張道潘

【摘要】運(yùn)用Citespace.5.3.R3軟件， 對(duì)CSSCI數(shù)據(jù)庫(kù)中發(fā)表在1998 ～ 2018年的394篇內(nèi)部審計(jì)論文進(jìn)行可視化分析， 構(gòu)建我國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究的知識(shí)圖譜， 凝煉內(nèi)部審計(jì)的研究熱點(diǎn)和主題， 并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究?jī)?nèi)容進(jìn)行歸納分析， 在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)研究進(jìn)行展望。 研究表明：內(nèi)部審計(jì)研究逐漸向信息系統(tǒng)審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)角色沖突等方向拓展和延伸。 未來(lái)的研究要緊跟時(shí)代的需要， 從審計(jì)目標(biāo)定位、過(guò)程管控和方法保障三個(gè)層面實(shí)現(xiàn)自我轉(zhuǎn)型， 從而為組織現(xiàn)代化管理保駕護(hù)航。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);可視化分析;知識(shí)圖譜;價(jià)值增值

一、引言

隨著社會(huì)組織和經(jīng)濟(jì)的繁榮， 內(nèi)部審計(jì)以及其職能發(fā)展所產(chǎn)生的效益和影響逐漸擴(kuò)大。 早在20世紀(jì)70年代， 很多國(guó)家已紛紛在法律法規(guī)中確認(rèn)了內(nèi)部審計(jì)的作用和地位。 雖然我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起步較國(guó)際稍晚， 但自1983年建立內(nèi)部審計(jì)制度以來(lái)， 其發(fā)揮的職能隨著環(huán)境的變化逐步深化。 特別是自1998年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)更名為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、正式完成性質(zhì)上的轉(zhuǎn)變以來(lái)， 我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)入了新的發(fā)展階段， 學(xué)術(shù)界也產(chǎn)生了豐富的內(nèi)部審計(jì)研究成果。 目前已經(jīng)有學(xué)者針對(duì)我國(guó)不同時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)研究做了回顧和綜述， 如何衛(wèi)紅等[1] 基于國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)呈現(xiàn)的研究主題進(jìn)行相關(guān)文獻(xiàn)述評(píng)， 形成了相關(guān)階段的內(nèi)部審計(jì)研究主題架構(gòu)， 而王兵等[2] 不拘于文獻(xiàn)評(píng)述， 側(cè)重在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展框架中說(shuō)明具體脈絡(luò)。 從中可以看出， 現(xiàn)有的文獻(xiàn)仍以定性研究為主， 盡管李宗彥等[3] 以文獻(xiàn)計(jì)量工具進(jìn)行研究， 但其側(cè)重點(diǎn)在國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)研究與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)研究的對(duì)比， 并未系統(tǒng)研究我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題。 鑒于此， 本文采用文獻(xiàn)計(jì)量方法， 全面梳理1998 ～ 2018年內(nèi)部審計(jì)的研究熱點(diǎn)和主題， 并使其可視化， 旨在回顧內(nèi)部審計(jì)研究從1998年至今的發(fā)展歷程并展望其未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。

二、文獻(xiàn)來(lái)源與研究方法

（一）文獻(xiàn)來(lái)源

本文研究的文章來(lái)源于中文社會(huì)科學(xué)引文索引（CSSCI）數(shù)據(jù)庫(kù)， 檢索篇名包含“內(nèi)部審計(jì)”或“內(nèi)審”以及關(guān)鍵詞包含“內(nèi)部審計(jì)”的期刊文獻(xiàn)， 檢索時(shí)間區(qū)間為1998 ～ 2018年， 檢索日期為2019年1月23日。 通過(guò)逐篇檢閱， 剔除不相關(guān)文獻(xiàn)， 最終確定的樣本量為394篇文章。 樣本信息包括標(biāo)題、作者、機(jī)構(gòu)、摘要、關(guān)鍵詞、參考文獻(xiàn)。

