劉惠萍 魏明慧 趙影

【摘 要】 生態(tài)文明建設(shè)在推動我國經(jīng)濟社會發(fā)展進步的過程中發(fā)揮著重要作用。將生態(tài)文明建設(shè)與國家審計相結(jié)合，建立評價指標(biāo)體系，能有效評價和監(jiān)督我國生態(tài)文明建設(shè)的情況和效果，以指導(dǎo)生態(tài)文明建設(shè)的發(fā)展方向、內(nèi)容和形式。通過構(gòu)建兩個生態(tài)文明建設(shè)國家審計指標(biāo)體系，一是針對生態(tài)文明建設(shè)的國家審計治理工作，二是反映國家審計“免疫系統(tǒng)”功能的國家審計治理指數(shù)，為實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境良好治理、保障經(jīng)濟社會健康安全運行提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】 生態(tài)文明建設(shè); 國家審計; 習(xí)近平生態(tài)文明思想; 評價指標(biāo)體系

【中圖分類號】 F239.1? 【文獻標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）01-0106-07

一、引言

黨的十八大將生態(tài)文明建設(shè)加入到社會主義建設(shè)的戰(zhàn)略總布局中，形成了經(jīng)濟建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會建設(shè)和生態(tài)文明建設(shè)“五位一體”的新格局;黨的十九大報告中又進一步對生態(tài)文明建設(shè)提出了一系列新思想、新目標(biāo)、新要求和新部署，提供了建設(shè)美麗中國的根本遵循和行動指南，建設(shè)美麗中國必須進一步切實推進生態(tài)文明建設(shè)。生態(tài)文明審計是基于生態(tài)文明建設(shè)的大背景中提出來的新名詞，是對我國經(jīng)濟社會發(fā)展中生態(tài)環(huán)境存在的實際問題進行的審計，對區(qū)域政府、各企業(yè)和組織在積極響應(yīng)國家政策，建設(shè)美麗中國，積極推行生態(tài)文明建設(shè)項目工作的監(jiān)督、檢查以及對加快我國生態(tài)文明體制改革有著深遠的意義。

二、生態(tài)文明審計的內(nèi)涵

審計是由專職機構(gòu)及人員依照國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論，對被審計單位的財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、完整性、合法性進行審查和監(jiān)督的一項經(jīng)濟監(jiān)督活動。而生態(tài)文明建設(shè)堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的理念，是在節(jié)約資源、保護環(huán)境的前提下實現(xiàn)的發(fā)展。對生態(tài)文明建設(shè)進行審計，目的是判斷與評估生態(tài)文明建設(shè)過程中是否建立了健全的管理系統(tǒng)和制度保證，能否追蹤、覆蓋、監(jiān)督生態(tài)文明建設(shè)資金的運動情況，判斷和評價建設(shè)行為是否得到落實，達到了怎樣的財務(wù)績效和環(huán)境績效成果。

在現(xiàn)有研究界定的基礎(chǔ)上，本文認(rèn)為生態(tài)文明審計是協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)環(huán)境關(guān)系的一門交叉性學(xué)科，是專職審計機構(gòu)依據(jù)法律法規(guī)對生態(tài)環(huán)境的保護、修復(fù)和破壞情況進行監(jiān)督、評價和鑒證，旨在平衡經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的關(guān)系，推動生態(tài)文明建設(shè)進程、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的審計活動。

三、文獻綜述

由于生態(tài)文明建設(shè)是根據(jù)我國國情提出的總體布局五個方面之一，屬于我國特有的提法，因而與生態(tài)文明建設(shè)審計直接相關(guān)的國外研究文獻寥寥無幾。而在國內(nèi)，近年學(xué)者開始對生態(tài)文明建設(shè)審計進行各種嘗試性研究。對國家審計與生態(tài)文明建設(shè)相互關(guān)系以及建立評價指標(biāo)體系的研究剛剛起步，尚未形成系統(tǒng)的理論架構(gòu)，相關(guān)的研究主要集中在以下三個方面：

