房巧玲 高思凡

【摘 要】 創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法是“科技強(qiáng)審”的迫切要求，機(jī)器人認(rèn)知自動(dòng)化（R&CA）是結(jié)合軟件機(jī)器人和認(rèn)知能力的自動(dòng)化解決方案，能夠在相當(dāng)程度上滿足靈活、智能的自動(dòng)化需求。R&CA技術(shù)的功能、對(duì)象以及理念與審計(jì)活動(dòng)的不同維度存在內(nèi)在耦合性，可以據(jù)此構(gòu)建“人機(jī)協(xié)同”的R&CA技術(shù)審計(jì)模型。R&CA技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用主要涉及原有審計(jì)業(yè)務(wù)流程診斷與優(yōu)化、獨(dú)立審計(jì)任務(wù)自動(dòng)化處理、基于R&CA技術(shù)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造等實(shí)施步驟。該技術(shù)的應(yīng)用有利于提升審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量并優(yōu)化審計(jì)資源配置，但仍需關(guān)注其面臨的現(xiàn)實(shí)困境和潛在風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】 機(jī)器人認(rèn)知自動(dòng)化（R&CA）; 智能審計(jì); 科技強(qiáng)審; 審計(jì)技術(shù)

【中圖分類號(hào)】 F239.1? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 004-5937（2021）01-0126-07

一、引言

“科技強(qiáng)審”是21世紀(jì)以來(lái)審計(jì)發(fā)展最顯著的特征之一，習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議中指出，要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。面對(duì)時(shí)代發(fā)展提出的新要求，審計(jì)領(lǐng)域必須努力創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法。審計(jì)技術(shù)方法是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而采取的思想方法和技術(shù)手段的總稱[1]，其創(chuàng)新的外因在于審計(jì)環(huán)境的變遷，內(nèi)因在于審計(jì)效率與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的發(fā)展一方面促使審計(jì)內(nèi)容由紙質(zhì)賬目、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)向數(shù)字化載體和復(fù)雜的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致傳統(tǒng)審計(jì)模式捉襟見(jiàn)肘;另一方面提升了運(yùn)算速度，降低了運(yùn)算成本，為審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新提供了豐富的資源。在這一背景下，機(jī)器人認(rèn)知自動(dòng)化（Robotic & Cognitive Automation，R&CA）作為一種創(chuàng)新型審計(jì)技術(shù)方法受到了審計(jì)職業(yè)界的關(guān)注。國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)率先做出響應(yīng)，例如2016年畢馬威與IBM合作，利用認(rèn)知機(jī)器人Watson實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化。雖然審計(jì)實(shí)務(wù)中已經(jīng)開(kāi)始嘗試應(yīng)用R&CA技術(shù)，但是鮮有學(xué)者將R&CA與審計(jì)結(jié)合起來(lái)開(kāi)展理論研究，有鑒于此，本文擬就R&CA技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用問(wèn)題進(jìn)行理論探索，以期為推動(dòng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新有所裨益。

二、相關(guān)概念辨析與文獻(xiàn)回顧

（一）R&CA及其相關(guān)概念辨析

R&CA，即通過(guò)融合機(jī)器人流程自動(dòng)化（Robotic Process Automation，RPA）和認(rèn)知計(jì)算（Computer Cognitive，CC），模擬并增強(qiáng)人與計(jì)算機(jī)的交互過(guò)程，能夠在異構(gòu)系統(tǒng)中自動(dòng)執(zhí)行可重復(fù)、常規(guī)任務(wù)的軟件解決方案。R&CA技術(shù)連接了機(jī)器人世界與認(rèn)知世界，由此形成的R&CA認(rèn)知機(jī)器人更具有智能性，能夠?qū)崿F(xiàn)部分復(fù)雜、靈活的業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化處理。因?yàn)镽&CA技術(shù)的組成要素主要包括RPA技術(shù)和CC技術(shù)，所以有必要先明確RPA和CC這兩個(gè)概念。

1.RPA技術(shù)

RPA指的是“在一個(gè)或多個(gè)不相關(guān)的軟件系統(tǒng)中預(yù)配置的軟件實(shí)例，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)則和預(yù)定義的活動(dòng)編排自動(dòng)完成一系列流程、活動(dòng)、事務(wù)和任務(wù)，并提供人為例外管理的結(jié)果或服務(wù)?！盵2]這些軟件實(shí)例又被稱為“機(jī)器人”“軟件機(jī)器人”“流程機(jī)器人”，RPA機(jī)器人可以自動(dòng)執(zhí)行基于一定規(guī)則的重復(fù)、機(jī)械式任務(wù)，但它們只依靠固定的腳本執(zhí)行命令，適用的工作場(chǎng)景都是可以被提前定義的，因此并不具備認(rèn)知性或智能性。相較于業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化的其他技術(shù)（如Excel宏），RPA有兩項(xiàng)附加特征：一是RPA是鑲嵌于系統(tǒng)表示層（用戶界面）的外掛程序，屬于非侵入式軟件，RPA的運(yùn)行不會(huì)破壞企業(yè)已有的IT系統(tǒng);二是使用者可以直接通過(guò)RPA的用戶友好型界面對(duì)其進(jìn)行配置，無(wú)需精通傳統(tǒng)的IT編程技能。在審計(jì)業(yè)務(wù)流程中，有著大量明確規(guī)則的、重復(fù)性的、成熟的任務(wù)，非常適合實(shí)施RPA。

2.CC技術(shù)