圖1所示為1998 ～ 2018年內(nèi)部審計(jì)論文的發(fā)表數(shù)量。 從圖1中可以看出， 1998 ～ 2000年發(fā)文數(shù)量較為穩(wěn)定， 保持在每年15篇左右， 而2001 ～ 2005年發(fā)文數(shù)量持續(xù)上升， 2006年略有下降， 2007年起又有明顯的提升， 到2009年內(nèi)部審計(jì)論文發(fā)表數(shù)量高達(dá)30篇。 該階段內(nèi)部審計(jì)研究較為繁榮。 而此后除2013年、2017年發(fā)文數(shù)量短暫回升外， 其他年份發(fā)文數(shù)量持續(xù)下降， 近三年來(lái)每年發(fā)文數(shù)量不足10篇。

（二）研究方法

本文主要采用Citespace.5.3.R3軟件進(jìn)行可視化分析， 該軟件是由陳超美博士開發(fā)的一款基于共引分析和尋徑網(wǎng)絡(luò)算法等理論的可視化分析軟件。

在 Citespace.5.3.R3界面中， 時(shí)間區(qū)間選擇 1998 ～ 2018年， 時(shí)間切片為1年， 閾值設(shè)置為 TopN%=50% ， 也就是在每個(gè)時(shí)區(qū)中選擇前50% 個(gè)高頻節(jié)點(diǎn)， 并設(shè)定Threshold為2、2、20， 也就是滿足所分析的節(jié)點(diǎn)類型出現(xiàn)次數(shù)大于2、共現(xiàn)或共被引次數(shù)大于2、相似系數(shù)大于0.2， 選擇最小生成樹（Minimum Spanning Tree） 算法精簡(jiǎn)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行分析。 本文分別選取“參考文獻(xiàn)”“關(guān)鍵詞”“機(jī)構(gòu)”“作者”的Node types， 首先根據(jù)作者和機(jī)構(gòu)的共詞分析對(duì)內(nèi)部審計(jì)研究合作網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行可視化分析; 接著利用文獻(xiàn)共被引網(wǎng)絡(luò)以及關(guān)鍵詞聚類分析探索內(nèi)部審計(jì)研究的重要學(xué)術(shù)成果以及主要研究熱點(diǎn); 最后結(jié)合關(guān)鍵詞時(shí)區(qū)視圖及抓取突現(xiàn)詞匯來(lái)總結(jié)梳理我國(guó)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域研究的發(fā)展歷程。

三、研究結(jié)果與分析

（一）內(nèi)部審計(jì)研究熱點(diǎn)知識(shí)圖譜

在對(duì)同義關(guān)鍵詞進(jìn)行合并清理之后， 通過(guò)分析內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域Top50%的高頻關(guān)鍵詞（如表1所示）， 出現(xiàn)頻次最高的十個(gè)關(guān)鍵詞分別為：內(nèi)部審計(jì)、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)、審計(jì)質(zhì)量、企業(yè)審計(jì)、審計(jì)監(jiān)督、現(xiàn)代企業(yè)制度。 關(guān)鍵詞中心性由高到低分別為：內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、企業(yè)、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)監(jiān)督、受托責(zé)任、國(guó)家審計(jì)。 其中， 內(nèi)部審計(jì)、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制這四個(gè)關(guān)鍵詞不僅每年出現(xiàn)的頻次高， 而且中心性也比較強(qiáng)。

為了更加清晰地呈現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)研究的熱點(diǎn)以及研究熱點(diǎn)之間的聯(lián)系， 本文用Citespace.5.3.R3軟件進(jìn)行關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析。 在調(diào)節(jié)標(biāo)簽大小后， 得到包括45個(gè)節(jié)點(diǎn)、66條連接線的關(guān)鍵詞共現(xiàn)知識(shí)圖譜（如圖2所示）。 不同關(guān)鍵詞之間的連接線代表其出現(xiàn)在相同的文獻(xiàn)中， 連接線越粗， 共同出現(xiàn)的頻次越高。