一是對建立國家審計績效評價體系的研究。王學(xué)龍等[1]利用平衡計分卡和關(guān)鍵績效指標(biāo)法構(gòu)建績效評價指標(biāo)體系，對國家審計機關(guān)進行評價，并對2010—2013年審計署績效報告數(shù)據(jù)進行實證檢驗，結(jié)果良好。馬東山等[2]依據(jù)財政風(fēng)險矩陣，設(shè)計財政風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，構(gòu)建了國家財政審計預(yù)警指標(biāo)體系，有助于審計預(yù)警功能的實現(xiàn)。

二是對建立環(huán)境審計評價體系的研究。張宏亮等[3]構(gòu)建了公共環(huán)境投資項目審計的指標(biāo)體系框架，以污水處理投資項目為例，建立了具體審計評價指標(biāo)，并對該評價體系進行運用和拓展。何博含等[4]結(jié)合環(huán)境審計的特點和城市發(fā)展的特色，重點選取了環(huán)境衛(wèi)生、資源利用及污染控制及生態(tài)環(huán)境四個方面構(gòu)建環(huán)境審計指標(biāo)體系，可操作性強。田冠軍等[5]將平衡計分卡的基本原理與環(huán)保資金績效審計的特點相結(jié)合，對平衡計分卡原有的四個維度的內(nèi)容及相互關(guān)系進行整合和擴充，新加入可持續(xù)發(fā)展作為第五個維度，體現(xiàn)環(huán)保觀念，基于整合后的平衡計分卡構(gòu)建了環(huán)保資金績效審計評價指標(biāo)體系。

三是將生態(tài)文明建設(shè)與國家審計相結(jié)合，建立指標(biāo)評價體系，評價和監(jiān)督我國生態(tài)文明建設(shè)的情況和效果。韓金紅等[6]提出審計機關(guān)應(yīng)以國土空間開發(fā)、節(jié)能資源利用、環(huán)境保護和生態(tài)文明制度建設(shè)為依托，深化對生態(tài)文明內(nèi)涵和外延的認(rèn)識，努力探索、形成生態(tài)文明審計體系的整體范疇。林松池[7]為評價企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任履行情況，將生態(tài)文明建設(shè)納入環(huán)境績效審計范疇，基于生態(tài)文明視角構(gòu)建評價指標(biāo)體系，并對體系的實施提出建議。都新英[8]結(jié)合河南省政府審計工作的實際執(zhí)行情況，從生態(tài)文明建設(shè)角度對政府審計提出要求，系統(tǒng)分析了生態(tài)文明建設(shè)中政府審計的作用機制并提出應(yīng)對策略。王愛國等[9]以績效審計的5E性為屬性層，以環(huán)境、文化、制度等多個方面為內(nèi)容層，構(gòu)建了我國生態(tài)文明建設(shè)績效審計的評價指標(biāo)體系，并以山東省為例進行實證檢驗和評級。徐薇等[10]對生態(tài)文明建設(shè)戰(zhàn)略背景下政府環(huán)境審計面臨的現(xiàn)實問題進行了系統(tǒng)分析，對其發(fā)展路徑進行探討，并提出相應(yīng)對策措施，以期逐步提高國家環(huán)境治理能力。

四、構(gòu)建生態(tài)文明審計評價指標(biāo)體系的理論依據(jù)與原則

（一）理論依據(jù)

1.習(xí)近平新時代生態(tài)文明理論

生態(tài)文明是以人與自然、人與人、人與社會和諧共生、良性循環(huán)、全面發(fā)展、持續(xù)繁榮為基本宗旨的社會形態(tài)，是貫穿于經(jīng)濟建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會建設(shè)全過程和各方面的系統(tǒng)工程，反映了一個社會的文明進步狀態(tài)。

