聲和廢棄物等。我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅稅收優(yōu)惠條款內(nèi)容，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展資源開發(fā)之間相互關(guān)聯(lián)，依據(jù)2017年12月25日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第693號(hào)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》可知，當(dāng)前環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠稅款主要包括：不征稅對(duì)象、征稅對(duì)象中的減稅情形、免稅對(duì)象三個(gè)方面。

1.1 不征稅對(duì)象

一是企業(yè)、事業(yè)單位和其他有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物;二是在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物。

1.2 征稅對(duì)象中的減稅情形

一是排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%;二是排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%。

1.3 免稅對(duì)象

一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的;二是機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的;三是依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的;四是納稅人綜合利用的固體廢物，符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的。

環(huán)境保護(hù)稅收優(yōu)惠條款中的三大方面，均是從社會(huì)環(huán)境的層面對(duì)環(huán)境優(yōu)惠稅收政策進(jìn)行探究，稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用范圍相對(duì)較廣。

2 環(huán)境保護(hù)稅稅收優(yōu)惠制度的實(shí)施影響

2.1 環(huán)境保護(hù)稅稅收優(yōu)惠對(duì)地方的影響

從圖1可以看出，2018年山東省環(huán)保稅入庫(kù)稅款295000萬(wàn)元，減稅103700萬(wàn)元，實(shí)際繳納稅款191300萬(wàn)元，實(shí)際繳納稅款占應(yīng)納稅款的比重為 64.85%;甘肅省環(huán)保稅入庫(kù)稅款18608萬(wàn)元，減稅6054萬(wàn)元，實(shí)際繳納稅款12554萬(wàn)元，實(shí)際繳納稅款占應(yīng)納稅款的比重為 67.475%，兩省入庫(kù)稅額相差276392萬(wàn)元，實(shí)際繳納稅款差178746萬(wàn)元。環(huán)境保護(hù)稅稅收優(yōu)惠對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展好的地區(qū)影響較大。同時(shí)，對(duì)西部生態(tài)環(huán)境的意義也格外重大。這些都說明環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施不在于稅款收入，是促進(jìn)國(guó)家和地方的綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展，符合國(guó)家戰(zhàn)略方針政策。稅收優(yōu)惠手段應(yīng)主要選擇針對(duì)稅基的間接優(yōu)惠，減少直接針對(duì)稅額和稅率的優(yōu)惠，增大實(shí)際優(yōu)惠效果。

2.2 環(huán)境保護(hù)稅稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)的影響

稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，是國(guó)家為了配合其在一定時(shí)期內(nèi)的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的總目標(biāo)。

第一，積極影響。排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅后，執(zhí)法剛性得到加強(qiáng)，過去企業(yè)的欠繳、漏繳、少繳甚至是不繳問題得以解決，環(huán)境保護(hù)稅的征收效果較為顯著。對(duì)于排放污染物濃度高的企業(yè)，稅收優(yōu)惠激勵(lì)了企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境治理整治的主觀能動(dòng)性。稅收優(yōu)惠制度的存在必須與國(guó)家某一階段的政策目標(biāo)相適應(yīng)，保持在一定階段內(nèi)的明確和穩(wěn)定?？傮w稅負(fù)方面，對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展影響不大，但對(duì)于企業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展有著一定的促進(jìn)作用。企業(yè)治理污染的力度越大，享受的稅收優(yōu)惠就越多，反之享受的稅收優(yōu)惠就越多，企業(yè)成本負(fù)擔(dān)越小，環(huán)境保護(hù)的綠色效應(yīng)越好，從而形成良性循環(huán)。

第二，不足之處。長(zhǎng)期以來，我國(guó)排污費(fèi)管理沒有收到實(shí)效，原因之一就在于這些制度不具有針對(duì)性，沒有考慮到環(huán)境保護(hù)本身的特殊性，政策目標(biāo)不明確，得不到預(yù)期效果。在納稅申報(bào)方面，是由企業(yè)主動(dòng)、自主申報(bào)的。企業(yè)的數(shù)據(jù)計(jì)算、人員培訓(xùn)、申報(bào)責(zé)任等都需要明確規(guī)范化。

2.3 環(huán)境保護(hù)稅稅收優(yōu)惠政策的社會(huì)影響

環(huán)境保護(hù)稅稅收優(yōu)惠條款要真正落地，達(dá)到治理環(huán)境、維護(hù)生態(tài)的目的，就需充分發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅稅收優(yōu)惠條款在社會(huì)發(fā)展中的引導(dǎo)作用，著眼國(guó)家財(cái)稅法治，聚焦財(cái)稅法治化解社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、凝聚社會(huì)共識(shí)的功能。一方面，要做好優(yōu)惠條款中的不征稅對(duì)象、征稅對(duì)象中的減稅情形、免稅對(duì)象的有效辨別與合理運(yùn)用;另一方面，避免雙重優(yōu)惠和多重優(yōu)惠問題。既符合稅收公平的橫向要求，使各經(jīng)濟(jì)條件相同的企業(yè)負(fù)擔(dān)相同的稅負(fù)，滿足形式上的平等，又符合稅收公平的縱向要求，在稅負(fù)上做了特殊對(duì)待，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)上的平等。

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[作者簡(jiǎn)介]曹佩（1984—），女，漢族，湖南益陽(yáng)人，益陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，副教授，碩士，研究方向：財(cái)稅、審計(jì)。