分析發(fā)現(xiàn)：①在1998 ～ 2018年期間， “內(nèi)部審計(jì)”“公司治理”“內(nèi)部控制”和“風(fēng)險(xiǎn)管理”是內(nèi)部審計(jì)研究四大關(guān)鍵詞。 其中， “內(nèi)部審計(jì)”是1998年出現(xiàn)的核心關(guān)鍵詞， 其出現(xiàn)頻次最高、中心性最強(qiáng)， 而且與其周圍的其他關(guān)鍵詞聯(lián)系密切， 說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)研究的延展性較好， 研究具有一定的發(fā)散性和擴(kuò)展性。 ②關(guān)鍵詞“內(nèi)部控制”“公司治理”和“風(fēng)險(xiǎn)管理”的中心性較強(qiáng)， 相互之間的連線密集， 形成了較為完整的研究體系， 其中， 2000年出現(xiàn)“內(nèi)部控制”關(guān)鍵詞的頻次為36， 說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織內(nèi)控的作用成為學(xué)者們研究的核心議題。 ③“外部審計(jì)”“國(guó)家審計(jì)”以及“審計(jì)質(zhì)量”等關(guān)鍵詞的共現(xiàn)頻次也比較高， 與內(nèi)部審計(jì)之間存在連線， 可見(jiàn)內(nèi)部審計(jì)研究相對(duì)開放， 與其他審計(jì)類型的資源整合研究也不失為內(nèi)部審計(jì)的研究熱點(diǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)研究主題

關(guān)鍵詞共現(xiàn)代表研究領(lǐng)域中研究主題共同出現(xiàn)在同一篇文獻(xiàn)中， 關(guān)鍵詞共現(xiàn)的頻次越高， 表明關(guān)鍵詞之間關(guān)聯(lián)度越高， 進(jìn)而聚合為某一研究主題。 因此， 關(guān)鍵詞共詞聚類可以辨別和區(qū)分各類研究主題。 本研究在關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析基礎(chǔ)上， 進(jìn)一步通過(guò)共詞網(wǎng)絡(luò)的聚類分析， 可視化呈現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)研究主題。

圖3 呈現(xiàn)了7個(gè)聚類標(biāo)簽也就是研究主題， 分別為企業(yè)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、國(guó)有企業(yè)、法人治理結(jié)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)。 第一個(gè)聚類（#0：企業(yè)審計(jì)）是最大的聚類， 涉及 11 個(gè)關(guān)鍵詞， 包括內(nèi)部審計(jì)、商業(yè)銀行、民營(yíng)企業(yè)、審計(jì)職能等。 第二個(gè)聚類（#1：風(fēng)險(xiǎn)管理） 涉及6個(gè)關(guān)鍵詞， 包括風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)外包、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、管理審計(jì)等。 第三個(gè)聚類（#2：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)） 涉及 6 個(gè)關(guān)鍵詞， 包括上市公司、戰(zhàn)略管理審計(jì)、企業(yè)管理、受托責(zé)任等， 與第一個(gè)聚類有所不同的是， 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究主題更注重內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理方面的作用。 第四個(gè)聚類（#3：國(guó)有企業(yè)）包括監(jiān)事會(huì)、公司治理、內(nèi)部審計(jì)模式等5個(gè)關(guān)鍵詞， 這表明學(xué)者們?cè)谶M(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究時(shí)， 國(guó)有企業(yè)是重要的研究對(duì)象之一。 第五個(gè)聚類（#4：法人治理結(jié)構(gòu)）包括會(huì)計(jì)法、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等關(guān)鍵詞， 這表明內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)痉ㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)的研究較多從法律準(zhǔn)則的角度出發(fā)。 第六個(gè)聚類（#5：審計(jì)委員會(huì)）包含審計(jì)委員會(huì)、外部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)質(zhì)量4個(gè)關(guān)鍵詞。 而第七個(gè)聚類（#6：企業(yè)）涉及企業(yè)、內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部控制制度3個(gè)關(guān)鍵詞， 集中于制度研究， 形成較為封閉的研究體系。