CC源于模擬人腦的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的人工智能，通過(guò)與人、自然環(huán)境的交互學(xué)習(xí)，幫助決策者從不同類型的海量數(shù)據(jù)中揭示非凡的洞察，以實(shí)現(xiàn)不同程度的感知、記憶、學(xué)習(xí)和其他認(rèn)知活動(dòng)[3]。從功能層面上講，CC具備人類部分認(rèn)知能力，能夠出色完成對(duì)數(shù)據(jù)的發(fā)現(xiàn)、理解、推理、決策等特定認(rèn)知任務(wù)，進(jìn)而幫助人類做出更好的決策。CC代表一種全新的計(jì)算模式，是一個(gè)多種技術(shù)的綜合體，包括認(rèn)知助手、計(jì)算機(jī)視覺(jué)、機(jī)器學(xué)習(xí)、自然語(yǔ)言處理、圖像識(shí)別、語(yǔ)音識(shí)別技術(shù)等等，每種細(xì)分技術(shù)用不同的方法解決其領(lǐng)域內(nèi)的問(wèn)題。在審計(jì)業(yè)務(wù)流程中，CC技術(shù)能夠處理分析各類結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)①，具備智能的風(fēng)險(xiǎn)洞察能力，能夠大大減輕審計(jì)人員的腦力負(fù)擔(dān)。

3.R&CA技術(shù)與RPA技術(shù)、CC技術(shù)的關(guān)系

RPA本質(zhì)上是一組邏輯指令的集合，需要利用特定的指令編碼去完成指定的任務(wù)，因此業(yè)務(wù)自動(dòng)化的范圍局限于基于規(guī)則的流程，限制了端對(duì)端的流程自動(dòng)化;CC是一個(gè)為人類提供類似“智庫(kù)”功能的認(rèn)知系統(tǒng)，它打破了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)分析的諸多限制，不需要事先編程，能夠利用大數(shù)據(jù)不斷進(jìn)行自我調(diào)整和改進(jìn)，從而有預(yù)測(cè)、規(guī)劃、調(diào)度以及流程場(chǎng)景重塑的能力，但CC技術(shù)并不擅長(zhǎng)處理基于規(guī)則的、步驟重復(fù)的任務(wù)，并且在自動(dòng)化實(shí)施或執(zhí)行方面較為煩瑣。

R&CA結(jié)合了RPA、CC和其他技術(shù)（例如大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等），RPA技術(shù)下的輔助性軟件機(jī)器人將逐步過(guò)渡到R&CA技術(shù)下的認(rèn)知性軟件機(jī)器人，R&CA認(rèn)知機(jī)器人能夠像人腦一樣接收海量數(shù)據(jù)并不斷矯正自身行為，可以實(shí)現(xiàn)預(yù)先規(guī)范性分析以及自動(dòng)編排多任務(wù)接收，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)端對(duì)端的業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化。“自覺(jué)能動(dòng)”是認(rèn)知機(jī)器人的重要特點(diǎn)[4]，R&CA認(rèn)知機(jī)器人更強(qiáng)調(diào)自動(dòng)化過(guò)程的動(dòng)態(tài)性、自適應(yīng)性、魯棒性和交互性，其中，動(dòng)態(tài)性強(qiáng)調(diào)如果問(wèn)題陳述模棱兩可或不完整，認(rèn)知機(jī)器人可通過(guò)提問(wèn)或?qū)ふ移渌麃?lái)源輸入來(lái)幫助定義問(wèn)題，可以“記住”業(yè)務(wù)流程中的先前交互，并在特定時(shí)間點(diǎn)返回適合于特定任務(wù)的信息;自適應(yīng)性強(qiáng)調(diào)認(rèn)知機(jī)器人可通過(guò)自我學(xué)習(xí)調(diào)節(jié)參數(shù)和更新優(yōu)化模型，從而隨外部環(huán)境、數(shù)據(jù)、任務(wù)進(jìn)行改變;魯棒性強(qiáng)調(diào)認(rèn)知機(jī)器人面對(duì)內(nèi)部或外部擾動(dòng)甚至變化時(shí)能夠較好保持原有的期望狀態(tài);交互性強(qiáng)調(diào)認(rèn)知機(jī)器人可以與云、端、人、物進(jìn)行廣泛的數(shù)字連接，從而使機(jī)器人更具擴(kuò)展性和靈活性。

（二）相關(guān)文獻(xiàn)回顧

已有關(guān)于R&CA技術(shù)與審計(jì)結(jié)合的相關(guān)文獻(xiàn)尚未直接對(duì)“R&CA技術(shù)+審計(jì)”開(kāi)展研究，而主要是從R&CA技術(shù)的兩個(gè)關(guān)鍵要素RPA和CC分別探討它們與審計(jì)的結(jié)合應(yīng)用。對(duì)“R&CA+審計(jì)”的研究可以視為對(duì)“RPA+審計(jì)”和“CC+審計(jì)”研究必要的自然延伸。具體闡述如下。

1.RPA技術(shù)和審計(jì)的結(jié)合研究

已有文獻(xiàn)關(guān)于“RPA+審計(jì)”的研究主要聚焦于兩個(gè)方面：一是探索RPA在審計(jì)中的實(shí)施框架。例如，Rozario et al.[5]指出，RPA能夠自動(dòng)執(zhí)行包括對(duì)賬、控制測(cè)試以及細(xì)節(jié)測(cè)試等審計(jì)任務(wù);Huang et al.[6]正式提出了一個(gè)RPA在審計(jì)中的實(shí)施框架。二是總結(jié)RPA在審計(jì)領(lǐng)域某些試點(diǎn)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。例如，Cohen et al.[7]探討了RPA在員工福利計(jì)劃審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序中的應(yīng)用;陳琳娣[8]分享了某電信公司內(nèi)部審計(jì)中RPA的實(shí)踐案例。

