摘要：基于理論設(shè)想不難發(fā)現(xiàn)，稅收負擔能夠在一定程度上對林業(yè)企業(yè)創(chuàng)新投入產(chǎn)生一定影響，為驗證兩者關(guān)系，本次以資源約束與成本效應(yīng)理論為基礎(chǔ)，通過假設(shè)驗證的方式構(gòu)建模型，分析稅收負擔對林業(yè)創(chuàng)新投入的影響，完成關(guān)系探究后，以研究驗證結(jié)果為基礎(chǔ)，從稅收負擔角度提出促進林業(yè)企業(yè)創(chuàng)新投入的建議，旨在通過林業(yè)稅收政策的調(diào)整，引導(dǎo)企業(yè)加大創(chuàng)新投入，繼而推動林業(yè)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅收負擔;林業(yè)企業(yè);創(chuàng)新投入

林業(yè)具有收益周期長、資源恢復(fù)難的特征，林業(yè)發(fā)展不僅具有經(jīng)濟效益，還在社會效益、生態(tài)效益方面具有顯著促進作用，在實際產(chǎn)業(yè)建設(shè)期間，應(yīng)注意均衡三種效益。林業(yè)發(fā)展過程中，稅收政策能夠影響相關(guān)企業(yè)的發(fā)展，但在實際發(fā)展中，林業(yè)優(yōu)惠稅收政策存在一定缺陷，相較于林業(yè)國企，民營企業(yè)所受到的稅收優(yōu)惠較少，為推動林業(yè)發(fā)展，需結(jié)合林業(yè)性質(zhì)進一步探究稅收與創(chuàng)新投入之間的關(guān)系。

1變量關(guān)系分析假設(shè)

1.1創(chuàng)新投入與稅收負擔之間的關(guān)系

林業(yè)企業(yè)在實際發(fā)展中必須按照法律規(guī)定按時繳納稅負，作為企業(yè)基本義務(wù)之一，林業(yè)企業(yè)在資源分配與投入時，需確保稅負資源需求得到滿足后方可將資金投入到創(chuàng)新發(fā)展中。因此，若林業(yè)企業(yè)稅收負擔較大，將在一定程度上占用企業(yè)創(chuàng)新投入資源，減少技術(shù)研發(fā)及設(shè)備引進等相關(guān)創(chuàng)新投入。結(jié)合上述分析，提出假設(shè)1“稅收負擔對林業(yè)企業(yè)創(chuàng)新投入產(chǎn)生負面影響”。

1.2融資約束在影響關(guān)系中的作用

作為國民經(jīng)濟的組成部分之一，林業(yè)發(fā)展同樣存在激烈競爭，且因林業(yè)收益回報緩慢，前期人力、物力、財力投入相對較大，在長效益回收周期作用下，給林業(yè)企業(yè)發(fā)展造成一定風險。在林業(yè)資金需求大、收益回收慢的特殊性質(zhì)下，大部分林業(yè)企業(yè)均存在籌資融資挑戰(zhàn)，限制了林業(yè)企業(yè)的發(fā)展，而在此籌資融資環(huán)境下，可依靠優(yōu)惠稅收政策獲得一定資金補助或減少稅收負擔，此時可知，若林業(yè)企業(yè)所受到的融資約束較低，則更易獲得財務(wù)資源，借助籌資融資活動開展創(chuàng)新項目，因此提出假設(shè)2，具體內(nèi)容為：在稅收負擔對創(chuàng)新投入的負面影響關(guān)系中，高融資約束的林業(yè)企業(yè)所受到的負面影響關(guān)系高于低融資約束的企業(yè)。

1.3產(chǎn)權(quán)性質(zhì)對影響關(guān)系的作用

現(xiàn)階段林業(yè)優(yōu)惠稅收政策多針對國企，林業(yè)民營企業(yè)能夠享受的優(yōu)惠政策相對較少，該稅收特征不僅不利于國企轉(zhuǎn)型改革，還對民營企業(yè)創(chuàng)新投資產(chǎn)生一定限制，由此可見，對于不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的林業(yè)企業(yè)而言，其面臨的稅收政策環(huán)境存在差異。主要表現(xiàn)為以下幾點：（1）林業(yè)國企進行創(chuàng)新投入但失敗后，根據(jù)稅收政策將獲得一定政府補貼，該現(xiàn)象可能會引發(fā)過度投資現(xiàn)象。（2）林業(yè)國企代理問題在一定程度上限制了創(chuàng)新投入，以此規(guī)避風險。（3）林業(yè)國企更易獲得金融機構(gòu)籌資。根據(jù)上述分析后提出假設(shè)3，即林業(yè)國企稅收負擔對于創(chuàng)新投入的負面影響不顯著，而該負面影響關(guān)系在林業(yè)民營企業(yè)中較為顯著。

