李娟 趙士俊

摘 要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，信息技術(shù)越來越完善，企業(yè)對財務(wù)會計信息相關(guān)數(shù)據(jù)的審計方式更加多元化。在當(dāng)前科學(xué)信息技術(shù)不斷提升的環(huán)境下，保障企業(yè)財務(wù)會計信息系統(tǒng)的穩(wěn)定并對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行高效審計工作十分必要，信息系統(tǒng)審計能夠保障財會信息的可靠性。同時隨著技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)報表審計的工作也有所改進(jìn)，兩者相互作用，能夠提供更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。會計信息系統(tǒng)審計以及財務(wù)報表審計都服務(wù)于企業(yè)管理人員，對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息及相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行審核，有效保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運行。

關(guān)鍵詞：會計信息系統(tǒng);IT環(huán)境;財務(wù)報表;審計

中圖分類號：F275? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? ? ? 文章編號：2096-0298（2021）01（b）--02

在當(dāng)前科學(xué)技術(shù)日益發(fā)達(dá)的環(huán)境下，多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部信息管理方面都會采取更加便捷且高效的方式，會計信息系統(tǒng)的出現(xiàn)為企業(yè)財務(wù)信息管理提供了新的途徑，同時逐漸成為多數(shù)公司在管理過程中的重要組成部分。會計信息系統(tǒng)的發(fā)展為企業(yè)對財務(wù)信息整合以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的記錄做出了重要貢獻(xiàn)，也逐漸成為企業(yè)核心管理部分。但會計信息系統(tǒng)的發(fā)展同時伴隨著一定的風(fēng)險，其對于企業(yè)審計等相關(guān)工作也具有一定風(fēng)險性。財務(wù)報表審計的發(fā)展逐漸隨著IT技術(shù)的進(jìn)步有所改革，其相較于會計信息系統(tǒng)審計的涉及范圍更廣，產(chǎn)生的影響也更加深遠(yuǎn)，但同時也需要會計信息系統(tǒng)的相關(guān)信息輔助。

1 會計信息系統(tǒng)審計分析

1.1 會計信息系統(tǒng)審計內(nèi)容

會計信息系統(tǒng)作為企業(yè)信息管理系統(tǒng)的一部分，具有重要的信息管理作用，其主要是經(jīng)過完整的系統(tǒng)將不同種類的經(jīng)濟(jì)信息和相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為會計信息，為企業(yè)會計信息使用人員提供相關(guān)的會計信息。會計信息系統(tǒng)的運行大幅度降低了企業(yè)對會計信息的處理流程，能夠更好地輔助相關(guān)管理人員做出相應(yīng)的決策。會計信息系統(tǒng)審計具有多方面定義，主要集中在以下幾方面：首先是對會計信息的收集，同時對會計信息提供相關(guān)依據(jù)進(jìn)行考核和審查，判斷該系統(tǒng)是否能夠保護(hù)會計相關(guān)信息的完整性，對資產(chǎn)進(jìn)行合理保護(hù)以及為使用者提供合理的資源。其次是獨立于審計單位的審計形象，以確保信息系統(tǒng)的安全可靠性對信息系統(tǒng)進(jìn)行審核。最后，會計信息系統(tǒng)審計主要是以相關(guān)科學(xué)技術(shù)為主要途徑，確立相關(guān)審計項目，對會計信息系統(tǒng)進(jìn)行審計的過程。

1.2 會計信息系統(tǒng)審計程序

會計信息系統(tǒng)的審計程序包括以下四個階段：內(nèi)部控制審計、應(yīng)用程序?qū)徲?、?shù)據(jù)文件審計、系統(tǒng)開發(fā)審計。不同階段的審計具有不同的作用，其相互作用，相互輔助，最終構(gòu)成了一個完整的會計信息系統(tǒng)審計過程。