“習(xí)近平生態(tài)文明思想”于2018年全國生態(tài)環(huán)境保護大會上確立，該思想立足于新時代中國社會主要矛盾轉(zhuǎn)化和建設(shè)美麗中國的時代訴求，繼承發(fā)展了馬克思主義關(guān)于“人與自然和解”的生態(tài)觀，借鑒吸收了中國傳統(tǒng)文化中“天人合一”的自然觀。習(xí)近平生態(tài)文明思想的理論內(nèi)涵主要有“人與自然和諧共生”的生態(tài)哲學(xué)觀、“綠水青山就是金山銀山”的生態(tài)經(jīng)濟觀和嚴(yán)守“三條紅線”的生態(tài)法治觀。

2.可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論追求經(jīng)濟社會的全面、綜合、均衡、持續(xù)發(fā)展，社會資源和自然資源得到合理利用，在減少環(huán)境污染的前提下實現(xiàn)經(jīng)濟的最大程度發(fā)展，既滿足當(dāng)代人的需要，又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展，以公平性、持續(xù)性、共同性為三大基本原則，最終目的是達到共同、協(xié)調(diào)、公平、高效、多維的發(fā)展。

3.綠色發(fā)展理論

綠色發(fā)展是以效率、和諧、持續(xù)為目標(biāo)的經(jīng)濟增長和社會發(fā)展方式。如今綠色發(fā)展已經(jīng)成為一個重要趨勢，許多國家把發(fā)展綠色產(chǎn)業(yè)作為推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要舉措，突出綠色的理念和內(nèi)涵。綠色發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展在思想上是一脈相承的，既是習(xí)近平新時代生態(tài)文明思想的體現(xiàn)，也是中國特色社會主義應(yīng)對全球生態(tài)環(huán)境變化的重大理論貢獻，符合歷史潮流的演進規(guī)律。

（二）構(gòu)建原則

1.定性評價與定量評價相結(jié)合

定量研究和定性研究各有其獨特優(yōu)勢，僅僅依靠某一種單一方法不能全面客觀地對生態(tài)文明建設(shè)國家審計進行很好的評價。定性評價具有直觀具體的優(yōu)勢特點，而生態(tài)文明建設(shè)的發(fā)展情況與實施效果的某些方面不能直接以數(shù)值衡量，更需要對評價指標(biāo)定性地量化賦值。因此，針對關(guān)于生態(tài)文明建設(shè)審計評價指標(biāo)不同的方面，應(yīng)該采取定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合的方法，既能避免定性研究受主觀因素影響的缺點，也考慮到采取定量評價不合適的情況。

2.系統(tǒng)性和重要性相結(jié)合

系統(tǒng)性原則要求在構(gòu)建生態(tài)文明國家審計評價指標(biāo)體系時，必須全面、完整地涵蓋生態(tài)文明建設(shè)的各個方面、各個維度，不能局限于某個方面，應(yīng)從制度、管理系統(tǒng)、行為、資金、績效、經(jīng)濟責(zé)任等不同維度去分析、評價生態(tài)文明建設(shè)的效果，也要從審計的不同職能入手，構(gòu)建評價審計工作質(zhì)量的指標(biāo)。在遵守系統(tǒng)性原則的同時也要注重重要性，突出生態(tài)文明建設(shè)的主要因素，針對生態(tài)文明建設(shè)各方面的運作狀況各維度的主要特征去選擇最能反映其真實情況的主要指標(biāo)。

3.科學(xué)性與可操作性相結(jié)合

科學(xué)性原則與可操作性原則相結(jié)合要求在構(gòu)建生態(tài)文明建設(shè)國家審計的評價指標(biāo)時，不管是針對生態(tài)文明建設(shè)的國家審計治理工作，還是反映國家審計“免疫系統(tǒng)”功能的國家審計治理指數(shù)，指標(biāo)的設(shè)置既要做到科學(xué)合理，又要考慮數(shù)據(jù)的可獲得性，以及計算是否簡單，避免繁雜的計算公式，使其能夠切合實際地運用到具體案例中。