2.CC技術(shù)和審計(jì)的結(jié)合研究

關(guān)于“CC+審計(jì)”的相關(guān)研究，有學(xué)者關(guān)注CC將對(duì)審計(jì)范圍、抽樣技術(shù)、取證模式、審計(jì)業(yè)務(wù)流程等方面產(chǎn)生的影響[9-10]，也有學(xué)者聚焦于探索各項(xiàng)CC技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用路徑，主要集中在以下四個(gè)方面：（1）開(kāi)發(fā)認(rèn)知助手輔助審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。例如，Li et al.[11]所開(kāi)發(fā)的LUCA模型可為審計(jì)信息檢索和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供交互決策支持。（2）利用自然語(yǔ)言處理和人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)促進(jìn)審計(jì)數(shù)據(jù)采集的自動(dòng)化。例如，畢秀玲等[12]指出，自然語(yǔ)言處理能夠處理和審計(jì)相關(guān)的文本信息，避免人工檢查的知識(shí)局限與漏判誤判;張志恒等[13]指出，基于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的審計(jì)意見(jiàn)預(yù)測(cè)模型預(yù)測(cè)效果良好。（3）將圖像識(shí)別、語(yǔ)音識(shí)別應(yīng)用于實(shí)質(zhì)性程序。例如，徐薇等[14]指出，無(wú)人機(jī)和圖像識(shí)別等技術(shù)的結(jié)合能夠很好地應(yīng)用于政府環(huán)境審計(jì);何若云等[15]探索了語(yǔ)音識(shí)別技術(shù)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的可能性。（4）利用機(jī)器學(xué)習(xí)以及深度學(xué)習(xí)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析。例如，潘琰等[16]指出，在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中應(yīng)用機(jī)器學(xué)習(xí)可以兼顧驗(yàn)證可預(yù)見(jiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及未預(yù)見(jiàn)的新關(guān)系;Sun[17]構(gòu)建了一個(gè)通過(guò)深度學(xué)習(xí)進(jìn)行信息識(shí)別的應(yīng)用框架，能夠在不同審計(jì)階段向各審計(jì)程序提供判斷支持。

綜上所述，已有文獻(xiàn)雖然分別探索了RPA技術(shù)、CC技術(shù)與審計(jì)的結(jié)合，但是現(xiàn)階段對(duì)R&CA技術(shù)與審計(jì)結(jié)合的研究依舊匱乏，有必要在已有基礎(chǔ)上進(jìn)行更加深入的拓展研究。有鑒于此，本文接下來(lái)擬從R&CA技術(shù)與審計(jì)的耦合機(jī)理入手，系統(tǒng)探索R&CA技術(shù)的審計(jì)模型及其應(yīng)用路徑，以期提供審計(jì)自動(dòng)化、智能化趨勢(shì)下審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新的新思路。

三、機(jī)理分析與模型構(gòu)建

（一）R&CA技術(shù)與審計(jì)活動(dòng)的耦合機(jī)理分析

1.R&CA技術(shù)功能與審計(jì)業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化的耦合

R&CA認(rèn)知機(jī)器人同時(shí)具備行動(dòng)和認(rèn)知學(xué)習(xí)兩大功能，行動(dòng)能力由RPA技術(shù)所賦予，而認(rèn)知學(xué)習(xí)能力得益于CC技術(shù)的支持，兩大功能密不可分，如同人類的手與大腦的關(guān)系。認(rèn)知機(jī)器人運(yùn)用行動(dòng)能力來(lái)執(zhí)行機(jī)械、重復(fù)的任務(wù)，好比審計(jì)人員用雙手處理基礎(chǔ)的工作;認(rèn)知學(xué)習(xí)能力如同審計(jì)人員的大腦，可以通過(guò)大數(shù)據(jù)主動(dòng)感知、學(xué)習(xí)和推理物理世界，模擬部分審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，進(jìn)而為審計(jì)決策提供更多的建議。

業(yè)務(wù)流程是把一個(gè)或多個(gè)輸入轉(zhuǎn)化為對(duì)顧客有價(jià)值的輸出的活動(dòng)，業(yè)務(wù)流程理論同樣適用于審計(jì)過(guò)程，審計(jì)過(guò)程包括一系列將輸入（與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定、既定標(biāo)準(zhǔn)）轉(zhuǎn)化為輸出（審計(jì)結(jié)論）的審計(jì)任務(wù)，下一步審計(jì)任務(wù)的開(kāi)展以上一步審計(jì)任務(wù)的完成為依托，以實(shí)現(xiàn)特定的價(jià)值為最終目標(biāo)（滿足審計(jì)委托方的需求），因此審計(jì)過(guò)程可以視為一個(gè)有機(jī)的業(yè)務(wù)流程整體，后續(xù)審計(jì)工作的開(kāi)展以前續(xù)審計(jì)工作為依托，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。R&CA認(rèn)知機(jī)器人一方面運(yùn)用認(rèn)知學(xué)習(xí)能力分析、處理審計(jì)數(shù)據(jù)，并提供觸發(fā)具體行動(dòng)的數(shù)字化指令，進(jìn)而提高了數(shù)據(jù)分析、處理階段的自動(dòng)化水平;另一方面運(yùn)用行動(dòng)能力實(shí)施具體步驟或動(dòng)作，比如指引工作流，啟動(dòng)應(yīng)用程序接口（API）和運(yùn)行計(jì)算機(jī)指令腳本，提高了數(shù)據(jù)采集、傳輸階段的自動(dòng)化水平。低級(jí)別審計(jì)業(yè)務(wù)流程的結(jié)果輸出是高級(jí)別審計(jì)業(yè)務(wù)流程的數(shù)據(jù)輸入，因此審計(jì)業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)化處理是一個(gè)從認(rèn)知學(xué)習(xí)到行動(dòng)，再?gòu)男袆?dòng)到認(rèn)知學(xué)習(xí)的循環(huán)過(guò)程，既強(qiáng)調(diào)行動(dòng)對(duì)認(rèn)知學(xué)習(xí)的服務(wù)，又強(qiáng)調(diào)認(rèn)知學(xué)習(xí)對(duì)行動(dòng)的作用。