Citespace.5.3.R3軟件可以對(duì)文獻(xiàn)進(jìn)行可視化的計(jì)量分析， 但并不能從文獻(xiàn)中精確地提煉觀點(diǎn)細(xì)節(jié)。 因此， 本文基于前述可視化分析結(jié)果， 再結(jié)合傳統(tǒng)的文獻(xiàn)分析法， 對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究熱點(diǎn)和現(xiàn)狀進(jìn)行歸納和分析。

1. 內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵。 由表1、圖2、圖3可以看出， 內(nèi)部審計(jì)一詞本身不僅是該領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)， 也形成了相關(guān)的研究主題， 內(nèi)部審計(jì)研究離不開對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的詮釋。 例如， 孫佐軍[4] 認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)中獨(dú)立的， 具有防范性、維護(hù)性、建設(shè)性的高層次的職能管理， 可用以明確內(nèi)部經(jīng)營(yíng)責(zé)任， 加強(qiáng)企業(yè)管理。 劉實(shí)[5] 認(rèn)為， 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)， 有查賬、監(jiān)督、評(píng)價(jià)三種基本的觀點(diǎn)， 其中評(píng)價(jià)論隱含證實(shí)、評(píng)價(jià)、反饋等功能， 是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的發(fā)展方向。 馮全保[6] 指出， 內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵所在。 孫澄生[7] 研究認(rèn)為， 盡管有規(guī)定指出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)相關(guān)組織的財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督， 但內(nèi)部審計(jì)這種監(jiān)督導(dǎo)向應(yīng)發(fā)展為具有檢查、評(píng)價(jià)和咨詢功能的服務(wù)導(dǎo)向。 時(shí)現(xiàn)[8] 指出要改變傳統(tǒng)公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督者的形象， 轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵僅包含審計(jì)的認(rèn)識(shí)， 意識(shí)到其對(duì)公司治理的重要價(jià)值。 王光遠(yuǎn)[9] 研究提出內(nèi)部審計(jì)是保障受托責(zé)任履行的控制機(jī)制這一理念。 由此可以看出， 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵早已不限于監(jiān)督財(cái)務(wù)財(cái)政收支， 越來(lái)越多的學(xué)者著眼于諸如評(píng)價(jià)、咨詢、增加公司價(jià)值等更廣義的研究?jī)?nèi)容。

2. 公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)研究。 表1表明， 公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制這三個(gè)關(guān)鍵詞頻次高、中心性強(qiáng)， 并且從圖2可以看出上述關(guān)鍵詞與內(nèi)部審計(jì)之間的連線密集， 與其他關(guān)鍵詞之間也存在較強(qiáng)的共現(xiàn)關(guān)系。 而基于現(xiàn)行的內(nèi)部控制框架， 這三者也可自成一體。 因此， 研究這三者整體或?qū)局卫?、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制分別進(jìn)行研究都是內(nèi)部審計(jì)研究的重要主題。 曹偉、桂友泉[10] 研究認(rèn)為， 內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行審查， 是一種再監(jiān)督、再控制。 鄭偉等[11] 指出， 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制二者并非簡(jiǎn)單包含關(guān)系或單一體系， 而是相互交叉、交互作用又有所區(qū)別、相對(duì)獨(dú)立， 也就是一種“耦合”關(guān)系。 司原[12] 指出， 企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)安全、效率、效果的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)， 必然要將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合起來(lái)。 黃兵海[13] 分析指出， 風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)技術(shù)如風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)等， 也可以運(yùn)用在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。 陳艷利等[14] 提出改進(jìn)內(nèi)審的建議：重構(gòu)內(nèi)審系統(tǒng)、拓展內(nèi)審職能、發(fā)展內(nèi)審技術(shù)。 時(shí)現(xiàn)等[15] 通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的研究方法得出， 受到公司治理水平影響， 公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展水平可能不盡相同。