五、生態(tài)文明審計評價指標(biāo)體系的基本思路

生態(tài)文明建設(shè)國家審計作為一種中國特有的全新的審計模式，所構(gòu)建的生態(tài)文明審計評價指標(biāo)是從不同側(cè)面、不同維度刻畫各種反映生態(tài)文明特征大小程度的度量。該指標(biāo)體系應(yīng)體現(xiàn)生態(tài)文明審計目標(biāo)與要求，具體來說，判斷與評估生態(tài)文明建設(shè)過程中是否建立了健全的管理系統(tǒng)，是否提供了完善的制度保證，能否追蹤、覆蓋、監(jiān)督資金的運動情況，從因果關(guān)系角度判斷和評價是否真正落實相關(guān)建設(shè)行為，進而達到了怎樣的績效表現(xiàn)，以及評價地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部在當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護方面的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。因此，本文主要從生態(tài)文明建設(shè)管理系統(tǒng)、生態(tài)文明建設(shè)資金、生態(tài)文明建設(shè)制度、生態(tài)文明建設(shè)行為、生態(tài)文明建設(shè)績效、生態(tài)文明建設(shè)黨政干部經(jīng)濟責(zé)任等多個維度構(gòu)建指標(biāo)評價體系。

（一）生態(tài)文明建設(shè)國家審計治理工作

生態(tài)文明審計是國家審計的一部分，由國家審計職能延伸和擴展而來，為其構(gòu)建評價指標(biāo)體系的目標(biāo)是監(jiān)督我國的生態(tài)文明建設(shè)更為健康地發(fā)展、更為有效地運行，因此將生態(tài)文明建設(shè)國家審計治理工作作為目標(biāo)層。生態(tài)文明審計是一個復(fù)雜的審計系統(tǒng)，包含管理系統(tǒng)審計、資金審計、制度審計、行為審計、績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等多方面的內(nèi)容，因此本文將在以上宏觀維度中篩選評價指標(biāo)。

1.生態(tài)文明建設(shè)管理系統(tǒng)審計

我國的生態(tài)文明建設(shè)是一項長期的艱巨的任務(wù)，需要將其放在國家戰(zhàn)略層面去規(guī)劃。生態(tài)文明建設(shè)需要一套與之配套的管理系統(tǒng)，同時配置相關(guān)的部門、專業(yè)人員，專業(yè)地負(fù)責(zé)生態(tài)文明建設(shè)項目的運行。生態(tài)文明建設(shè)審計的職責(zé)就是考察各生態(tài)文明建設(shè)的主體，比如中央、地方各級政府以及各企業(yè)是否真正存在專門服務(wù)于生態(tài)文明建設(shè)的部門設(shè)置及管理系統(tǒng)及其管理系統(tǒng)對于生態(tài)文明建設(shè)的推進是否是行之有效的。廣東環(huán)境審計課題組[11]指出企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)審計的目的是對被審計單位的管理系統(tǒng)的合法、合規(guī)和有效性進行分析、判斷和評價，從而可確認(rèn)環(huán)境管理系統(tǒng)運行情況的好壞。生態(tài)文明建設(shè)管理系統(tǒng)與環(huán)境管理系統(tǒng)有著相近的目標(biāo)和特點，因此對于生態(tài)文明建設(shè)管理系統(tǒng)審計從存在性、合法合規(guī)性和有效性三個方面入手篩選其評價指標(biāo)。

2.生態(tài)文明建設(shè)資金審計

在生態(tài)文明建設(shè)的過程中，足夠的資金支持才能更好地實現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)的目標(biāo)，生態(tài)文明審計應(yīng)發(fā)揮其監(jiān)督和管控的作用，追蹤、覆蓋、監(jiān)督生態(tài)文明建設(shè)資金的運動。財政資金的支持對生態(tài)文明建設(shè)的穩(wěn)步推進意義重大，資金的運動方向，即資金的投入、產(chǎn)出和使用，決定了生態(tài)文明建設(shè)資金審計的方向。何愛群[12]用專項資金到位率、設(shè)備采購規(guī)范性指標(biāo)、資金使用方向的合規(guī)性、資金管理指標(biāo)等定量指標(biāo)與定性指標(biāo)的結(jié)合來構(gòu)建環(huán)保專項資金審計評價指標(biāo)體系。生態(tài)文明建設(shè)資金要求?？顚Ｓ?，應(yīng)切實地將專項資金運用到改善生態(tài)環(huán)境、加強環(huán)境保護的實踐中去，因此，從專項資金的落實情況、使用情況、管理情況以及通過對專項資金的利用所帶來的發(fā)展情況幾個方面來設(shè)計生態(tài)文明建設(shè)資金審計的評價指標(biāo)。