2.R&CA技術(shù)對(duì)象與獨(dú)立審計(jì)任務(wù)的耦合

R&CA技術(shù)的對(duì)象較為靈活，既可以處理具有結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)輸入、單一結(jié)果輸出、基于明確規(guī)則的流程的各項(xiàng)任務(wù)，又可以處理部分具有非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)輸入、多個(gè)不確定的結(jié)果輸出、基于推理的流程的各項(xiàng)任務(wù)，一般稱前者為結(jié)構(gòu)化任務(wù)，稱后者為非結(jié)構(gòu)化任務(wù)。就審計(jì)活動(dòng)而言，審計(jì)業(yè)務(wù)流程向下細(xì)分，可以分解為一系列相互聯(lián)系的獨(dú)立的審計(jì)任務(wù)，例如，Abodolmohammadi[18]將常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)流程最終劃分為332項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，其中39%為結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)，41%為半結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)，20%是非結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)，具體來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)性程序階段的任務(wù)大多數(shù)（67%）是結(jié)構(gòu)化的，審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段的任務(wù)大多數(shù)（分別為53%和78%）是非結(jié)構(gòu)化的，控制測(cè)試階段的任務(wù)大多數(shù)（78%）是半結(jié)構(gòu)化的。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)任務(wù)的結(jié)構(gòu)化程度越高，越適合自動(dòng)化處理。結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)的解決有明確的客觀標(biāo)準(zhǔn)，例如詳細(xì)的規(guī)則和程序，只需比較少的審計(jì)職業(yè)判斷或不需要審計(jì)職業(yè)判斷;非結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)的特征呈現(xiàn)復(fù)雜和多變性，需要運(yùn)用高水平的審計(jì)職業(yè)判斷;半結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)介于兩者之間，可能呈現(xiàn)出不同的結(jié)構(gòu)化程度。R&CA技術(shù)可以同時(shí)利用行動(dòng)能力和認(rèn)知學(xué)習(xí)能力滿足不同類型的審計(jì)任務(wù)的自動(dòng)化需求：結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)的定義明確，R&CA認(rèn)知機(jī)器人可以借助RPA技術(shù)，基于明確的、可被數(shù)字化的外部觸發(fā)指令來(lái)自動(dòng)執(zhí)行審計(jì)任務(wù);半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)具有一定的不確定性和模糊性，R&CA認(rèn)知機(jī)器人有可能借助CC技術(shù)不斷地“推理”“思考”，及時(shí)適應(yīng)及理解非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的復(fù)雜性和不可預(yù)測(cè)性，輸出經(jīng)過(guò)置信度加權(quán)的結(jié)果，進(jìn)而逐步實(shí)現(xiàn)半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)向結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)的轉(zhuǎn)換。

3.R&CA技術(shù)理念與整合審計(jì)資源的耦合

需要強(qiáng)調(diào)的是，雖然R&CA認(rèn)知機(jī)器人通過(guò)自身的行動(dòng)和認(rèn)知學(xué)習(xí)能力能夠?qū)崿F(xiàn)部分審計(jì)任務(wù)的自動(dòng)化處理，但現(xiàn)階段審計(jì)人員并不會(huì)因R&CA技術(shù)的發(fā)展而被淘汰，R&CA技術(shù)無(wú)法有效解決，審計(jì)人員需要發(fā)揮重要作用的情形包括：（1）R&CA技術(shù)的應(yīng)用要立足于數(shù)據(jù)化、數(shù)字化的基礎(chǔ)，現(xiàn)階段審計(jì)仍處于數(shù)字化進(jìn)程當(dāng)中，尚存在部分審計(jì)事項(xiàng)難以被數(shù)據(jù)化、數(shù)字化的情況，這些信息仍然需要審計(jì)人員運(yùn)用傳統(tǒng)方式進(jìn)行評(píng)價(jià)與鑒證;（2）現(xiàn)階段仍處于弱人工智能時(shí)代，依靠創(chuàng)造力、復(fù)雜決策、情感能力的半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)難以完全自動(dòng)化;（3）審計(jì)人員仍然需要干預(yù)R&CA認(rèn)知機(jī)器人的開(kāi)發(fā)、運(yùn)行、優(yōu)化、維護(hù)、異常處理等情況。