會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計是審計過程的核心，相較于傳統(tǒng)行業(yè)的電算化系統(tǒng)，當(dāng)前的信息系統(tǒng)對內(nèi)部數(shù)據(jù)的安全性掌握更加穩(wěn)定，能夠通過多種途徑有效降低審計中的錯誤及舞弊的風(fēng)險系數(shù)，也可以提前預(yù)防和控制。因此，在對內(nèi)部控制審計的過程中更應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部體系的完善性，有效評估內(nèi)部控制風(fēng)險，建立科學(xué)的內(nèi)部控制考核體系。在當(dāng)前的會計信息系統(tǒng)審計中，應(yīng)用程序?qū)徲嬀哂胁豢珊鲆暤牡匚唬摮绦蚓哂卸喾N審計方式，主要包括手工審計、實際數(shù)據(jù)測試和虛擬數(shù)據(jù)處理等。會計相關(guān)軟件系統(tǒng)作為會計信息系統(tǒng)的重要組成部分，其在設(shè)計方面的多項問題都需要重視，對數(shù)據(jù)處理的能力以及容錯風(fēng)險等都需要經(jīng)過密切的審核。企業(yè)的會計信息都需要該軟件進(jìn)行處理和解決，因此，對于應(yīng)用程序的審計過程是十分必要的。在會計信息系統(tǒng)中的多種會計數(shù)據(jù)都需要以數(shù)據(jù)資料進(jìn)行保存歸檔。例如，企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理中所需要的原始憑證、會計賬簿等，對企業(yè)會計信息的可靠性和完整性具有較高的影響，因此對數(shù)據(jù)文件的審計也是必不可少的環(huán)節(jié)[1]。在數(shù)據(jù)審核過程中，主要通過動態(tài)分析、比例分析和趨勢分析的方式對數(shù)據(jù)資料進(jìn)行審計，以及時更正會計信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的差異，減少經(jīng)濟(jì)利益的損失。

同時，還需要對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行測試，保障數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，對數(shù)據(jù)目標(biāo)和相關(guān)事項及風(fēng)險進(jìn)行審計，考察會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理能力。對會計系統(tǒng)的開發(fā)審計主要是在系統(tǒng)的研發(fā)過程中，保障該系統(tǒng)的穩(wěn)定性以及適應(yīng)能力等，以規(guī)定的會計相關(guān)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)對該系統(tǒng)進(jìn)行有效的審核，尋找系統(tǒng)中可能存在的審計漏洞等，降低系統(tǒng)風(fēng)險，保障會計信息系統(tǒng)的安全運行。

1.3 會計信息系統(tǒng)審計模式

會計信息系統(tǒng)審計模式主要包括間接審計、直接審計、聯(lián)合審計及在線審計四種。間接審計主要是通過信息系統(tǒng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，并不包括對相關(guān)會計處理過程的審計。直接審計則是在此基礎(chǔ)上對會計信息的計算過程進(jìn)行審計，對會計電算化程序、相關(guān)軟件、數(shù)據(jù)等進(jìn)行審計，同時還對信息系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行實質(zhì)性測試[2]。聯(lián)合審計主要是將計算機(jī)技術(shù)與審計系統(tǒng)相結(jié)合，能夠幫助審計工作人員對數(shù)據(jù)進(jìn)行快速分析，能夠有效提升審計工作效率。在線審計主要伴隨著當(dāng)前科技的高速發(fā)展而生，其有望逐步代替?zhèn)鹘y(tǒng)審計中的事后審計，通過互聯(lián)網(wǎng)對被審計單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行篩查，遠(yuǎn)程獲取審計信息和相關(guān)數(shù)據(jù)，有效強(qiáng)化審計職能。

2 IT環(huán)境對財務(wù)報表審計影響分析

IT環(huán)境的不斷壯大對財務(wù)報表審計也產(chǎn)生了明顯的影響，財務(wù)報表的審計過程由人工手工查賬審計逐漸轉(zhuǎn)向人力和系統(tǒng)共同協(xié)作。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計的過程包括判定資產(chǎn)存在性、資產(chǎn)價值公允性、成本費用的合理性以及相關(guān)會計處理是否符合會計準(zhǔn)則等，在對資產(chǎn)公允性進(jìn)行審計時，通常需要將涉及的相關(guān)審查數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，通過計算機(jī)系統(tǒng)能夠快速高效地完成該工作，有效降低審計的時間成本[3]。在對企業(yè)進(jìn)行外部網(wǎng)絡(luò)審計的過程中，能夠通過互聯(lián)網(wǎng)將被審查單位的信息提取到系統(tǒng)中，對相關(guān)企業(yè)財務(wù)報表的合理性、真實性等進(jìn)行審計。在不同的行業(yè)領(lǐng)域中，企業(yè)的財務(wù)報告審計過程都依靠互聯(lián)網(wǎng)變得更加便捷，IT環(huán)境為財務(wù)報告審計創(chuàng)造了良好的發(fā)展空間，有效降低了由于時間、空間等方面問題的審計風(fēng)險。

3 會計信息系統(tǒng)審計與IT環(huán)境下財務(wù)報表審計的差異

3.1 審計對象及目標(biāo)

在會計信息系統(tǒng)審計和IT環(huán)境下財務(wù)報表的審計對象及審計目標(biāo)之間還具有一定的差異，想要完善審計工作并且維持未來審計工作的繼續(xù)發(fā)展則需要明確以上兩種審計方式存在的差異[4]。財務(wù)審計針對的主要對象是被審計單位的財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)營管理過程，會計信息系統(tǒng)審計主要以被審計單位的會計信息系統(tǒng)為主，審計工作從系統(tǒng)的研發(fā)到運行，其主要目的是對會計信息系統(tǒng)進(jìn)行有效性、可靠性的計量。財務(wù)報告審計則是為了考核被審計單位會計報表的合法性和公允性，對會計業(yè)務(wù)處理等過程發(fā)表意見。

