陳兆靜

摘要：自改革開放以來，我國用幾十年的時間取得了發(fā)達資本主義國家過去用一二百年所取得的成果。近年來，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)也取得了巨大的進步，對我國農(nóng)業(yè)轉型升級、減輕我國的糧食安全隱患都具有十分重要的現(xiàn)實意義。但是目前我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中仍存在眾多問題。許多農(nóng)業(yè)企業(yè)缺乏內(nèi)部控制理念、內(nèi)控意識薄弱及內(nèi)部環(huán)境無序等。文章基于萬福生科財務造假這一案列，分析農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的原因，提出改進的措施。

關鍵詞：內(nèi)部控制;萬福生科;內(nèi)部控制環(huán)境

一、研究背景

本世紀初期，安然、世通等全球著名公司分別被爆出會計信息造假的財務丑聞，進而導致企業(yè)走向破產(chǎn)。我國如綠大地、萬福生科及遼寧振隆等農(nóng)業(yè)企業(yè)也相繼被爆出財務造假的丑聞。研究發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外企業(yè)出現(xiàn)財務造假及其他嚴重問題的背后都與企業(yè)內(nèi)部管理無序，沒有建立起完善的內(nèi)部控制管理體系和良好的內(nèi)部環(huán)境有關。由此可見，內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展有著至關重要的影響。

二、文獻綜述

國內(nèi)學者對于農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理的研究主要通過研究由財務造假被揭發(fā)的企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境來展開。

王鈺澤（2017）認為農(nóng)企財務造假是由內(nèi)控制度流于形式造成的，他通過研究內(nèi)控環(huán)境惡劣及人力資源管理方式不恰當?shù)奶乩髽I(yè)，由特殊推廣到一般，得出農(nóng)企的良好發(fā)展：一方面是要改變企業(yè)內(nèi)存在的追功逐利的工作環(huán)境;另一方面則是要削弱權力擁有者對內(nèi)控環(huán)境的影響。

周曉梅（2015）在《農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制問題及改進措施》強調(diào)了企業(yè)領導者、內(nèi)部審計監(jiān)督對企業(yè)發(fā)展的影響。提出要建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，樹立“第一責任”意識、發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督審計作用以及內(nèi)部控制考核評價制度的措施來促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

本文以萬福生科為例，研究它財務造假是如何完成而在日后才被發(fā)現(xiàn)查處的。以及它作為典型的農(nóng)企在內(nèi)部控制和風險管理方面存在的問題，并提出解決措施，改進和完善農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制和風險管理。

三、研究意義

在國際市場上，眾多先進的企業(yè)具備了內(nèi)部控制和風險管理的理念，并且建立了比較完善的內(nèi)控系統(tǒng)，對于其在全球范圍內(nèi)的經(jīng)營都收到了不錯的業(yè)績單。反觀國內(nèi)，無論是工業(yè)企業(yè)還是農(nóng)業(yè)企業(yè)甚至是新興科技企業(yè)的內(nèi)部管理體制都存在諸多弊端。查閱國內(nèi)外關于企業(yè)內(nèi)部管理控制的文獻里，都表明了合理的內(nèi)控體系對于企業(yè)的良性發(fā)展具有重要的作用。袁悅（2014）認為科學的內(nèi)控體系對企業(yè)實施科學有效的管理由正面影響。并且可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效率，增加企業(yè)的經(jīng)營成果，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展順應時代潮流發(fā)展的必然趨勢。本文通過采取萬福生科財務造假的案例來探究我國農(nóng)業(yè)企業(yè)目前存在的問題以及找出改進的方案。

四、研究內(nèi)容

我國是人口大國也是農(nóng)業(yè)大國。但我國農(nóng)業(yè)企業(yè)起步發(fā)展比較晚，先天不足的同時又因為農(nóng)業(yè)這一產(chǎn)業(yè)受自然因素的影響比較大，故農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理制度相較于二三產(chǎn)業(yè)來說并不完善。甚至是當前我國農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理中仍然存在許多問題：企業(yè)管理者內(nèi)控意識薄弱、沒有營造一個良好的內(nèi)控環(huán)境等等。

本文則以創(chuàng)業(yè)板上市公司萬福生科（現(xiàn)已改名為“佳沃股份”）為典型案例，來探究我國農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部存在的問題，再結合課本上內(nèi)部控制的目標和要素來分析原因，從而對應提出解決措施來改進和完善農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制和風險管理，促進我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