2稅收負擔與創(chuàng)新投入的影響關(guān)系研究設(shè)計

2.1樣本選取

在上述三個假設(shè)基礎(chǔ)上構(gòu)建模型，選取林業(yè)相關(guān)上市企業(yè)數(shù)據(jù)作為樣本，相關(guān)上市企業(yè)涉及木材加工業(yè)、家具制造業(yè)、造紙業(yè)、木藤竹草棕制品業(yè)等。樣本數(shù)據(jù)為國泰安數(shù)據(jù)庫2015～2019年相關(guān)數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)不完整、*ST、ST企業(yè)的數(shù)據(jù)進行剔除，以此獲得了共計200個樣本。

2.2衡量變量

模型搭建期間，選取“創(chuàng)新研發(fā)投入自然對數(shù)”作為衡量林業(yè)企業(yè)創(chuàng)新投入的指標因素，以權(quán)責發(fā)生制利潤表所得稅數(shù)據(jù)為依據(jù)，假設(shè)2中提到融資約束以KZ指數(shù)為指標，采用分組變量形式描述產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，具體變量定義情況如表1所示。

2.3實證分析

借助下述三個模型探究稅收負擔對林業(yè)企業(yè)創(chuàng)新投入的影響關(guān)系。

2.3.1 描述性統(tǒng)計

從最小值、最大值、均值、標準差四個方面進行描述性統(tǒng)計，其中R&D最小值、最大值、均值、標準差分別為11.412、20.739、17.595、1.519;ETR分別為0.001、1.862、0.158、0.163;KZ指數(shù)分別為-5.461、5.032、0.726、1.774。其中創(chuàng)新投入數(shù)值呈正態(tài)分布，均值與中位數(shù)較為接近，從稅負角度來看，ETR均值與最大值存在較大差異，可證明稅負差異大，而對應(yīng)KZ指數(shù)標準差、平均值同樣差距明顯，這就表明融資約束與創(chuàng)新投入存在一定影響關(guān)系。

2.3.2多元回歸

對上述變量進行線性回歸分析，得出ETR回歸系數(shù)數(shù)值（P<0.01）為-2.912，完成了對假設(shè)1的驗證，稅收負擔對林業(yè)企業(yè)創(chuàng)新投入產(chǎn)生負面影響。以融資約束為依據(jù)進行分組檢驗，低融資約束、高融資約束組（以KZ指數(shù)中位數(shù)為高、低劃分界限）分別為a、b組，在a組中，稅負對創(chuàng)新投入的影響關(guān)系并不顯著，而在b組中，在1%水平上存在顯著的負相關(guān)關(guān)系，回歸系數(shù)-2.632，完成了對上述假設(shè)2的驗證。將林業(yè)民營企業(yè)與國企分別分為c、d組，進行產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的驗證，最終發(fā)現(xiàn)林業(yè)國企稅負與創(chuàng)新投入無顯著關(guān)系，而在民營企業(yè)中存在顯著關(guān)系，回歸系數(shù)（P<0.01）為-3.139。

3基于稅收負擔促進林業(yè)企業(yè)創(chuàng)新投入的建議

經(jīng)上述模型構(gòu)建與假設(shè)驗證，確定了稅收負擔與林業(yè)企業(yè)創(chuàng)新投入之間的關(guān)系，總而言之，當林業(yè)企業(yè)稅收負擔減輕時，將會造成林業(yè)企業(yè)可支配資金的增加，故而促進創(chuàng)新投入。上述影響關(guān)系在高融資約束的企業(yè)中更為顯著，因此對于其而言，需注意均衡創(chuàng)新與納稅，此外，民營企業(yè)創(chuàng)新投入受稅收負擔的影響較大，需注意拓展自身融資渠道，減緩融資壓力。

3.1調(diào)整并落實優(yōu)惠政策

為促進林業(yè)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，提升創(chuàng)新投入，應(yīng)對林業(yè)稅收政策進行調(diào)整，并嚴格落實。（1）要求各地積極落實降稅減負政策，并從技術(shù)應(yīng)用與發(fā)展方面進行稅收優(yōu)惠調(diào)整。（2）應(yīng)用稅額減免、稅基減免的方式加大稅收政策優(yōu)惠力度，確保林業(yè)企業(yè)能夠切實感受到稅收優(yōu)惠。優(yōu)惠政策落實的基礎(chǔ)在于確保林業(yè)企業(yè)將資金應(yīng)用到創(chuàng)新研發(fā)中，以此方可有效提升企業(yè)創(chuàng)新投入。（4）林業(yè)企業(yè)在創(chuàng)新發(fā)展期間需先進儀器設(shè)備作為支撐，此時可免征進口先進儀器設(shè)備關(guān)稅，用于鼓勵企業(yè)設(shè)備儀器的創(chuàng)新，使林業(yè)企業(yè)趨向智能化、自動化發(fā)展。（5）通過上述研究驗證，發(fā)現(xiàn)林業(yè)民營企業(yè)可能無法享受到部分稅收優(yōu)惠，為引導(dǎo)民營林業(yè)企業(yè)加大自身創(chuàng)新投入，在后續(xù)稅收政策調(diào)整中，應(yīng)有意識地側(cè)重于民營林業(yè)企業(yè)的稅收調(diào)整，為林業(yè)國企與民營企業(yè)營造公平競爭環(huán)境，以此推動林業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。（6）加大對于中小型企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重視，針對其特征制定符合產(chǎn)業(yè)實際情況的稅收優(yōu)惠政策，用于緩解企業(yè)融資難題，減少融資約束，繼而起到推動創(chuàng)新的作用。