3.生態(tài)文明建設(shè)制度審計

習(xí)近平總書記在中央政治局集體學(xué)習(xí)時（2013年5月24日）強調(diào)了生態(tài)環(huán)境保護過程中制度的重要性，建立健全嚴(yán)格有序的制度是又快又好推進生態(tài)文明建設(shè)的有力保障。生態(tài)文明建設(shè)制度審計的對象是被審計單位的生態(tài)文明制度，應(yīng)分別就其制度的主要內(nèi)容進行審計，包括生態(tài)文明決策制度、評價制度、管理制度、考核制度等。生態(tài)文明建設(shè)制度審計的目標(biāo)是審查被審計單位是否建立了能確保生態(tài)文明建設(shè)項目有效運行的制度，檢查這類制度是否健全、是否符合、是否有效，檢查被審計單位所開展的生態(tài)文明建設(shè)項目在運行過程中是否充分遵守了制度的規(guī)定，以使生態(tài)文明建設(shè)制度能發(fā)揮最大的效益。

4.生態(tài)文明建設(shè)行為審計

生態(tài)文明建設(shè)行為審計的主要目的是監(jiān)督評價國家機關(guān)、行政事業(yè)單位及國有企業(yè)在推進生態(tài)文明建設(shè)過程中是否真正落實了生態(tài)文明建設(shè)項目，通過對生態(tài)文明建設(shè)的各相關(guān)政策的制定、落實、監(jiān)督、回饋各個過程的審計，來判斷相關(guān)部門是否真的有落實生態(tài)文明建設(shè)的行為。生態(tài)文明審計要審其戰(zhàn)略、規(guī)劃和項目，判斷其生態(tài)文明建設(shè)的行為是否真實存在、是否合法合規(guī)、是否行之有效。

5.生態(tài)文明建設(shè)績效審計

王愛國等[9]以經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性（5E）為屬性層，以環(huán)境、文化、制度等多個方面為內(nèi)容層，構(gòu)建了生態(tài)文明建設(shè)績效審計的評價指標(biāo)體系。本文參考其做法，并根據(jù)評價指標(biāo)的重要程度賦予權(quán)重，以使生態(tài)文明建設(shè)國家審計更好地發(fā)揮其預(yù)防、揭示和抵御的作用。

6.生態(tài)文明建設(shè)經(jīng)濟責(zé)任審計

本文構(gòu)建的生態(tài)文明建設(shè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，按照經(jīng)濟責(zé)任審計亟待從傳統(tǒng)的財政收支審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變的需求，實現(xiàn)審計目標(biāo)、內(nèi)容范圍、作用方法以及評價責(zé)任的延伸和擴展。周曦[13]選取了環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)、污染物削減指標(biāo)、環(huán)保工程完成指標(biāo)、政府環(huán)保投入指標(biāo)等定量指標(biāo)，目標(biāo)是否完成、是否制定地方性環(huán)境保護政策等定性指標(biāo)來評價地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部在環(huán)境保護方面的經(jīng)濟責(zé)任。閆萬國等[14]在選取生態(tài)文明審計指標(biāo)時，提出應(yīng)采用是否納入領(lǐng)導(dǎo)干部政績考核、生態(tài)環(huán)境提案和建議占比、綠色GDP等指標(biāo)來評價政府生態(tài)環(huán)境治理情況。因此，本文分別從各地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部對于生態(tài)文明建設(shè)政策的貫徹執(zhí)行情況、地方在生態(tài)文明建設(shè)方面的財政收支狀況、生態(tài)文明建設(shè)財政資金的投入使用和收益情況、指標(biāo)的完成情況及其所帶來的生態(tài)環(huán)境的變化等方面選取對地方黨政干部在生態(tài)文明建設(shè)方面經(jīng)濟責(zé)任的評價指標(biāo)。