人機(jī)協(xié)同勞動(dòng)形態(tài)是人工智能時(shí)代的主要?jiǎng)趧?dòng)形態(tài)[19]，智能時(shí)代到來(lái)前，審計(jì)決策的質(zhì)量主要依賴審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。R&CA認(rèn)知機(jī)器人一方面減少了審計(jì)人員在手動(dòng)和重復(fù)性任務(wù)上所花費(fèi)的時(shí)間，另一方面可以不斷地基于大數(shù)據(jù)、算法進(jìn)行分析和學(xué)習(xí)，通過(guò)反復(fù)試錯(cuò)來(lái)實(shí)現(xiàn)自身智能化程度的不斷提高，從而可能輔助審計(jì)人員做出相應(yīng)決策，因此體現(xiàn)出“人機(jī)共生”的理念，即強(qiáng)調(diào)認(rèn)知機(jī)器人與審計(jì)人員共同協(xié)作、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。審計(jì)人員可以從繁雜的工作流程中解脫，工作的重心逐漸轉(zhuǎn)移到那些現(xiàn)階段難以被自動(dòng)化的審計(jì)任務(wù)。除此之外，審計(jì)人員將擁有更多的時(shí)間進(jìn)行新興技術(shù)以及專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不僅可以提高自身研究和實(shí)踐新興技術(shù)的能力，還可以培養(yǎng)自身審計(jì)嗅覺(jué)靈敏度，鍛煉敏銳的洞察力。審計(jì)人員與R&CA認(rèn)知機(jī)器人相輔相成，優(yōu)化了審計(jì)資源的配置和整合，審計(jì)資源得以被集中于風(fēng)險(xiǎn)更高的領(lǐng)域，從而提高其利用效率和效果。

（二）“人機(jī)協(xié)同”的R&CA技術(shù)審計(jì)模型構(gòu)建

基于“人機(jī)共生”的理念，可以構(gòu)建基于R&CA技術(shù)的審計(jì)模型。圖1展示了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)情境下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，將整個(gè)審計(jì)流程分為審計(jì)計(jì)劃及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試（如需要）、實(shí)質(zhì)性程序、審計(jì)報(bào)告等階段，呈現(xiàn)出“人機(jī)協(xié)同”的特征。在該模型下，審計(jì)任務(wù)被劃分為可自動(dòng)化和不可自動(dòng)化兩部分，不可自動(dòng)化審計(jì)任務(wù)的處理因?qū)徲?jì)事項(xiàng)難以被數(shù)據(jù)化或需要較高職業(yè)判斷水平等原因暫時(shí)無(wú)法應(yīng)用R&CA技術(shù)，必須依賴審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力;可自動(dòng)化審計(jì)任務(wù)的處理由R&CA認(rèn)知機(jī)器人和審計(jì)人員合作完成。具體來(lái)說(shuō)，一方面，結(jié)構(gòu)化任務(wù)的自動(dòng)化處理主要依賴RPA技術(shù)，而半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化任務(wù)可以借助CC技術(shù)向結(jié)構(gòu)化任務(wù)的方向轉(zhuǎn)化;另一方面，審計(jì)人員并未完全被排除在自動(dòng)化范圍外，仍然需要負(fù)責(zé)日常維護(hù)、處理異常情況、提供專業(yè)判斷等?？梢钥闯?，越需要運(yùn)用高水平審計(jì)職業(yè)判斷的任務(wù)，審計(jì)人員的參與程度就越高，對(duì)于結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)，審計(jì)人員僅需要匯總運(yùn)行反饋，并針對(duì)自動(dòng)化過(guò)程中的異常情況進(jìn)行干預(yù)，但是對(duì)于半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)，審計(jì)人員仍需要運(yùn)用較多的職業(yè)判斷以做出決策。當(dāng)然，需要明確的是，R&CA技術(shù)可以廣泛應(yīng)用于包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在內(nèi)的各類審計(jì)情境，其核心理念和基本思路具有普遍適用性。

四、R&CA技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用路徑與案例分析

（一）R&CA技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用路徑

立足于R&CA技術(shù)審計(jì)模型，筆者梳理了R&CA技術(shù)在審計(jì)中應(yīng)用的三個(gè)實(shí)施步驟：（1）原有審計(jì)業(yè)務(wù)流程診斷與優(yōu)化;（2）獨(dú)立審計(jì)任務(wù)的自動(dòng)化處理;（3）基于R&CA技術(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，具體分析如下。

1.原有審計(jì)業(yè)務(wù)流程診斷與優(yōu)化

審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)基于審計(jì)實(shí)踐現(xiàn)狀對(duì)當(dāng)前業(yè)務(wù)流程開(kāi)展系統(tǒng)性的梳理，通過(guò)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)流程和子流程進(jìn)行建模和分析，全面掌握業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀。然后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身對(duì)自動(dòng)化的需求考慮是否調(diào)整原有流程的順序或組成部分，優(yōu)化審計(jì)工作流程，使流程更具連貫性和效率性。診斷并優(yōu)化原有審計(jì)業(yè)務(wù)流程的目的是為了全面了解現(xiàn)階段審計(jì)業(yè)務(wù)流程的結(jié)構(gòu)和性質(zhì)，為應(yīng)用R&CA技術(shù)奠定基礎(chǔ)。若忽略以上兩個(gè)環(huán)節(jié)，將來(lái)應(yīng)用R&CA技術(shù)時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)新流程中存在效率阻礙點(diǎn)的情形。基于優(yōu)化后的審計(jì)業(yè)務(wù)流程，審計(jì)人員可以將其細(xì)分為若干項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)任務(wù)，并將獨(dú)立的審計(jì)任務(wù)歸為結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化三類。

2.獨(dú)立審計(jì)任務(wù)的自動(dòng)化處理

在充分了解審計(jì)業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)和性質(zhì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員可以從各項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)任務(wù)入手應(yīng)用R&CA技術(shù)。針對(duì)不同類型的審計(jì)任務(wù)，要匹配合適的R&CA功能或工具。R&CA認(rèn)知機(jī)器人的行動(dòng)能力適用于結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)的自動(dòng)化處理，例如，RPA相關(guān)工具可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)自動(dòng)化、持續(xù)采集以及審計(jì)工作底稿初步填寫(xiě)、審計(jì)項(xiàng)目管理、文檔初步審閱等。對(duì)于半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)，可利用認(rèn)知機(jī)器人的認(rèn)知學(xué)習(xí)能力嘗試結(jié)構(gòu)化轉(zhuǎn)換，輔助審計(jì)人員的工作。例如，應(yīng)用CC中的自然語(yǔ)言處理、圖像識(shí)別、語(yǔ)音識(shí)別等技術(shù)能夠輔助審計(jì)人員進(jìn)行合同、圖片、語(yǔ)音檢查等半結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)的處理;又如，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一非結(jié)構(gòu)化任務(wù)中，利用認(rèn)知助手可提高審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的洞察能力。