五、萬福生科財務造假及內(nèi)部控制情況

（一）財務報表作假虛增資產(chǎn)、利潤

萬福生科的財務造假是非常隱蔽的。它以虛報的供應商和客戶的名義，采用自有資金進行體外循環(huán)，并偽造了大量的銀行憑證，使得真正的資金來源變得難以辨別。另外，它的造假是系統(tǒng)化的，整個造假流程都有偽造的“真實”的票據(jù)和憑證相對應。在資金方面，萬福生科通過虛構糧食收購業(yè)務以及工程采購業(yè)務，將資金轉入到企業(yè)自身能夠掌控的賬戶里，再把錢通過客戶銷售回款的緣由打回企業(yè)自身的賬戶內(nèi)。

在報表方面，它違背會計準則要求的權責發(fā)生制或是收益成本配比制，而是采用了成本倒算制，人為調(diào)節(jié)成本和利潤，賬務處理方式并不真實。萬福生科在確認收入和費用后，自己確定一個利潤比例，由此計算利潤數(shù)字，然后倒推算出企業(yè)的成本。這種方式使得萬福生科的財務報表看上去十分平衡，并且企業(yè)的利潤也保持在一個讓投資者與股民們滿意的水平上，這使得外界很難從形式上發(fā)現(xiàn)財務報表造假。

（二）萬福生科內(nèi)部控制情況

1. 企業(yè)文化不佳

萬福生科的核心價值觀是信德：信是做人之本，德是經(jīng)商之本。但在高額利潤的驅使下，這一核心價值觀遭到摒棄。內(nèi)部環(huán)境中的企業(yè)文化不佳是萬福生科財務造假的核心所在。如此大面積、大規(guī)模進行財務造假，絕不是個別員工所能做得到的。根據(jù)財務造假的丑聞暴露出來后，萬福生科的員工在接受采訪時說：“天天做假賬，自己都迷糊了，連講話的時候都分不清自己說的是真還是假。”可見員工被奴役之深。

我國自漢朝“罷黜百家，獨尊儒術”以來，儒學一直居于正統(tǒng)地位。儒家強調(diào)禮樂制度，也就是等級制度。員工沒有意識去反抗老板的不正當或是違法措施，大家只是默認了企業(yè)的不正當造假行為。由此可見，在萬福生科的企業(yè)文化中，誠信及道德缺失，內(nèi)部環(huán)境中沒有樹立起正確的價值觀。

2. 內(nèi)部監(jiān)督失職

“永遠不要去考驗人性，因為人性是經(jīng)不起考驗的，不要以為我們可以經(jīng)得住考驗，那只能說明我們受到的誘惑還不足夠大，”內(nèi)心一旦埋下了欲望的種子，自己就很難控制自己，這時就需要外界來監(jiān)督制約。而在萬福生科企業(yè)內(nèi)部，董事長與其夫人兩個人的股份加起來占公司總股份的半數(shù)以上，而其他股東所持股份不超過百分之五。在這種股權分配結構下，萬福生科實際是形成了一家獨大的場面，整個公司都是龔楊夫婦說了算。內(nèi)控制度完全就是一個“門面”，沒有發(fā)揮其應有的作用。

按照公司治理的原則來講，公司內(nèi)部的三會一層之間應該是相互制衡的關系，以此來達到約束、激勵和監(jiān)督經(jīng)營者的目的。而在萬福生科中龔永福既是公司的總經(jīng)理，同時也是公司的擁有者。兼任兩個職位使得公司本應分離的所有權與經(jīng)營權都集中在自己手上。并且，龔永福的妻子楊榮華的兩位姐妹都曾經(jīng)是萬福生科公司監(jiān)事會的成員，這使得在公司每一個本應獨立于其他部門的部門都有龔永福的親信，嚴重破壞了公司的內(nèi)部控制制度。

董事會與管理層凌駕于公司內(nèi)部控制之上，二者摻雜在一起，沒有獨立運轉。監(jiān)事會監(jiān)督職責不完全獨立，公司內(nèi)部控制制度沒有起到應有的作用，這種形同虛設的內(nèi)控制度為財務會計的造假營造了便利條件，但天網(wǎng)恢恢疏而不漏，財務造假終會被大家發(fā)現(xiàn)。

3. 企業(yè)領導者內(nèi)控意識薄弱

我國農(nóng)業(yè)企業(yè)由于自身原因以及起步發(fā)展比較晚，集約化程度都比較低，企業(yè)管理方式比較松散。部分農(nóng)企管理者沒有與時俱進，及時跟上國際內(nèi)控與風險管理的意識。萬福生科的董事長對內(nèi)部控制工作了解不夠深入，也沒有重視內(nèi)部控制，甚至在自己主觀意識上認為內(nèi)部控制妨礙自己權利的行使從而抵制內(nèi)部控制，經(jīng)營理念中摻雜“個人主義”、在企業(yè)經(jīng)營過程中沒有適應股權受約等，限制了企業(yè)的進一步發(fā)展。

