唐子然　李演

摘 要：隨著我國高校改革的不斷推進(jìn)以及教育經(jīng)費(fèi)投入的多元化發(fā)展，高校的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的復(fù)雜度也日趨增加，而承擔(dān)內(nèi)部監(jiān)督管理責(zé)任的內(nèi)審部門，作用也越來越明顯?；诋?dāng)前高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)客觀需要，建立一套具有針對性、可行性的我國高效內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系十分重要。本文總結(jié)了當(dāng)前國內(nèi)外研究成果，深入分析平衡積分卡的概念、內(nèi)涵與應(yīng)用，從職能業(yè)績、服務(wù)對象、內(nèi)部流程管理、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度嘗試構(gòu)建一套適用于我國高校內(nèi)部審計(jì)的績效評價(jià)體系，以期于進(jìn)一步提升與改善我國高校內(nèi)部審計(jì)管理水平。

關(guān)鍵詞：平衡積分卡;內(nèi)部審計(jì);績效評價(jià)體系

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.10.045

0 引言

近年來，我國高校發(fā)展迅速，在教育體制轉(zhuǎn)型發(fā)展的新時(shí)代，政府、企業(yè)、社會(huì)組織其及它機(jī)構(gòu)投入了大量資金，據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2019年我國教育經(jīng)費(fèi)總投入為5.02萬億，同比增長8.74%。其中，非國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)總投入為1.01萬億，占全國教育經(jīng)費(fèi)總投入比例為20.18%，比上年增長10.73%。隨著教育投資的逐年增長，教學(xué)規(guī)模、科研規(guī)模和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)規(guī)模都在逐年遞增。

但從近年來監(jiān)管部門和社會(huì)公眾反映的情況來看，部門高校經(jīng)費(fèi)審計(jì)方面存在缺陷，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用效率低、專項(xiàng)資金投入大產(chǎn)出不足等問題突出，截留擠占、挪作他用、浪費(fèi)嚴(yán)重、資產(chǎn)流失等違紀(jì)違規(guī)問題時(shí)有發(fā)生。高校存在的這些內(nèi)部治理問題充分的反映了高校內(nèi)部控制手段亟待加強(qiáng)，探索新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)已成為當(dāng)務(wù)之急?？冃гu價(jià)作為一種考核和改進(jìn)組織管理績效的有效工具，已經(jīng)被廣泛運(yùn)用于企業(yè)和行政事業(yè)單位，在內(nèi)部審計(jì)程序中融合績效評價(jià)，能強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能，保證審計(jì)質(zhì)量，使高校業(yè)務(wù)活動(dòng)流程更細(xì)致化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。因此，研究構(gòu)建合理的高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系對提高高校內(nèi)部控制管理水平有重要意義。

1 平衡積分卡

1.1 平衡積分卡理論

平衡積分卡理論于20世紀(jì)90年代由美國哈佛商學(xué)院教授Robert Kaplan和諾朗頓研究院的所長David Norton提出，該理論克服了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)績效評價(jià)只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)、缺少前瞻性的缺陷，統(tǒng)籌戰(zhàn)略管理與業(yè)績評價(jià)，綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)綜合評價(jià)部門業(yè)績。平衡積分卡理論認(rèn)為組織戰(zhàn)略管理可以分為財(cái)務(wù)維護(hù)、客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度、學(xué)習(xí)與成長維度，在此基礎(chǔ)上分別細(xì)化設(shè)置具體的績效評價(jià)指標(biāo)，達(dá)到了平衡又聚焦的效果。經(jīng)過多年的理論研究與實(shí)踐運(yùn)用，平衡積分卡已成為一種應(yīng)用廣發(fā)的績效評價(jià)工具，但在高校中尚未得到廣泛運(yùn)用。

1.2 高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)應(yīng)用平衡積分卡框架的可行性

首先，平衡積分卡的理念適用于高校內(nèi)部審計(jì)部門。平衡積分卡以實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，通過組織、愿景、戰(zhàn)略、使命四個(gè)核心要素將組織的戰(zhàn)略落實(shí)為一種具有可操作性的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值的管理體系，在形成可量化的目標(biāo)值和衡量指標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行具體評價(jià)。而高校戰(zhàn)略目標(biāo)作為高校內(nèi)部審計(jì)部門的工作重點(diǎn)，對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行，以及資金收支明細(xì)、內(nèi)部成本和費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門人員在及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、整改問題的過程中不斷成長，以滿足領(lǐng)導(dǎo)班子、被審計(jì)部門、外部監(jiān)管部門等服務(wù)對象的需求，與平衡積分卡理念基本一致。