3. 內(nèi)部審計(jì)與其他審計(jì)類型的資源整合。 由表1、圖2可以看出， 國(guó)家審計(jì)、外部審計(jì)是出現(xiàn)頻次較高的關(guān)鍵詞， 與內(nèi)部審計(jì)之間的連線也較多， 這表明內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)以及外部審計(jì)的協(xié)作、資源整合研究對(duì)內(nèi)部審計(jì)研究具有重要意義。 和秀星等[16] 從必要性和可行性方面分析了整合內(nèi)部審計(jì)資源與國(guó)家審計(jì)資源對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的意義及其實(shí)現(xiàn)路徑。 傅黎瑛[17] 通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查方式研究發(fā)現(xiàn)， 在實(shí)際操作中， 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作較少。 戴耀華等[18] 研究發(fā)現(xiàn)， 公司實(shí)施內(nèi)部審計(jì)會(huì)對(duì)其外部審計(jì)的收費(fèi)及審計(jì)時(shí)間產(chǎn)生影響， 而外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信賴程度受到多種因素的影響， 包括內(nèi)審質(zhì)量、企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)等。 鮑圣嬰[19] 研究了國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及外部審計(jì)的定位與協(xié)作， 認(rèn)為這三大審計(jì)具有各自的長(zhǎng)處， 加強(qiáng)這三者之間的協(xié)作， 從微觀角度來(lái)看可以提高公司治理水平， 從宏觀角度來(lái)看可以促進(jìn)國(guó)家治理的發(fā)展。

4. 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。 由表1、圖2、圖3可以看出， 國(guó)有企業(yè)作為關(guān)鍵詞具有較高的共現(xiàn)頻次， 與其他關(guān)鍵詞之間也存在連線， 并進(jìn)一步聚合成一類研究主題， 因此國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)研究領(lǐng)域的關(guān)鍵內(nèi)容。 楊瑞平、吳秋生[20] 進(jìn)一步指出， 只有從企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度、治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)審人員這三方面同時(shí)入手進(jìn)行調(diào)整和改革， 才能實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向服務(wù)型的轉(zhuǎn)型。 王兵、鮑國(guó)明[21] 在總結(jié)了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)典型案例后認(rèn)為， 目前對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度逐漸提高， 內(nèi)審工作更加規(guī)范， 工作內(nèi)容逐漸擴(kuò)展， 信息化應(yīng)用日趨廣泛。 而王玉蘭[22] 則從公司治理與國(guó)家治理的視角對(duì)如何提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力提出了相應(yīng)的政策建議。

（三）內(nèi)部審計(jì)研究?jī)?nèi)容的演進(jìn)歸納

圖4為1998 ～ 2018年我國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究文獻(xiàn)中驟增的突現(xiàn)關(guān)鍵詞。 CiteSpace.5.3.R3軟件通過(guò)年份突現(xiàn)詞圖表征我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的研究前沿和演進(jìn)路徑， 凸顯了不同年份中主要研究主題的轉(zhuǎn)移情況。 綜合分析學(xué)術(shù)文獻(xiàn)、年份突現(xiàn)詞列表， 有助于捕捉我國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究領(lǐng)域的演進(jìn)路徑。