從以上對萬福生科的分析可知我國農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)里普遍存在的問題：無論是企業(yè)領導者還是企業(yè)員工內(nèi)控意識都比較薄弱、沒有良好的企業(yè)文化做內(nèi)在支撐，或是企業(yè)文化很符合社會主義核心價值觀但沒有被企業(yè)領導者所堅守，只是起到了一個“門面”的作用。除以上列舉的幾點萬福生科中體現(xiàn)的我國農(nóng)企內(nèi)控中存在的問題外，現(xiàn)實中仍存在風險管理意識薄弱、農(nóng)企風險識別以及風險躲避規(guī)劃能力弱等問題。

六、完善內(nèi)控制度和提高風險意識的舉措

（一）改善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，創(chuàng)建良好的企業(yè)文化

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎，也是其他所有風險管理要素的基礎。企業(yè)可以通過完善內(nèi)部治理結構來改善企業(yè)環(huán)境。我國農(nóng)企可以通過完善組織架構建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，這一改變也符合時代對農(nóng)業(yè)企業(yè)提出的要求。企業(yè)還需制定宏觀方面的發(fā)展戰(zhàn)略，2013年的內(nèi)部控制的目標于1992年來講又多了一個目標也就是戰(zhàn)略目標，可見戰(zhàn)略目標的制定對企業(yè)的影響之大。為了企業(yè)的良好永續(xù)發(fā)展，企業(yè)自身還需要培養(yǎng)正確的企業(yè)價值觀，建立正確的企業(yè)文化，營造良好的企業(yè)氛圍并時刻以良好企業(yè)文化約束自身行為。

（二）完善企業(yè)培訓機制，提高員工內(nèi)控意識

人是生產(chǎn)力中最具決定性的因素。從我國農(nóng)企目前的現(xiàn)狀來看，仍存在人力資源素質(zhì)偏低，管理體系落后的問題。因此需要建立起完善的人力資源管理體系，先是在選人的源頭上提高員工的整體素質(zhì)水平，再是在日常工作中對員工進行考核，檢驗員工是否存在道德風險等。除此之外，還應該對員工進行培訓，提高其內(nèi)控意識，減輕其頭腦中固存的儒家等級文化的影響。

（三）完善不相容職務分離控制制度

在萬福生科財務造假案中，對于有雙重身份董事長和總經(jīng)理，并且在公司審計人員里還有兩名親信的龔永福來說，公司內(nèi)部已經(jīng)沒有什么部門或是人員能夠牽制住他了，故才釀成財務造假這一禍。企業(yè)要實施不相容職務分離措施，需要分離的職務是指不能由一人兼任，如若一個人兼任容易引起像萬福生科這樣的造假案等重大事故的現(xiàn)象并且一個人兼任兩個不相容職務的話，容易引起權利的濫用，使得在位者不顧相關規(guī)定的約定，會違背內(nèi)部控制中的合規(guī)性原則。這就要求我們制定每一個崗位的職責，使每一個重要且關鍵崗位在進行某種重大決策時都會受到其他崗位的制衡，避免一權獨大。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制的實施完成情況進行的監(jiān)督檢查，目的在于查看本企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否有效。簡單來概括就是WCGW：what can go wrong？找出可能會導致企業(yè)向不良方向發(fā)展的危險點。企業(yè)可以從明確監(jiān)督的組織架構、設置相關崗位的權責等方法來健全內(nèi)部監(jiān)督制度。企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督要分日常監(jiān)督和專項監(jiān)督兩種形式。通過日常監(jiān)督的方式盡量規(guī)避企業(yè)日常經(jīng)營活動中風險發(fā)生可能性比較高的業(yè)務事項，然后通過專項監(jiān)督的方式來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的缺陷，以此建立起一個完善的內(nèi)控系統(tǒng)。

七、結語

企業(yè)能否良好永續(xù)發(fā)展與企業(yè)是否有一個良好的內(nèi)部控制制度密切相關?？茖W的內(nèi)部控制制度，能夠促進企業(yè)高效發(fā)展。一個企業(yè)的內(nèi)部控制建設不可能一次就完成，由零直接到達最終版，這是不可能的，時代一直在發(fā)生改變，企業(yè)的內(nèi)控建設也需要順應時代的發(fā)展，不斷做出改變。

路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索。改進和完善農(nóng)企的內(nèi)控環(huán)境和風險管理任重道遠，希望企業(yè)可以不斷探索，不斷改進其自身存在的問題，形成良好的內(nèi)控環(huán)境，以及系統(tǒng)的監(jiān)督制度等，以此實現(xiàn)自身的良性發(fā)展。

參考文獻：

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（作者單位：中國農(nóng)業(yè)大學）