3.2完善稅收征收使用

為有效推進林業(yè)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，應(yīng)以產(chǎn)業(yè)稅源結(jié)構(gòu)進行稅收征收方式管理，而借助信息化方式進行數(shù)據(jù)采集，在上級主管部門領(lǐng)導(dǎo)下采集整理外部數(shù)據(jù)，提升稅收數(shù)據(jù)真實性，在信息化手段幫助下提升工作效率與質(zhì)量。為減少林業(yè)企業(yè)稅收負擔，將林業(yè)“兩費”按比例返還企業(yè)，這將在一定程度上降低林業(yè)部門財政資金，“兩費”資金銳減將對林業(yè)部門運行經(jīng)費產(chǎn)生影響，若不加以解決將阻礙林業(yè)部門自身職能的落實。為確保優(yōu)惠稅收政策有效落實，且不阻礙林業(yè)部門發(fā)展，可從以下方面完善稅收征收使用，以此確保林業(yè)產(chǎn)業(yè)整體順利發(fā)展。（1）將林業(yè)執(zhí)法與林業(yè)站人員經(jīng)費納入到財政開支款項中，確保林業(yè)活動獲得足夠資金支持。（2）健全補償基金制度，因生態(tài)林（如森林公園、自然保護區(qū)等）而獲利的企業(yè)或個人，應(yīng)收取一定的生態(tài)補償費，該費用用于生態(tài)林保護，緩解相關(guān)部門生態(tài)保護經(jīng)費壓力。（3）推動林業(yè)機構(gòu)改革，精簡人員，培養(yǎng)專業(yè)化、復(fù)合化高素質(zhì)人才，以此減少人才經(jīng)費開支。

3.3優(yōu)化林業(yè)稅收水平

林業(yè)稅收政策改革以“減稅”為理念，使林業(yè)企業(yè)能夠?qū)⒏噘Y金投入到創(chuàng)新研究發(fā)展中。稅收政策的調(diào)整優(yōu)化應(yīng)注意平衡稅率，適當減免所得稅，同時為避免重復(fù)交稅，不可將林業(yè)木材銷售額作為所得稅收取依據(jù)，減少相關(guān)林業(yè)企業(yè)稅收負擔。為進一步優(yōu)化林業(yè)稅收，提升稅收水平，可從以下幾點入手：（1）嚴格落實各類稅收減免政策，在取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅基礎(chǔ)上進一步減少稅務(wù)征收范圍，鼓勵林業(yè)發(fā)展。（2）對育林基金的管理使用與征收進行調(diào)整優(yōu)化，將其返還相關(guān)主體，降低林業(yè)企業(yè)稅負，并以財政形式緩解林業(yè)部門資金不足問題，彌補經(jīng)費缺口。隨著生態(tài)環(huán)保理念的深化，國家鼓勵發(fā)展林業(yè)產(chǎn)業(yè)，已于2016年取消了育林基金，該政策現(xiàn)已全面落實，而在后續(xù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，需進一步深化，以生態(tài)環(huán)保理念為指導(dǎo)優(yōu)化林業(yè)稅收。（3）鼓勵林業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展地方特色經(jīng)濟，走個性化、差異化林業(yè)發(fā)展道路，將有限的林業(yè)資源最大化利用，通過地方特色林業(yè)資源實現(xiàn)創(chuàng)新創(chuàng)收。鼓勵林業(yè)企業(yè)按照特色經(jīng)濟模式推動創(chuàng)辦特色產(chǎn)業(yè)，將其作為創(chuàng)新投入的重要方向之一，由于林業(yè)企業(yè)特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有較大效益，可采用林區(qū)特色產(chǎn)業(yè)稅費減半的方式鼓勵特色發(fā)展，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠傾斜。（4）加強林產(chǎn)品流通稅收優(yōu)惠，為林業(yè)經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好交易平臺，對于林產(chǎn)品交易市場等企業(yè)項目進行扶持，以梯度征收稅費的形式予以一定優(yōu)惠，以此確保林業(yè)發(fā)展穩(wěn)定，增強林業(yè)效益，為創(chuàng)新投入的增長創(chuàng)造良好條件。

4結(jié)束語

綜上所述，依據(jù)假設(shè)構(gòu)建了R&D模型，以資源約束與成本效應(yīng)為理論基礎(chǔ)，經(jīng)描述性統(tǒng)計與多元回歸分析后進行了假設(shè)驗證，最終得出了稅收負擔與林業(yè)企業(yè)創(chuàng)新投入之間的負相關(guān)關(guān)系，此外，民營與國企因產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的原因而存在一定融資劣勢，故而在林業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，應(yīng)注意緩解林業(yè)民營企業(yè)的融資壓力，調(diào)整并落實優(yōu)惠政策，完善稅收使用，提升稅收水平。

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作者簡介：陳冬梅，（1977.11-），女，江西南康，漢，中級經(jīng)濟師（財政稅收），研究方向：財政稅收。