其次，平衡積分卡理念的全面性能夠較好地適用于構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系。與一般企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相比，高校內(nèi)部審計(jì)部門工作成果具有間接性，其價(jià)值難以直接衡量，這也是高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)的一個(gè)難點(diǎn)。平衡積分卡方法從定量和定性兩個(gè)角度出發(fā)，綜合評價(jià)高校內(nèi)部審計(jì)績效，極大地提高了評價(jià)結(jié)果科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

最后，平衡積分卡的優(yōu)越性能夠較好實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)工作目標(biāo)。高校內(nèi)部審計(jì)績效考核最主要的目標(biāo)在于提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)推進(jìn)高校教育事業(yè)發(fā)展。平衡積分卡的優(yōu)越性能夠較好實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，通過對高校內(nèi)部審計(jì)部門戰(zhàn)略目標(biāo)分解，形成有針對性、易考核的一系列具體指標(biāo)，并通過嚴(yán)格的執(zhí)行，不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作水平。在具體實(shí)踐中，平衡積分卡不單考察單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)，而是綜合考量單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，平衡好單位長期目標(biāo)與短期目標(biāo)、內(nèi)部目標(biāo)與外部目標(biāo)，及時(shí)準(zhǔn)確反映高校內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。

2 基于平衡積分卡理論的高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系研究

平衡積分卡提供了一種可以根據(jù)部門自身特點(diǎn)設(shè)計(jì)績效指標(biāo)的途徑，但考慮到高校是特殊的非營利組織，傳統(tǒng)的平衡積分卡不能簡單地被套用在該績效評價(jià)中。因此，在運(yùn)用平衡積分卡方法構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系時(shí)，必須針對高校內(nèi)部審計(jì)部門的特點(diǎn)對平衡積分卡的基本框架做出相應(yīng)調(diào)整。本文中，高校內(nèi)部審計(jì)部門基于高校自身特色與辦學(xué)理念，綜合考量短期職能業(yè)績目標(biāo)與服務(wù)對象、內(nèi)部流程管理、學(xué)習(xí)與成長等長期驅(qū)動(dòng)因素，恰當(dāng)設(shè)計(jì)可量化、易衡量的財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，將高校內(nèi)審部門戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體目標(biāo)，使高校內(nèi)部審計(jì)的整體目標(biāo)與高校的長期戰(zhàn)略目標(biāo)緊密聯(lián)系，形成了一個(gè)能夠全面綜合反映高校內(nèi)部審計(jì)工作情況的績效評價(jià)體系。基于平衡積分卡的高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系框架如圖1所示。

2.1 職能業(yè)績維度

財(cái)務(wù)指標(biāo)是評價(jià)高校內(nèi)部審計(jì)部門工作業(yè)績的最基本指標(biāo)，實(shí)踐中廣泛運(yùn)用于評估高校內(nèi)部審計(jì)部門工作成效。但由于高校具有非營利性特點(diǎn)，因此，從財(cái)務(wù)維度評價(jià)高校內(nèi)部審計(jì)部門業(yè)績時(shí)不能僅僅只考慮對績效考核成本的控制，更要集中于提前預(yù)防和減少學(xué)校財(cái)務(wù)損失、對職能部門工作效率的提高，因此，本文將財(cái)務(wù)維度調(diào)整為“職能業(yè)績”（詳見表1）。高校職能部門應(yīng)該充分利用好有限的資源，履行好自身的職能，為學(xué)校創(chuàng)造更多價(jià)值，以達(dá)到成本效益的原則。

2.2 服務(wù)對象維度

客戶至上是平衡積分卡設(shè)計(jì)的宗旨，對高校內(nèi)部審計(jì)部門而言，并沒有傳統(tǒng)意義上的客戶，其工作主要是為高校領(lǐng)導(dǎo)、被審部門、外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)等提供審計(jì)服務(wù)，因此，本文將客戶維度調(diào)整為“服務(wù)對象”（詳見表2）。這一維度反映內(nèi)部審計(jì)部門工作是否有針對性，是否能夠解決問題，是否能夠帶來價(jià)值。高校內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)該明確自己的服務(wù)對象，秉承讓服務(wù)對象對自己的工作滿意的目標(biāo)。