由圖4可以看出， 1998、1999年出現(xiàn)的突現(xiàn)詞較多， 包括審計(jì)工作、審計(jì)監(jiān)督、企業(yè)審計(jì)、國(guó)家審計(jì)， 說(shuō)明1998年開始我國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究發(fā)展較快， 研究熱點(diǎn)頻現(xiàn)， 學(xué)者們對(duì)當(dāng)時(shí)以監(jiān)督為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作多有研究， 并由此開啟對(duì)新世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)的展望。 而自2004、2005年以來(lái)， 審計(jì)質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)外包、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、上市公司這些關(guān)鍵詞突現(xiàn)， 表明學(xué)者們開始著重研究如何提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。 自2006、2007年開始， 公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等關(guān)鍵詞頻繁出現(xiàn)， 以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)與公司治理成為研究熱點(diǎn)， 其中公司治理的突現(xiàn)值高達(dá)5.1201。 而2014年與內(nèi)部控制相關(guān)的文獻(xiàn)增多， 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)格局已經(jīng)開始形成， 內(nèi)部審計(jì)研究主題向信息系統(tǒng)審計(jì)、管理審計(jì)、審計(jì)角色沖突、審計(jì)模式等轉(zhuǎn)變。 具體地， 綜合分析學(xué)術(shù)文獻(xiàn)、突現(xiàn)詞列表和研究時(shí)區(qū)視圖可知， 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究呈現(xiàn)出“內(nèi)涵研究”“價(jià)值增值研究”和“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)研究”的研究歷程。

1. 1998 ～ 2001年：內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵研究。 內(nèi)部審計(jì)研究形成了較多的獨(dú)立研究主題， 但多集中于內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、審計(jì)監(jiān)督等內(nèi)部審計(jì)自身內(nèi)涵研究。 這是因?yàn)楦母镩_放以來(lái)， 在我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中， 建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度成為企業(yè)改革的核心議題。 內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)組織管理的核心議題從外部引進(jìn)、吸收并被學(xué)術(shù)界廣泛研究。 因此， 學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵和外延的研究一直是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究的核心路徑。 同時(shí)， 1998年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的性質(zhì)也發(fā)生了變化， 我國(guó)建立起由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)下進(jìn)行內(nèi)審行業(yè)管理的組織形式。 這一階段圍繞我國(guó)企業(yè)的改革調(diào)整需求以及內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理的轉(zhuǎn)變， 內(nèi)部審計(jì)研究在關(guān)注審計(jì)署規(guī)定的審計(jì)監(jiān)督職能之外， 更多地對(duì)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中的作用、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置以及與國(guó)家審計(jì)的協(xié)調(diào)等進(jìn)行研究。

2. 2001 ～ 2009年：內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值研究。 在經(jīng)歷了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵研究后， 這一時(shí)期對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究逐漸向內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)組織的價(jià)值增值作用演進(jìn)。 該時(shí)期， 審計(jì)質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)外包、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、上市公司、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等關(guān)鍵詞突現(xiàn)。 究其原因， 2001年我國(guó)加入WTO， 更深入地參與到經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中。 為了加強(qiáng)自身管理， 以抓住全球市場(chǎng)的機(jī)遇并應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)， 越來(lái)越多的企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)， 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展理念開始與國(guó)際趨同， 內(nèi)部審計(jì)在增加組織價(jià)值、完善組織治理中的作用得到重視。 這一時(shí)期， 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也開始強(qiáng)調(diào)提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要性。 所有這些實(shí)踐需求促使學(xué)者們開始借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)， 進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)控制的影響等方面的研究。 與此同時(shí)， 為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)， 內(nèi)部審計(jì)打破原有的局限， 逐步由以監(jiān)督為導(dǎo)向轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向， 其在公司治理中的作用日益受到重視。 因此， 立足于經(jīng)濟(jì)全球化背景下提高審計(jì)質(zhì)量的需求以及內(nèi)部審計(jì)職能的明確轉(zhuǎn)變， 內(nèi)部審計(jì)外包、公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的內(nèi)部審計(jì)研究成果明顯增加。