（二）反映國家審計“免疫系統(tǒng)”功能的國家審計治理指數(shù)

提高生態(tài)文明體制改革過程中的國家審計項目過程質(zhì)量，構(gòu)建生態(tài)文明建設(shè)國家審計治理指數(shù)就是要對生態(tài)文明建設(shè)項目審計治理能力進行評價。鄭石橋等[15]根據(jù)國家審計的批判性作用和建設(shè)性作用，構(gòu)建了二級指標(biāo)為批判性指數(shù)、建設(shè)性指數(shù)的國家審計治理指數(shù)模型。劉家義[16]提出國家審計具有防御、揭示和抵御的功能，將其本質(zhì)定位在內(nèi)生于國家治理系統(tǒng)中的“免疫系統(tǒng)”。本文參考馬東山等[2]的做法對“免疫系統(tǒng)”功能的內(nèi)涵進行擴展，按照審計預(yù)防功能、揭露功能、展示功能、自身抵御功能、配合抵御功能的分類，設(shè)計生態(tài)文明建設(shè)國家審計治理指數(shù)。

1.預(yù)防功能

預(yù)防功能指國家審計憑借其強制力和震懾力，及時發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)濟社會運行過程中的各類風(fēng)險和阻礙，將隱患消滅在初期階段。

2.揭露功能

揭露功能指國家審計通過檢查相關(guān)政策的制定、落實、監(jiān)督、反饋等各個過程的貫徹執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)實際情況和揭示存在問題。

3.展示功能

展示功能指把通過國家審計發(fā)現(xiàn)和揭示的問題，通過互聯(lián)網(wǎng)公示、審計結(jié)果公告、政務(wù)公開等形式，準(zhǔn)確及時地向政府和社會公眾展示。

4.自身抵御功能

自身抵御功能指國家審計通過利用自身的行政處罰功能，對經(jīng)濟社會運行中存在的違規(guī)行為進行抑制和處罰。

5.配合抵御功能

配合抵御功能指國家審計在自身工作以外，與相關(guān)部門職能相配合，把調(diào)查得出的問題移交公檢法及其他相關(guān)部門，通過這些專職部門來對存在問題的行為進行處罰。

六、生態(tài)文明審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）指標(biāo)體系框架

本文構(gòu)建了兩個生態(tài)文明建設(shè)國家審計指標(biāo)體系，一是針對生態(tài)文明建設(shè)的國家審計治理工作，具體評價指標(biāo)框架如表1所示，二是反映國家審計“免疫系統(tǒng)”功能的國家審計治理指數(shù)，具體評價指標(biāo)框架如表2所示。

（二）確定指標(biāo)權(quán)重

1.評價方法

目前可選擇的計算指標(biāo)權(quán)重的方法有層次分析法、主成分分析法、德爾菲法、模糊綜合評價方法、網(wǎng)絡(luò)層次分析法等。其中普遍應(yīng)用的是層次分析法（AHP），它被用于解決定性指標(biāo)與定量指標(biāo)結(jié)合的、運用數(shù)學(xué)模型無法精確計算的復(fù)雜性問題，是一種具有系統(tǒng)性和層次化的求權(quán)重或比較重要性的手段。層次分析法將復(fù)雜的指標(biāo)體系分解成多個層次，然后在分解后的單一層次上逐步分析，再進行匯總，最終確定指標(biāo)權(quán)重，具有簡單易操作的鮮明特點[17]。