3.2 審計內(nèi)容及依據(jù)

會計信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容主要以系統(tǒng)內(nèi)部資源及系統(tǒng)運行環(huán)境等為主，對系統(tǒng)的硬件及軟件設(shè)備進(jìn)行審計，以保障系統(tǒng)的數(shù)據(jù)完整性和系統(tǒng)周期完整性，同時對系統(tǒng)的維護(hù)、操作及安全性能進(jìn)行審計。財務(wù)報表審計內(nèi)容則以被審計單位的報表為主，同時還包括相關(guān)注冊會計師的審計意見及其相關(guān)資料和數(shù)據(jù)[5]。兩者的審計依據(jù)也由于其內(nèi)容的不同具有較大差異性，會計信息系統(tǒng)審計依據(jù)主要是參照信息系統(tǒng)管理相關(guān)制度、法規(guī)，結(jié)合信息系統(tǒng)的運行情況進(jìn)行審計。財務(wù)報表的審計，則是以相關(guān)審計人員在對內(nèi)容進(jìn)行具體分析和考核后提出的相關(guān)審計意見進(jìn)行決策，主要參照會計法、財務(wù)制度等法規(guī)。

3.3 審計準(zhǔn)則及時間

審計準(zhǔn)則在會計信息系統(tǒng)審計與財務(wù)報表審計中具有較大差異，財務(wù)報表審計中常以獨立審計準(zhǔn)則為主。在會計信息系統(tǒng)審計過程中則需要依據(jù)相關(guān)信息系統(tǒng)準(zhǔn)則開展審計工作。財務(wù)報表審計是事后審計，需要相關(guān)審計人員對企業(yè)年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。而在會計信息系統(tǒng)審計過程中，通常包括事前、事中、事后三個階段，主要通過對會計信息系統(tǒng)的具體審計過程進(jìn)行區(qū)分。例如在對系統(tǒng)開發(fā)過程中的審計通常稱之為事中審計，運行前審計屬于事前審計，對系統(tǒng)運行后的實時狀態(tài)進(jìn)行審計則是事后審計。

3.4 審計技術(shù)及測試

審計技術(shù)主要與審計內(nèi)容和對象有一定聯(lián)系，對于財務(wù)報表審計而言，審計技術(shù)從原來的手工審計逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C(jī)審計，IT環(huán)境下的財務(wù)報表審計與會計信息系統(tǒng)的審計還有一定的差別[6]。信息系統(tǒng)的審計主要還是針對系統(tǒng)及硬件設(shè)施等進(jìn)行審計，計算機(jī)審計是信息系統(tǒng)審計過程中不可缺少的一部分。

審計測試主要包括符合性測試和實質(zhì)性測試兩種。對于財務(wù)報表審計而言，符合性測試主要是對于具有有效內(nèi)部控制的情況，如果缺乏有效的內(nèi)部控制同時符合性測試工作量遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實質(zhì)性測試時則采用實質(zhì)性測試。在會計信息系統(tǒng)審計過程中則必須進(jìn)行符合性測試，對系統(tǒng)內(nèi)部控制合理性進(jìn)行審計，同時對財務(wù)交易過程進(jìn)行完整、準(zhǔn)確性的測試。

3.5 審計人員

財務(wù)報表審計的相關(guān)人員需要具有專業(yè)的會計以及審計相關(guān)理論知識和實務(wù)經(jīng)驗，掌握審計中需要考量的其他法律法規(guī)。會計信息系統(tǒng)審計的相關(guān)工作人員則需要兼?zhèn)湎嚓P(guān)信息技術(shù)知識和計算機(jī)審計輔助能力，還需要掌握會計信息系統(tǒng)開發(fā)和管理的相關(guān)知識，對審計理論及實務(wù)具有完善的儲備。

4 結(jié)語

綜上所述，會計信息系統(tǒng)審計與IT環(huán)境下財務(wù)報表的審計之間具有較明顯的差異性，但隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，財務(wù)報表的審計也逐漸走向電算化，能夠通過互聯(lián)網(wǎng)及相關(guān)技術(shù)開展相關(guān)審計工作，有效提升了審計工作的效率。對于會計信息系統(tǒng)的審計工作而言，其與企業(yè)的會計信息質(zhì)量和相關(guān)業(yè)務(wù)處理具有密切的聯(lián)系。兩者之間存在差異但也相輔相成，在審計工作中相互協(xié)作能夠幫助審計工作更好開展。

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