3.基于R&CA技術(shù)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造

審計(jì)人員針對(duì)各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)確定R&CA技術(shù)的應(yīng)用邏輯后，應(yīng)當(dāng)將獨(dú)立的審計(jì)任務(wù)進(jìn)行串聯(lián)，形成一個(gè)有機(jī)整體，從而確定新的基于R&CA技術(shù)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程。以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段為例，假設(shè)以下三項(xiàng)任務(wù)在之前“獨(dú)立審計(jì)任務(wù)自動(dòng)化處理”步驟已經(jīng)完成：（1）通過(guò)RPA實(shí)現(xiàn)資料、文檔內(nèi)容的自動(dòng)化編排;（2）通過(guò)自然語(yǔ)言處理技術(shù)實(shí)現(xiàn)文件的自動(dòng)化分析;（3）通過(guò)認(rèn)知助手輔助審計(jì)人員評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。接下來(lái)就可以將這些獨(dú)立審計(jì)任務(wù)串聯(lián)：首先將由RPA編排的文件發(fā)送到自然語(yǔ)言處理程序，從這些文件提取關(guān)鍵信息;然后將關(guān)鍵信息轉(zhuǎn)發(fā)給認(rèn)知助手，并向?qū)徲?jì)人員提供有關(guān)客戶風(fēng)險(xiǎn)水平的建議;最后審計(jì)人員在認(rèn)知工具的輔助下識(shí)別、評(píng)估客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，后續(xù)還可以將相關(guān)結(jié)果輸入至控制測(cè)試階段，如此流程持續(xù)進(jìn)行，直到完成審計(jì)項(xiàng)目。總的來(lái)說(shuō)，隨著R&CA技術(shù)的不斷發(fā)展，未來(lái)審計(jì)人員的角色定位將從審計(jì)證據(jù)的采集、處理、分析者轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕?fù)責(zé)評(píng)估審計(jì)業(yè)務(wù)流程的組成環(huán)節(jié)[20]。

（二）R&CA技術(shù)應(yīng)用于銀行內(nèi)部審計(jì)的案例分析

在新興技術(shù)的驅(qū)動(dòng)下，越來(lái)越多的商業(yè)銀行開(kāi)啟了數(shù)字化轉(zhuǎn)型之門(mén)，R&CA技術(shù)為銀行內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦予了高效的自動(dòng)化處理能力。A銀行是一家城市商業(yè)銀行，近年來(lái)在銀保監(jiān)會(huì)信息科技監(jiān)管評(píng)級(jí)中處于同類銀行領(lǐng)先水平，接下來(lái)筆者以A銀行“雙錄”合規(guī)性審計(jì)為例，探討R&CA技術(shù)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用的可能性。

1.傳統(tǒng)“雙錄”合規(guī)性審計(jì)

銀保監(jiān)會(huì)為切實(shí)加強(qiáng)行為監(jiān)管，維護(hù)銀行業(yè)消費(fèi)者合法權(quán)益，明確要求商業(yè)銀行實(shí)施專區(qū)“雙錄”，即設(shè)立銷售專區(qū)并在銷售專區(qū)內(nèi)裝配電子系統(tǒng)，對(duì)自有理財(cái)產(chǎn)品及代銷產(chǎn)品銷售過(guò)程同步錄音錄像。面對(duì)外部監(jiān)管壓力，A商業(yè)銀行需要定期對(duì)該行“雙錄”情況開(kāi)展合規(guī)性審計(jì)，即由內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)錄音錄像業(yè)務(wù)的范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、流程等是否遵循該銀行內(nèi)部“雙錄規(guī)程”進(jìn)行鑒證，以監(jiān)督銀行理財(cái)銷售活動(dòng)，防范“飛單”“存單變保單”等行為風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。在“雙錄”合規(guī)性審計(jì)的開(kāi)展過(guò)程中，A銀行內(nèi)部審計(jì)人員需要定期對(duì)所有銷售人員錄音錄像記錄進(jìn)行檢查，并形成檢查記錄，對(duì)于未按要求實(shí)施錄音錄像、存在不合規(guī)銷售行為的人員和機(jī)構(gòu)，將視情況啟動(dòng)問(wèn)責(zé)程序。在傳統(tǒng)人工檢查的方式下，內(nèi)部審計(jì)人員需要親自登錄該行“雙錄”系統(tǒng)，抽取理財(cái)銷售活動(dòng)等錄音錄像全程人工查看，耗費(fèi)大量時(shí)間成本，還有可能因?yàn)殚L(zhǎng)時(shí)間觀看錄音錄像產(chǎn)生疲勞而忽略一些重要的問(wèn)題線索。

2.運(yùn)用R&CA技術(shù)對(duì)“雙錄”合規(guī)性審計(jì)的流程改進(jìn)