3. 2009年至今：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)研究。 從圖4可以看出， 這一時(shí)期的研究熱點(diǎn)數(shù)量有所下降， 研究主題趨于分散， 創(chuàng)新的研究著力點(diǎn)尚未出現(xiàn)。 一方面， 這可能與Citespace.5.3.R3軟件對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的文獻(xiàn)要求同樣的被引率門檻而忽略發(fā)表時(shí)間較短的重要文獻(xiàn)有關(guān); 另一方面， 可能是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)研究趨于成熟而缺乏后勁。 這一時(shí)期， 內(nèi)部審計(jì)逐漸向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)延伸， 信息系統(tǒng)審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量等關(guān)鍵詞共現(xiàn)。 雖然研究熱點(diǎn)并沒(méi)有顯現(xiàn)， 但總體上內(nèi)部審計(jì)研究向組織內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)審計(jì)、管理審計(jì)、審計(jì)角色沖突、審計(jì)模式等現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變。 同時(shí)， 內(nèi)部審計(jì)的研究熱點(diǎn)具有一定的繼承性， 如內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等研究熱點(diǎn)與其他的研究關(guān)注點(diǎn)聯(lián)系密切， 是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域基礎(chǔ)性的主題。

四、內(nèi)部審計(jì)研究的未來(lái)展望

內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)研究要緊跟時(shí)代的需要而實(shí)現(xiàn)自我轉(zhuǎn)型， 從而為組織現(xiàn)代化管理保駕護(hù)航。 鑒于此， 本文認(rèn)為未來(lái)內(nèi)部審計(jì)需從目標(biāo)定位、過(guò)程管控以及方法保障三個(gè)層面實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新性研究。

（一）目標(biāo)定位：內(nèi)部審計(jì)與組織戰(zhàn)略研究

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)研究基于以“財(cái)務(wù)指標(biāo)”為抓手的“物本理念”為組織內(nèi)控提供管理策略與建議， 內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織戰(zhàn)略服務(wù)的延展性功能并沒(méi)有得到良好發(fā)揮。 一些調(diào)查也表明， 現(xiàn)有的組織內(nèi)部審計(jì)以“活動(dòng)”為主， 以“咨詢”為輔， 內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織戰(zhàn)略的咨詢功能并沒(méi)有得到充分發(fā)揮， 也沒(méi)有體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和價(jià)值增值的權(quán)威影響。 為此， 未來(lái)的內(nèi)部審計(jì)研究應(yīng)結(jié)合審計(jì)署2018年修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》， 站在新起點(diǎn)上拓展內(nèi)部審計(jì)職責(zé)研究， 著重實(shí)現(xiàn)“物本理念”向“人本理念”的戰(zhàn)略審計(jì)理念轉(zhuǎn)變， 進(jìn)一步把“結(jié)果審計(jì)”向“過(guò)程控制審計(jì)”轉(zhuǎn)變的影響因素、作用機(jī)制和實(shí)現(xiàn)路徑以及“財(cái)務(wù)審計(jì)”向“戰(zhàn)略可持續(xù)審計(jì)”轉(zhuǎn)變研究作為內(nèi)部審計(jì)研究的核心議題， 從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織戰(zhàn)略的權(quán)威性監(jiān)督價(jià)值， 為組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性、合法性和可持續(xù)性提供理論指導(dǎo)。

（二）過(guò)程管控：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的研究

從前文的文獻(xiàn)分析可以看出， 審計(jì)質(zhì)量研究是內(nèi)部審計(jì)研究的核心議題。 但是對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)分析表明， 我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的研究大多表現(xiàn)為定性分析和討論， 鮮有研究對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素以及影響路徑展開系統(tǒng)性分析。 然而只有明確內(nèi)部審計(jì)的影響因素， 才能“對(duì)癥下藥”地提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。 鑒于此， 內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)研究應(yīng)著重識(shí)別和研究?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素， 包括組織內(nèi)部特征（如董事會(huì)結(jié)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)投入等）、外部情景因素（如行業(yè)環(huán)境、審計(jì)政策供給等）以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的行為特征（如審計(jì)成本、技術(shù)水平、努力程度等）。 在此基礎(chǔ)上， 建立包含這些影響因素的系統(tǒng)模型， 研究這些關(guān)鍵因素的多元組合途徑和不同權(quán)重與主要范疇之間的典型關(guān)系結(jié)構(gòu)、關(guān)鍵影響機(jī)理和核心作用路徑， 為組織內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升提供理論指導(dǎo)。

