吳詩(shī)銘

摘要：近年來(lái)，企業(yè)預(yù)算管理逐漸從單純業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算向全面預(yù)算發(fā)展，越來(lái)越多企業(yè)開(kāi)始重視全面預(yù)算管理，使其成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容和重要手段之一。文章從全面預(yù)算管理的概念、特征和作用入手，著重解析全面預(yù)算管理體系在企業(yè)應(yīng)用中的組織架構(gòu)和實(shí)施路徑，以期為加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理提供幫助。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;企業(yè)管理;實(shí)施路徑

全面預(yù)算是將企業(yè)一定期間內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體計(jì)劃，用數(shù)量、金額和表格的形式反映出來(lái)的一系列文件。而全面預(yù)算管理即是企業(yè)總體規(guī)劃的具體化和數(shù)量化的說(shuō)明，以此對(duì)企業(yè)各層級(jí)活動(dòng)實(shí)施控制和管理，最終達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。必須注意的是，預(yù)算不等于預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)是對(duì)客觀(guān)存在的一種模擬，譬如天氣預(yù)測(cè)，其不會(huì)受到后續(xù)人為努力的干預(yù);但預(yù)算是不可模擬的，它是在不確定環(huán)境下，對(duì)未來(lái)的規(guī)劃和工作計(jì)劃，以保證企業(yè)目標(biāo)的可控性，所以預(yù)算目標(biāo)不來(lái)源于預(yù)測(cè)，而是以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，是計(jì)劃的財(cái)務(wù)化。

一、全面預(yù)算管理的特征

全面預(yù)算管理在橫向范圍、縱向流程和人員參與方面有如下特征：

一是全面預(yù)算內(nèi)容橫向全面覆蓋。企業(yè)全面預(yù)算管理范圍涵蓋了業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算（也稱(chēng)為專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算）和財(cái)務(wù)預(yù)算，其中業(yè)務(wù)預(yù)算包括研發(fā)業(yè)務(wù)預(yù)算、采購(gòu)業(yè)務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)業(yè)務(wù)預(yù)算、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)預(yù)算等;資本預(yù)算即是投資預(yù)算和籌資預(yù)算;財(cái)務(wù)預(yù)算主要是現(xiàn)金預(yù)算和各財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算。三部分內(nèi)容相互聯(lián)系，缺一不可，主要以業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)，最終以貨幣形式歸集反映于財(cái)務(wù)預(yù)算。

二是全面預(yù)算流程縱向全面深入。首先預(yù)算編制方式包括自上而下的權(quán)威式預(yù)算、自下而上的參與式預(yù)算及兼而有之的混合式預(yù)算;其次，全面預(yù)算管理流程是以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析和預(yù)算考評(píng)構(gòu)成的循環(huán)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程控制。

三是全面預(yù)算過(guò)程全員參與。預(yù)算管理不只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，而是定位于全公司的管理活動(dòng)，每個(gè)層級(jí)、每個(gè)部門(mén)甚至每個(gè)崗位都應(yīng)視為一個(gè)預(yù)算責(zé)任單位，從企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)到底層操作工人，均需參與本崗位相關(guān)的預(yù)算管理工作。

二、全面預(yù)算管理的作用

（一）明確生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益

首先，全面預(yù)算管理就是圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)進(jìn)行的，預(yù)算的編制是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，管理層也是通過(guò)發(fā)現(xiàn)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與預(yù)算目標(biāo)不符，及時(shí)糾正偏差，有助于企業(yè)避免盲目行為，及其導(dǎo)致的成本增加和效率降低;其次，全面預(yù)算管理可以讓企業(yè)全體人員都明確本期的目標(biāo)，反思自己在崗位上如何為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)貢獻(xiàn)力量，團(tuán)結(jié)一心，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而奮斗。

（二）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部溝通，協(xié)調(diào)各部門(mén)工作

全面預(yù)算管理是企業(yè)全員參與的活動(dòng)，譬如預(yù)算編制的數(shù)據(jù)來(lái)源于業(yè)務(wù)部門(mén)，然后歸集到財(cái)務(wù)部進(jìn)行測(cè)算，最后預(yù)算的下達(dá)和執(zhí)行又回到各責(zé)任單位，形成全企業(yè)、各層級(jí)的流動(dòng)。所以，通過(guò)全面預(yù)算管理可以加強(qiáng)各部門(mén)間的溝通協(xié)作，互相支持配合，使管理流程更順暢，統(tǒng)籌運(yùn)用企業(yè)資源實(shí)現(xiàn)效益最大化。