A銀行內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)該行“雙錄規(guī)程”，梳理需要重點(diǎn)檢查的內(nèi)容，歸納出兩項(xiàng)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：一是銷售人員應(yīng)當(dāng)向客戶推介匹配其風(fēng)險(xiǎn)承受能力的產(chǎn)品，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)判斷銷售人員是否存在不當(dāng)營(yíng)銷的行為;二是銷售人員應(yīng)當(dāng)按相應(yīng)銷售話術(shù)②進(jìn)行“雙錄”，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)判斷銷售人員是否存在違規(guī)承諾或夸大收益的行為。A銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)基于R&CA技術(shù)自主研發(fā)了一款審計(jì)工具（認(rèn)知機(jī)器人），能夠輔助審計(jì)人員對(duì)“雙錄”進(jìn)行語(yǔ)音識(shí)別及審計(jì)取證，具體應(yīng)用如下。

（1）對(duì)原“雙錄”合規(guī)性審計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行初步診斷

通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)“雙錄”合規(guī)性審計(jì)實(shí)踐的梳理，歸納出原“雙錄”審計(jì)業(yè)務(wù)流程主要包括三項(xiàng)任務(wù)。任務(wù)1：內(nèi)部審計(jì)人員登錄“雙錄”系統(tǒng);任務(wù)2：內(nèi)部審計(jì)人員隨機(jī)提取一段時(shí)間一定數(shù)量的“雙錄”視頻;任務(wù)3：內(nèi)部審計(jì)人員判斷所提取的“雙錄”視頻是否存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。鑒于該流程較為連貫和清晰，因此無(wú)需再對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化。

（2）獨(dú)立審計(jì)任務(wù)的自動(dòng)化處理

審計(jì)人員將上述任務(wù)1、任務(wù)2歸類為結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù);將任務(wù)3歸類為半結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)。針對(duì)任務(wù)1，認(rèn)知機(jī)器人發(fā)揮其行動(dòng)能力，借助RPA技術(shù)自動(dòng)登錄該行“雙錄”系統(tǒng);針對(duì)任務(wù)2，認(rèn)知機(jī)器人同樣發(fā)揮行動(dòng)能力，借助RPA技術(shù)自動(dòng)提取該行“雙錄”系統(tǒng)中的某特定時(shí)間段內(nèi)特定數(shù)量的“雙錄”視頻;針對(duì)任務(wù)3，認(rèn)知機(jī)器人首先利用其認(rèn)知學(xué)習(xí)能力，借助語(yǔ)音識(shí)別技術(shù)對(duì)“雙錄”視頻進(jìn)行自動(dòng)視頻分析，進(jìn)而轉(zhuǎn)換成相應(yīng)的事件文字描述。之后認(rèn)知機(jī)器人再次利用RPA工具，對(duì)文本自動(dòng)進(jìn)行關(guān)鍵字匹配，匹配正則表達(dá)式（Regular Expression）條件為“風(fēng)險(xiǎn)|承諾|收益|保證|利率|利息”，即通過(guò)正則表達(dá)式搜索出現(xiàn)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)、承諾、收益、保證、利率、利息等字樣的語(yǔ)音文本文件。內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)篩選出的含有相關(guān)違規(guī)字樣的文本文件進(jìn)行查看，并做進(jìn)一步分析，以發(fā)現(xiàn)是否存在關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（3）基于R&CA技術(shù)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造

借助R&CA技術(shù)對(duì)獨(dú)立的審計(jì)任務(wù)進(jìn)行自動(dòng)化處理之后，審計(jì)人員將任務(wù)1到任務(wù)3整合串聯(lián)成一個(gè)完整的有機(jī)體，即完成了基于R&CA技術(shù)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造?？梢钥闯觯琑&CA技術(shù)能夠?qū)鹘y(tǒng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)無(wú)法涉及的語(yǔ)音等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)納入審計(jì)范圍，與傳統(tǒng)審計(jì)模式下靠人工查看錄音錄像視頻獲得審計(jì)證據(jù)相比，可以極大地縮短審計(jì)取證時(shí)間。在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員需要對(duì)篩選出的含有相關(guān)違規(guī)字樣的文本文件進(jìn)行查看并做進(jìn)一步分析，審計(jì)人員的職業(yè)判斷與R&CA技術(shù)協(xié)同發(fā)揮作用，可以大大提高“雙錄”合規(guī)性審計(jì)的效率效果。

五、R&CA技術(shù)在審計(jì)中應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)

（一）R&CA技術(shù)在審計(jì)中應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)

1.提高審計(jì)效率

首先，R&CA認(rèn)知機(jī)器人能夠不間斷且快速處理大量重復(fù)工作，輔助審計(jì)人員決策，取代部分重復(fù)、機(jī)械的審計(jì)工作，減輕了審計(jì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度。其次，R&CA認(rèn)知機(jī)器人通過(guò)重構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)流程，自動(dòng)執(zhí)行命令，可以排除原審計(jì)業(yè)務(wù)流程中的效率阻礙點(diǎn)，審計(jì)自動(dòng)化水平將進(jìn)一步提高。最后，借助R&CA認(rèn)知機(jī)器人可以加快審計(jì)數(shù)據(jù)采集、分析和傳輸速度，優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)流程，利用獲取的大量實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)更加迅捷地得到審計(jì)結(jié)論，降低審計(jì)延遲。

2.保障審計(jì)質(zhì)量

應(yīng)用R&CA認(rèn)知機(jī)器人能夠在一定程度上提高審計(jì)質(zhì)量，原因在于：第一，人工操作有時(shí)容易導(dǎo)致較高的出錯(cuò)率，例如在審計(jì)人員出現(xiàn)倦怠情緒時(shí)，可能會(huì)遺漏一些重要信息，相比之下，機(jī)器人不會(huì)受到負(fù)面情緒的干擾，可令操作無(wú)差別化，一定程度上消除了輸出的不一致性，保障了審計(jì)質(zhì)量。第二，R&CA認(rèn)知機(jī)器人能夠滿足動(dòng)態(tài)性、自適應(yīng)性、魯棒性、交互性的自動(dòng)化需求，通過(guò)分析所獲取的海量數(shù)據(jù)能夠輔助審計(jì)人員做出更科學(xué)的決策。