（三）方法保障：內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法創(chuàng)新研究

互聯(lián)網(wǎng)、信息技術(shù)以及人工智能等對(duì)全球生產(chǎn)生活的影響正在逐步加深， 內(nèi)部審計(jì)需求、功能和方式也隨之發(fā)生重大變化， 這對(duì)內(nèi)部審計(jì)研究提出了新的挑戰(zhàn)。 面對(duì)這一新挑戰(zhàn)， 內(nèi)部審計(jì)需要多學(xué)科交叉融合對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新方法、新技術(shù)和新手段進(jìn)行研究， 特別是在審計(jì)證據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析、審計(jì)流程等方面構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)體系， 實(shí)現(xiàn)以數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)樣本全域化、審計(jì)數(shù)據(jù)多樣化和審計(jì)流程信息化， 并進(jìn)一步探索內(nèi)部審計(jì)與人工智能的深度融合技術(shù)， 研究動(dòng)態(tài)精準(zhǔn)采集、存儲(chǔ)、分析和挖掘組織生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的多維度異構(gòu)數(shù)據(jù)與提升組織的數(shù)字價(jià)值挖掘能力的相關(guān)技術(shù)方法， 構(gòu)建基于在線分析、監(jiān)控、預(yù)警和處理等多維度數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)， 為內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作提供技術(shù)和方法保障， 從而為組織價(jià)值創(chuàng)造助力。

五、結(jié)論

本文研究發(fā)現(xiàn)， 1998 ～ 2018年我國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究的成果豐富， 形成了以提高企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)， 以監(jiān)督、確認(rèn)和咨詢?yōu)槁毮埽?以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)研究體系。

首先， 從內(nèi)部審計(jì)的研究期刊和發(fā)文機(jī)構(gòu)來(lái)看， 《審計(jì)研究》是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究的核心陣地和引領(lǐng)性期刊; 南京審計(jì)大學(xué)為機(jī)構(gòu)共現(xiàn)提供了最大的機(jī)構(gòu)節(jié)點(diǎn)， 這意味著該機(jī)構(gòu)發(fā)文數(shù)量最多; 從事內(nèi)部審計(jì)研究的學(xué)者和機(jī)構(gòu)大多是獨(dú)立開展研究， 各個(gè)研究機(jī)構(gòu)和不同學(xué)者之間并沒(méi)有形成持續(xù)與穩(wěn)定的合作網(wǎng)絡(luò)。

其次， 內(nèi)部審計(jì)研究的熱點(diǎn)主要包括內(nèi)部審計(jì)、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等。 文獻(xiàn)分析表明， 圍繞著企業(yè)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等研究主題， 內(nèi)部審計(jì)研究形成了較為完整的研究體系， 既有可以作為研究基礎(chǔ)的核心學(xué)術(shù)成果， 又表現(xiàn)出一定的發(fā)散性和繼承性。

再次， 綜合分析學(xué)術(shù)文獻(xiàn)、年份突現(xiàn)詞列表， 發(fā)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究呈現(xiàn)出“內(nèi)涵研究”“價(jià)值增值研究”和“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)研究”的研究歷程。

最后， 隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的出現(xiàn)和對(duì)企業(yè)管理的影響， 信息系統(tǒng)審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量等內(nèi)審研究的關(guān)鍵詞開始展現(xiàn)， 說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的研究逐步拓展和延伸。 未來(lái)的研究需要從目標(biāo)定位、過(guò)程管控以及方法保障三個(gè)層面實(shí)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新性研究。

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