（三）控制企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程

全面預(yù)算管理的控制作用可劃分為事前控制、事中控制和事后控制。事前控制作用體現(xiàn)在預(yù)算的編制，將企業(yè)戰(zhàn)略和管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的整體把握轉(zhuǎn)化為企業(yè)下一期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)劃，預(yù)先對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行規(guī)劃和布局。事中控制是通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行，將企業(yè)預(yù)算規(guī)劃層層分解落實(shí)，明確各單位、各崗位責(zé)任，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效有序運(yùn)行。事后控制體現(xiàn)在實(shí)際工作指標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)的比較分析上，以計(jì)劃完成數(shù)量和質(zhì)量作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，考察各部門(mén)業(yè)績(jī)，督促不達(dá)標(biāo)崗位及時(shí)查找原因、消除障礙，達(dá)成預(yù)算目標(biāo)，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的控制監(jiān)督。

（四）考評(píng)工作業(yè)績(jī)，促進(jìn)員工學(xué)習(xí)進(jìn)步

全面預(yù)算管理所提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)，用清晰的數(shù)字明確了績(jī)效的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)對(duì)工作的考核和評(píng)價(jià)提供了支持。同時(shí)，這種考評(píng)機(jī)制還可以激勵(lì)員工相互競(jìng)爭(zhēng)、相互學(xué)習(xí)、共同進(jìn)步，全身心投入到工作中去，在滿(mǎn)足自身利益的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

三、全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用

（一）全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

科學(xué)合理的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)是落實(shí)預(yù)算管理責(zé)任的前提，企業(yè)中一般包括決策層組織、執(zhí)行層組織和操作層組織。具體組織架構(gòu)如圖1所示。

決策層組織是指董事會(huì)及其下設(shè)的預(yù)算管理委員會(huì)，是公司的治理層和管理層，主要負(fù)責(zé)解析企業(yè)戰(zhàn)略、明確年度預(yù)算目標(biāo)、根據(jù)年度預(yù)算原則審批確定各單位預(yù)算目標(biāo)及各明細(xì)指標(biāo)、批準(zhǔn)預(yù)算調(diào)整方案、審批確定各單位預(yù)算完成業(yè)績(jī)等。

執(zhí)行層組織是預(yù)算管理辦公室和預(yù)算執(zhí)行單位，涵蓋各職能部門(mén)，如財(cái)務(wù)部、市場(chǎng)部、人力資源部、風(fēng)險(xiǎn)部和綜合部等，它們的職能包括拆解年度預(yù)算目標(biāo)、規(guī)劃預(yù)算實(shí)施路徑、確定具體預(yù)算指標(biāo)、制定預(yù)算評(píng)價(jià)方案、設(shè)置統(tǒng)一格式的預(yù)算模板及編制要求、根據(jù)預(yù)算原則審核各單位匯報(bào)的預(yù)算初稿、監(jiān)督各單位預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和質(zhì)量、初步審核預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)、根據(jù)各單位預(yù)算完成值評(píng)價(jià)年度業(yè)績(jī)等。

操作層組織是各預(yù)算責(zé)任中心，包括生產(chǎn)中心、采購(gòu)中心、銷(xiāo)售中心，承擔(dān)起填寫(xiě)預(yù)算模板、編制預(yù)算初稿、認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算方案、完成年度目標(biāo)的職責(zé)。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施路徑

企業(yè)全面預(yù)算管理流程包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算評(píng)價(jià)，具體的責(zé)任主體、工作路徑和工作內(nèi)容如表1所示。

從表1可以看出，全面預(yù)算管理在企業(yè)中的實(shí)施路徑具體是：預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)確定預(yù)算的原則和理念，并向下級(jí)傳遞;預(yù)算管理辦公室對(duì)預(yù)算原則進(jìn)行分析和拆解，形成具體的標(biāo)準(zhǔn)，制定統(tǒng)一格式的模板和相關(guān)說(shuō)明，下發(fā)給執(zhí)行層;預(yù)算執(zhí)行單位根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)要求填制模板，編寫(xiě)預(yù)算初稿，匯總后交回預(yù)算管理辦公室審核;預(yù)算管理辦公室初審后最終由預(yù)算管理委員會(huì)審批定稿，下達(dá)各單位的具體預(yù)算方案;日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，各責(zé)任中心嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)申報(bào)，經(jīng)由預(yù)算管理委員會(huì)批復(fù)后調(diào)整預(yù)算;年末由預(yù)算管理辦公室根據(jù)日常記錄和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，評(píng)審各單位預(yù)算完成情況，報(bào)給預(yù)算委員會(huì)最終評(píng)定年度績(jī)效。至此，便完成了企業(yè)內(nèi)部全流程的預(yù)算管理工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)劃和控制。