3.降低審計(jì)成本，優(yōu)化資源配置

R&CA認(rèn)知機(jī)器人上線前，大量簡(jiǎn)單重復(fù)的工作往往需要投入較多的審計(jì)資源去處理，而認(rèn)知機(jī)器人上線后，絕大部分結(jié)構(gòu)化、重復(fù)性高的審計(jì)任務(wù)將被自動(dòng)化處理，審計(jì)的人工成本大大降低;同時(shí)，R&CA認(rèn)知機(jī)器人的應(yīng)用可能改變傳統(tǒng)的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，更多的審計(jì)人員有機(jī)會(huì)從事高附加值的審計(jì)工作，審計(jì)資源被集中于風(fēng)險(xiǎn)更高的領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

（二）R&CA技術(shù)在審計(jì)中應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)

1.R&CA認(rèn)知機(jī)器人可靠性風(fēng)險(xiǎn)

R&CA認(rèn)知機(jī)器人可能無(wú)法處理異常事件，由于認(rèn)知機(jī)器人執(zhí)行的操作無(wú)差別，任何錯(cuò)誤都可能在審計(jì)業(yè)務(wù)流程中變成系統(tǒng)性和擴(kuò)散性的問(wèn)題，因此，審計(jì)人員有必要通過(guò)模擬機(jī)器人的輸入和預(yù)期輸出，測(cè)試R&CA認(rèn)知機(jī)器人的可靠性。此外，R&CA認(rèn)知機(jī)器人利用認(rèn)知學(xué)習(xí)能力預(yù)測(cè)未來(lái)趨勢(shì)，其結(jié)果輸出依賴于算法模型和數(shù)據(jù)輸入，容易產(chǎn)生算法偏見(jiàn)，即數(shù)據(jù)和算法模型并不具有絕對(duì)客觀性，審計(jì)數(shù)據(jù)收集和算法設(shè)計(jì)“映射”了開(kāi)發(fā)人員和設(shè)計(jì)人員的主觀理念，機(jī)器人所輔助的審計(jì)決策可能反映了審計(jì)數(shù)據(jù)、算法中持續(xù)存在的歧視。

2.過(guò)度依賴風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)用R&CA技術(shù)可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員過(guò)度依賴認(rèn)知機(jī)器人，出現(xiàn)審計(jì)人員自身職業(yè)判斷能力下滑的現(xiàn)象，而這可能會(huì)最終影響審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，R&CA認(rèn)知機(jī)器人不斷學(xué)習(xí)的過(guò)程可視為一個(gè)“黑箱”，因此，對(duì)審計(jì)失誤進(jìn)行問(wèn)責(zé)時(shí)將陷入兩難境地，即如何區(qū)分失誤究竟是源于R&CA認(rèn)知機(jī)器人還是審計(jì)人員。為了克服過(guò)度依賴軟件機(jī)器人等潛在問(wèn)題，有必要在審計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)過(guò)程中強(qiáng)調(diào)保持審計(jì)職業(yè)懷疑精神及職業(yè)判斷能力的重要性。

3.商業(yè)秘密泄露等安全風(fēng)險(xiǎn)

R&CA認(rèn)知機(jī)器人在審計(jì)中的應(yīng)用涉及到數(shù)字化審計(jì)證據(jù)的收集與評(píng)價(jià)，例如審計(jì)人員往往需要收集被審計(jì)單位的機(jī)密信息，包括員工社保賬號(hào)、工資薪酬數(shù)據(jù)、專利開(kāi)發(fā)合同條款等等，這可能會(huì)涉及商業(yè)秘密泄露等安全問(wèn)題。此外，在新興技術(shù)的影響下，R&CA認(rèn)知機(jī)器人自身的安全性也面臨巨大挑戰(zhàn)，包括黑客入侵等，也涉及網(wǎng)絡(luò)堵塞、系統(tǒng)崩潰等情況。這些安全問(wèn)題可能會(huì)帶來(lái)高昂的成本，包括審計(jì)人員聲譽(yù)受損和潛在的訴訟成本等。因此，審計(jì)人員有必要采取適當(dāng)?shù)拇胧芮斜O(jiān)控和預(yù)防網(wǎng)絡(luò)安全漏洞，并在發(fā)生漏洞時(shí)評(píng)估潛在成本，做出科學(xué)應(yīng)對(duì)。

六、結(jié)語(yǔ)

本文探索了R&CA技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用。放眼未來(lái)，隨著R&CA技術(shù)的不斷發(fā)展，認(rèn)知機(jī)器人的功能有望不斷得到完善，由機(jī)器屬性進(jìn)一步向人的屬性轉(zhuǎn)化，審計(jì)自動(dòng)化的適用范圍也會(huì)不斷擴(kuò)大。當(dāng)然，本文側(cè)重于探索在審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用R&CA技術(shù)的可行性與應(yīng)用路徑，雖然初步勾勒了一個(gè)應(yīng)用框架，但尚未對(duì)R&CA技術(shù)在審計(jì)中應(yīng)用所涉及的具體環(huán)節(jié)進(jìn)行全面闡述。在實(shí)踐應(yīng)用中，尚需要在本文所抽象的框架基礎(chǔ)上，結(jié)合特定審計(jì)目標(biāo)，制定切實(shí)可行的審計(jì)操作指南。

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