生態(tài)文明建設(shè)國家審計評價指標(biāo)體系中既有可用數(shù)據(jù)衡量的定量指標(biāo)，又有只能用“是或否”衡量的定性指標(biāo)，對于不同的定量指標(biāo)，應(yīng)避免采用簡單的比例衡量，注意利用審計人員的職業(yè)判斷并采用適當(dāng)?shù)膶I(yè)技術(shù)方法。而對于定性指標(biāo)，采用將指標(biāo)進一步細(xì)分的方法，將這些指標(biāo)劃分為幾個檔次，對不同檔次量化賦值。定性指標(biāo)的處理也可采取“德爾菲法”，即專家打分法，采取匿名的形式向本領(lǐng)域的專家征詢意見，然后匯總處理、歸納分析專家反饋的意見，利用專家的經(jīng)驗判斷結(jié)合實際審計情況，實現(xiàn)對定性指標(biāo)的估計和處理。

2.權(quán)重計算

首先比較生態(tài)文明建設(shè)管理系統(tǒng)審計、生態(tài)文明建設(shè)資金審計、生態(tài)文明建設(shè)制度審計、生態(tài)文明建設(shè)行為審計、生態(tài)文明建設(shè)績效審計、生態(tài)文明建設(shè)經(jīng)濟責(zé)任審計六個準(zhǔn)則層的相對重要性，進行對比排序，確定各準(zhǔn)則層的權(quán)重，并以此為依據(jù)確定各內(nèi)容層和指標(biāo)層在整個指標(biāo)體系中的權(quán)重。

3.標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定

指標(biāo)體系建立后，應(yīng)為其制定一個標(biāo)準(zhǔn)作為評判依據(jù)和衡量尺度。建立生態(tài)文明建設(shè)國家審計評價體系的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)適當(dāng)借鑒國內(nèi)外各個行業(yè)的成熟經(jīng)驗，并與生態(tài)文明建設(shè)國家審計的實際情況相結(jié)合。建立的評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、科學(xué)性、可理解性、可操作性的特征，具有指導(dǎo)作用。各項指標(biāo)按百分制標(biāo)準(zhǔn)進行處理，評價指標(biāo)的評分和權(quán)重通過加權(quán)計算便可得到評分結(jié)果。

4.結(jié)果運用

根據(jù)各指標(biāo)的計算結(jié)果和權(quán)重得到整體的得分結(jié)果，參照預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)就可以得出生態(tài)文明建設(shè)國家審計評價結(jié)果的等級。若評價等級為優(yōu)秀，表明被審計單位很大程度地達到了生態(tài)文明建設(shè)中對管理系統(tǒng)、資金管理、制度建設(shè)、制度落實、環(huán)境績效、履行經(jīng)濟責(zé)任方面的目標(biāo)要求;若評價等級為良好，表明被審計單位在評價指標(biāo)體系各個層次以及指標(biāo)上都達到了較高水平，但仍有提升空間，經(jīng)過改進有利于更好地實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo);若評價等級為中等，表明被審計單位較好地完成了目標(biāo)，但存在很大的優(yōu)化空間，需要采取優(yōu)化措施;若評價等級為合格，表明被審計單位基本達到了要求，但存在著不同程度上的不足之處，應(yīng)積極剖析當(dāng)前困境，尋找解決思路;若評價等級為不合格，表明被審計單位在生態(tài)文明建設(shè)上存在較大程度的不足，需要明確提出改進要求，并監(jiān)督其整改落實。

七、結(jié)語

本文構(gòu)建了生態(tài)文明建設(shè)國家審計指標(biāo)評價體系，從加強國家審計治理工作和提高國家審計項目過程質(zhì)量方面，提供了監(jiān)督評價國家機關(guān)、事業(yè)單位和各級國有企業(yè)生態(tài)文明建設(shè)的情況和效果的新思路[18]。為更好地整合生態(tài)文明建設(shè)與完善國家審計，促進兩者和諧共生，應(yīng)當(dāng)完善發(fā)展國家審計發(fā)揮作用的理論研究、政策支持和法律依據(jù)，構(gòu)建科學(xué)有效的生態(tài)文明建設(shè)國家審計評價指標(biāo)體系，進一步提升國家審計的質(zhì)量、功能和水平，使之具有較強的可操作性和現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

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