（三）出現(xiàn)預(yù)算與執(zhí)行“兩張皮”問(wèn)題的原因及策略

全面預(yù)算管理架構(gòu)看似簡(jiǎn)單，但企業(yè)在真正實(shí)施過(guò)程中會(huì)遇到各種問(wèn)題，導(dǎo)致預(yù)算控制結(jié)果并不理想，沒(méi)有起到提升效益的作用，其中最顯著的問(wèn)題就是出現(xiàn)預(yù)算與執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象，以下淺析其原因及相關(guān)策略。

1. 預(yù)算目標(biāo)的確定脫離實(shí)際：管理層在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)沒(méi)有做充分的調(diào)研與分析，目標(biāo)制定過(guò)高，下級(jí)單位根本不可能完成，導(dǎo)致在真正實(shí)施過(guò)程中缺乏努力拼搏的積極性，期末全靠財(cái)務(wù)部門(mén)虛構(gòu)數(shù)據(jù)來(lái)達(dá)成目標(biāo)。對(duì)此，目標(biāo)編制前應(yīng)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)外部、多指標(biāo)測(cè)算，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部上一年度數(shù)據(jù)，外部對(duì)標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)相應(yīng)數(shù)據(jù)及行業(yè)大環(huán)境進(jìn)行綜合考量，制定科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)施過(guò)程中也允許根據(jù)實(shí)際情況申請(qǐng)調(diào)整，避免目標(biāo)過(guò)高打擊員工積極性，目標(biāo)過(guò)低出現(xiàn)預(yù)算松弛。

2. 高度依賴(lài)業(yè)務(wù)缺乏可預(yù)見(jiàn)性：有的企業(yè)對(duì)單一供應(yīng)商或客戶(hù)有較高的依賴(lài)性，成本利潤(rùn)受其影響較大，但因?yàn)檫@些上下游企業(yè)沒(méi)有健全的預(yù)算管理制度，缺乏可預(yù)見(jiàn)的年度規(guī)劃，業(yè)務(wù)合作不穩(wěn)定，導(dǎo)致與之關(guān)聯(lián)的本企業(yè)也無(wú)法準(zhǔn)確測(cè)算下一期數(shù)據(jù)，目標(biāo)與實(shí)際很容易脫節(jié)。這就要求業(yè)務(wù)部門(mén)盡量將工作端口往前移，使得目標(biāo)編制數(shù)據(jù)來(lái)源更精確，目標(biāo)與執(zhí)行靠攏。

3. 下屬單位在上報(bào)目標(biāo)數(shù)據(jù)時(shí)有次優(yōu)化傾向：為了更容易達(dá)成預(yù)算目標(biāo)，在上報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)，下級(jí)單位往往會(huì)采用保守策略，在實(shí)際數(shù)值基礎(chǔ)上打折扣，如果預(yù)算管理辦公室識(shí)別不出來(lái)或盲目采用此數(shù)據(jù)來(lái)編制目標(biāo)，很容易會(huì)導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力降低。所以，預(yù)算管理辦公室應(yīng)聯(lián)合財(cái)務(wù)部門(mén)，深入到業(yè)務(wù)層進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，考察數(shù)據(jù)的合理性，并在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中嚴(yán)格監(jiān)督實(shí)施的質(zhì)量，記錄下實(shí)施進(jìn)度等數(shù)據(jù)，以此為下一期目標(biāo)的制定提供依據(jù)。

4. 預(yù)算編制流程本末倒置：很多企業(yè)是先編制預(yù)算再制定計(jì)劃，這顯然是前后顛倒了，預(yù)算的數(shù)據(jù)來(lái)源毫無(wú)根據(jù)。預(yù)算是計(jì)劃的財(cái)務(wù)化，應(yīng)該先有計(jì)劃后有預(yù)算，譬如要做企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算，就必須先對(duì)上年未完成的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行梳理，再考慮新申報(bào)項(xiàng)目，清楚一年期能完成項(xiàng)目和需要跨期的項(xiàng)目，有了計(jì)劃后，再根據(jù)項(xiàng)目規(guī)劃資源和費(fèi)用分配、時(shí)間進(jìn)度、人員安排等預(yù)算，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃與預(yù)算的結(jié)合。

綜上所述，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，其流程和內(nèi)容覆蓋企業(yè)上下，有助于企業(yè)控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作、提高工作效率，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身戰(zhàn)略定位和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的預(yù)算管理實(shí)施路徑，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化提供有力支撐。

參考文獻(xiàn)：

[1]黎明，王秋紅.企業(yè)全面預(yù)算框架的構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)月刊，2007（02）：38-39.

[2]孔紅.淺析企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（20）：44-45.

（作者單位：吉林外國(guó)語(yǔ)大學(xué)）