唐長兵 重慶軍通汽車有限責任公司

在當前市場環(huán)境日漸復雜的情況下，企業(yè)的成本控制工作難度日漸加大。因此，對企業(yè)經(jīng)濟效益影響因素加以研究，并對成本管控性質(zhì)的工作進行優(yōu)化策略設計，有助于企業(yè)成本管控水平的優(yōu)化。對企業(yè)的成本管控方式和架構加以總結，并對當前成本管控存在的具體問題加以研究，制定符合實際情況的改進策略，是很多企業(yè)成本控制人員重點關注的問題。

一、成本管控方式的基本情況

公司現(xiàn)有生產(chǎn)模式按照“以銷定產(chǎn)”，分批次生產(chǎn)。年度成本預算根據(jù)預計銷售產(chǎn)品，預計年度產(chǎn)品成本和數(shù)量，按照產(chǎn)品的數(shù)量、材料用量定額、工時定額等編制材料用量、工時、輔料費用等成本費用預算。

成本管控的步驟：

第一步，確定年度成本管控基本要素：根據(jù)其產(chǎn)品的工藝流程、生產(chǎn)組織類型和管理要求，確定成本計算對象和方法。

第二步、成本管控的對象：1.產(chǎn)成品；2.在制品；3.對耗用同一種原料生產(chǎn)出兩種以上分類產(chǎn)品應分別列為成本核算對象。

第三步、成本管控的核算方法：

1.對能直接歸屬某個成本核算對象的成本費用直接列入相應成本對象的成本中。

2.對涉及兩個及兩個以上成本核算對象的成本費用采用分配辦法歸集，分別根據(jù)具體情況按人員比例、工作量比例分攤。

第四步、成本管控核算程序：

按成本費用發(fā)生項目進行歸集，歸集過程中保持成本核算與實際生產(chǎn)經(jīng)營進程的一致性。

第五步、在制品成本的核算：

1.對于各月之間變動不大、在制品數(shù)量較少、生產(chǎn)周期較短的情況，不計算在制品成本。

2.對于各月之間變動較大、在制品數(shù)量較多、生產(chǎn)周期較長的情況，計算在制品的原材料成本和制作工時，計劃入半成品庫。

第六步、成本管控核算分析：1.成本管控核算分析的內(nèi)容（1）根據(jù)成本費用目標檢查和評估實際執(zhí)行情況，分析成本費用差異的原因。

（2）找出影響成本費用的因素和降低途徑，提出改進建議挖掘潛力，提高經(jīng)濟效益。

2.成本管控分析的方法

（1）通過分析收入利潤率、成本費用利潤率等指標，評估成本費用的現(xiàn)實情況。

（2）根據(jù)工資、材料、燃料、電力、折舊以及其他各要素費用的變化情況，通過同主要消耗定額和開支標準進行對比，計算各因素的影響程度。

（3）通過將實際成本與計劃成本比較，檢查計劃執(zhí)行程度。

（4）通過將本年成本主要指標與去年同期和歷史最好水平比較，觀察成本變動趨勢。

二、成本管控構架情況

現(xiàn)階段公司成本管控結構，財務總監(jiān)主要負責，分管銷售、生產(chǎn)和科研的領導協(xié)助。部門分工如下：

1.銷售部負責編制年度產(chǎn)品銷售計劃和交裝計劃；

2.科研部門負責產(chǎn)品材料定額、工時定額等；

3.生產(chǎn)計劃部根據(jù)年銷售計劃，擬定年度生產(chǎn)計劃和生產(chǎn)進度；

4.采購部根據(jù)年度生產(chǎn)、科研計劃編制按定額編制采購計劃；

5.制造車間根據(jù)執(zhí)行生產(chǎn)、科研計劃和輔助生產(chǎn)費用計劃；

6.財務部根據(jù)采購計劃，審核材料價格，并做到三方對比報價，關重件盡量通過談判讓其降價，財務部按月收集、統(tǒng)計、分析、對比產(chǎn)品生產(chǎn)成本，尋找成本管控的突破點。

三、成本預算的執(zhí)行及執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)重大偏差的應對措施情況

公司生產(chǎn)產(chǎn)品以特種車為主，產(chǎn)品成本預算都是參照科研部門提供的材料用量定額，測算年度產(chǎn)品總成本。產(chǎn)品分為定價產(chǎn)品和暫定價產(chǎn)品。

1.定價產(chǎn)品采購材料用量定額和工時定額比較固定，批次成本差異較小，采購部根據(jù)科研部門的定額實施采購；影響定價產(chǎn)品的成本預算執(zhí)行主要是：（1）原材料受市場價格波動、采購批量小的影響；（2）生產(chǎn)工時受工人熟練程度的影響較大。

2.暫定價產(chǎn)品影響成本預算執(zhí)行的主要是：（1）產(chǎn)品配套價格不確定；（2）暫定價產(chǎn)品存在科研試制和生產(chǎn)同步，材料用量或定額不準；（3）反復試制工時較多，加之設備老舊，新的工藝無法實施，增加人工試做工時。

應對措施：

1.按年度采購計劃，拉大原材料的批量，分批供貨；2.加強公司員工對工藝、工序流程培訓；3.對產(chǎn)品工時實行工段包干制，對整改工時是否開具，納入產(chǎn)品完成情況考核；

4.根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)情況，添置或改造設備，達到新工藝的要求。

四、成本管控存在的主要問題及采取對策

存在的問題：

1.科研部門制定產(chǎn)品定額，部分材料用量不符合實際生產(chǎn)、部分修改材料定額時未經(jīng)部門討論和審批；科研部門設計結合現(xiàn)有設備情況，擬定合理的工時。

2.采購部采購的名稱與科研部門提供的材料名稱或規(guī)格型號不一致，造成存貨的積壓；

3.輔料（氣體、焊絲焊條、低值易耗品等）計劃用量不準確；

4.其他部門、人員對成本管控意識淡薄，只要涉及財務數(shù)據(jù)，都是財務部門的事情。

5.呆滯品處理不及時，造成存貨積壓。采取措施：

1.科研部門聯(lián)同制造部門，擬定符合實際生產(chǎn)的材料定額和工時定額；

2.采購部入庫時，名稱和規(guī)格型號應按要求統(tǒng)一；

3.年度輔料按照生產(chǎn)產(chǎn)值占比預計合理的用量；

4.加強成本預算管控，無預算不予實施；

5.加強呆滯品管理，采購部會同相關部門鑒定，并相關程序處理。

五、進一步提升成本管控質(zhì)量水平的建議

1.成立成本管控小組，納入年度績效考核；

2.科研部門應編制符合公司生產(chǎn)的材料用量、工時，并加大其考核；

3.加強內(nèi)部程序管控，相關部門應按照制度執(zhí)行；

4.集團、公司應組織成本管控人員的相關培訓并加強對成本管控的檢查，重點針對計劃和計劃完成情況檢查；

5.督促采購及時掛賬，減少價格成本差異。

六、結論

提高企業(yè)成本控制質(zhì)量，有助于企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。因此，在企業(yè)的競爭壓力日漸加大的情況下，進行成本控制工作問題的研究，并制定切實可行的改良策略，對提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量，具有十分重要的意義。