2.3 內(nèi)部流程管理維度

職能業(yè)績和服務(wù)對象維度指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)建立在具體的業(yè)務(wù)流程基礎(chǔ)上，有效、完整的內(nèi)部審計(jì)流程可以促進(jìn)審計(jì)效率和質(zhì)量的提高。為了使服務(wù)對象滿意，最終達(dá)到內(nèi)部審計(jì)業(yè)績目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)部門必須設(shè)計(jì)相應(yīng)的績效指標(biāo)來跟蹤那些支持我們服務(wù)對象價(jià)值定位的關(guān)鍵內(nèi)審業(yè)務(wù)流程和活動(dòng)，所以高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)的內(nèi)部管理流程維度應(yīng)集中體現(xiàn)在合理性、先進(jìn)性、效率性等目標(biāo)上（詳見表3）。高校內(nèi)部審計(jì)部門需要不斷完善內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程，配合其有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，完善的信息管理系統(tǒng)，才有可能將總體目標(biāo)細(xì)化為一個(gè)個(gè)具體的行動(dòng)和工作，最終實(shí)現(xiàn)高校整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.4 學(xué)習(xí)與成長維度

學(xué)習(xí)和成長是內(nèi)部審計(jì)工作的“強(qiáng)化劑”，是職能業(yè)績、服務(wù)對象、內(nèi)部流程管理這三個(gè)維度的推動(dòng)力量。審計(jì)工作是一項(xiàng)綜合性的工作，對從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平、綜合素質(zhì)要求都非常高，高校內(nèi)部審計(jì)指南中明確指出高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)建應(yīng)具備必要的職業(yè)資格，高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低又影響著審計(jì)工作的效率和效果，因此我們確定了審計(jì)人員專業(yè)勝任能力、職業(yè)后續(xù)教育作為戰(zhàn)略目標(biāo)（詳見表4）。內(nèi)部審計(jì)人員只有不斷加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，提升各方面的能力，才能滿足高校內(nèi)部審計(jì)工作不斷發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求，更好地實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審部門目標(biāo)與高校整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

通過明確以上各個(gè)維度的戰(zhàn)略目標(biāo)、選取好具體評價(jià)指標(biāo)，高?？筛鶕?jù)實(shí)際情況，依照層次和順序量化四個(gè)維度在審計(jì)部門整體戰(zhàn)略目標(biāo)中的權(quán)重，明確各維度中每項(xiàng)指標(biāo)的影響大小，落實(shí)評價(jià)體系實(shí)施步驟，最終完成對高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建。

3 結(jié)論

與內(nèi)部審計(jì)部門民主測評和內(nèi)部審計(jì)個(gè)人“德、能、勤、績、廉”的績效評價(jià)相比，基于平衡積分卡理論的高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系可以將高校內(nèi)部審計(jì)績效的評價(jià)工作與高校的戰(zhàn)略管理有機(jī)結(jié)合起來，通過職能業(yè)績、服務(wù)對象、內(nèi)部流程管理、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新四個(gè)維度以及各個(gè)維度之間的相互關(guān)系，設(shè)置恰當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)了高校內(nèi)部審計(jì)部門長期目標(biāo)與短期目標(biāo)之間、內(nèi)部目標(biāo)與外部目標(biāo)、個(gè)人績效與部門總體績效之間等多方位的平衡，構(gòu)建了一個(gè)較為完整的高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)體系?；谄胶夥e分卡理論的高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系是一個(gè)動(dòng)態(tài)、發(fā)展、需要持續(xù)推進(jìn)的績效評價(jià)體系，要使平衡積分卡取得應(yīng)有的成效，高校內(nèi)審部門必須結(jié)合高校具體的發(fā)展規(guī)劃與辦學(xué)特色，與時(shí)俱進(jìn)，不斷優(yōu)化完善績效評價(jià)指標(biāo)，使之更加符合自身發(fā)展。

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基金項(xiàng)目：湖南省教育科學(xué)“十三五”規(guī)劃2019年度重點(diǎn)資助課題“高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)控制研究”（CJ194408）。

作者簡介：唐子然（1989-），男，漢族，江蘇徐州人，湖南大學(xué)工商管理學(xué)院博士研究生，研究方向：項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理;李演（1993-），女，漢族，湖南長沙人，湖南省教育科學(xué)研究院，研究方向：財(cái)務(wù)管理。