◆李小燕

財務(wù)共享服務(wù)中心起源于上世紀(jì)80 年代，由美國通用、福特等大型制造企業(yè)集團(tuán)提出，是在公司國際化、信息化發(fā)展和規(guī)模高速增長的背景下管理和控制活動的創(chuàng)新。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快和“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，以移動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈、人工智能等為代表的新技術(shù)正在逐步的改變著會計行業(yè)，中國企業(yè)已經(jīng)逐步進(jìn)入以“戰(zhàn)略財務(wù)+業(yè)務(wù)財務(wù)（管理會計）+共享財務(wù)”為核心，“管理創(chuàng)新+轉(zhuǎn)型升級”的財務(wù)3.0 時代。財務(wù)共享服務(wù)中心具有服務(wù)性、統(tǒng)一性、專業(yè)性和規(guī)模性，能夠?qū)崿F(xiàn)降本增效、強(qiáng)化運(yùn)營風(fēng)險控制，同時規(guī)范數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化管理，以便于進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，挖掘數(shù)據(jù)價值，為企業(yè)決策提供依據(jù)，與此同時，新的財務(wù)共享模式與原有的內(nèi)部控制制度無法完美銜接，使得財務(wù)共享模式的作用無法充分發(fā)揮，企業(yè)內(nèi)控?zé)o法達(dá)到應(yīng)有的效果。

一、財務(wù)共享模式對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

財務(wù)共享的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了財務(wù)集中管控，通過業(yè)務(wù)推動財務(wù)管理，使財務(wù)人員融入到日常的業(yè)務(wù)管理中，財務(wù)人員將財務(wù)管理的知識運(yùn)用到業(yè)務(wù)前端，從源頭進(jìn)行風(fēng)險的識別和控制，降低了公司內(nèi)部控制管理的難度。以合同管理為例，在合同談判時財務(wù)人員就參與到其中，對合同內(nèi)容進(jìn)行審核，從財務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險出發(fā)，提供專業(yè)的意見，杜絕了因業(yè)務(wù)人員不懂財務(wù)知識導(dǎo)致出現(xiàn)合同簽訂后執(zhí)行時出現(xiàn)資金流風(fēng)險或是稅率不符合稅法規(guī)定等，使得公司遭受損失。同時通過共享中心集中審核，統(tǒng)一集團(tuán)內(nèi)部各單位相同業(yè)務(wù)的審核標(biāo)準(zhǔn)，有利于在全集團(tuán)范圍內(nèi)實(shí)施統(tǒng)一的控制規(guī)則，減少了人為主觀判斷造成的差異。同時通過整理業(yè)務(wù)流程，可以進(jìn)一步完善公司內(nèi)部控制，提高了公司風(fēng)險控制水平。

財務(wù)共享模式對企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施既有有利的影響，也有不利的影響。因財務(wù)共享中心實(shí)施線上單據(jù)的審核，在整個流程中，很多審核人員看不到紙質(zhì)的材料，這和我們慣有的審核思維不一致，看不到紙質(zhì)材料，在實(shí)際的業(yè)務(wù)中，存在成員單位審核人員在審核時并未打開影像進(jìn)行核對，只是對單據(jù)查看后就審核通過，甚至是單據(jù)都未核對就直接審核通過，這進(jìn)一步加大了企業(yè)風(fēng)險。同時，因?yàn)樵谪攧?wù)共享系統(tǒng)中財務(wù)信息都是線上傳遞，導(dǎo)致財務(wù)信息傳遞滯后、出現(xiàn)誤差，在降低溝通效率的同時也增加了財務(wù)風(fēng)險。另一方面，財務(wù)共享模式改變了傳統(tǒng)的財務(wù)處理模式，財務(wù)人員的角色也隨之改變，企業(yè)原有的內(nèi)控制度不能完全適應(yīng)共享模式的風(fēng)險控制要求，需要企業(yè)從共享流程出發(fā)提出新的內(nèi)部控制措施。

二、財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）審核標(biāo)準(zhǔn)受主觀影響較大

財務(wù)共享中心人員分工不同，不同模塊的人員對相同業(yè)務(wù)的審核標(biāo)準(zhǔn)不一致，同時同一模塊工作人員因知識架構(gòu)、工作經(jīng)驗(yàn)不同等也會導(dǎo)致對相同業(yè)務(wù)審核標(biāo)準(zhǔn)不一致，使得不同審核人員對同一事項(xiàng)的評判標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致共享審核存在差異。另一方面，由于業(yè)務(wù)集中處理，成員單位的財務(wù)人員減少了，重復(fù)單調(diào)的單據(jù)審核工作使得成員單位的會計人員形成思維定式，在業(yè)務(wù)初審階段對風(fēng)險的評估不足。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，因共享中心內(nèi)部人員審核標(biāo)準(zhǔn)不一致以及共享中心審核人員與成員單位會計人員審核標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致單據(jù)被反復(fù)駁回，業(yè)務(wù)人員及成員單位會計人員在處理業(yè)務(wù)很難判斷如何處理才是合適的，降低了業(yè)務(wù)辦理效率，同時也增加了財務(wù)審核的風(fēng)險。

（二）核算風(fēng)險集中

財務(wù)共享模式下財務(wù)核算均在財務(wù)共享中心，業(yè)務(wù)量大，業(yè)務(wù)處理依賴于信息系統(tǒng)中的會計核算信息，一旦系統(tǒng)規(guī)則設(shè)置錯誤，錯誤將被放大到整個集團(tuán)。同時各公司的業(yè)務(wù)一般在月底或年底時會集中發(fā)生，雖然共享中心規(guī)定了具體的結(jié)賬時間，但在實(shí)際工作中，下級單位經(jīng)常無法按時完成月底的相關(guān)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致共享中心統(tǒng)一處理后需要反復(fù)的取消結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)賬，業(yè)務(wù)處理壓力加大，降低了工作效率。同時，當(dāng)付款單據(jù)集中發(fā)生時，人工推送付款信息處理效率低，易發(fā)生無法及時支付或是支付錯誤等，尤其在還貸、結(jié)息時如果不能按時劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)，將導(dǎo)致公司信用風(fēng)險，降低公司的信用評級。

（三）信息系統(tǒng)風(fēng)險較大

財務(wù)共享模式下各類業(yè)務(wù)流程均通過財務(wù)共享系統(tǒng)進(jìn)行處理，所有財務(wù)數(shù)據(jù)均在共享中心數(shù)據(jù)庫處理，一旦系統(tǒng)出現(xiàn)問題或是出現(xiàn)漏洞遭受網(wǎng)絡(luò)攻擊，將會導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或是資金風(fēng)險。同時系統(tǒng)不穩(wěn)定或者網(wǎng)速緩慢等也會影響共享中心業(yè)務(wù)處理效率，導(dǎo)致單據(jù)在途時間延長或是無法及時提交至共享中心，尤其在月底或年底時業(yè)務(wù)量增大時系統(tǒng)易發(fā)生故障，嚴(yán)重影響月度賬務(wù)處理及年終決算工作，降低了共享中心業(yè)務(wù)處理效率，影響財務(wù)共享中心服務(wù)。

（四）建設(shè)初期阻力較大

因共享中心改變了原有的核算模式，且初期建設(shè)的大量工作需要業(yè)務(wù)人員參與，建設(shè)初期成員單位比較抵觸，積極性不高，導(dǎo)致建設(shè)進(jìn)度緩慢，同時由于對共享系統(tǒng)不了解，許多問題出現(xiàn)后不能及時發(fā)現(xiàn)并解決。共享模式開展初期業(yè)務(wù)人員對系統(tǒng)不熟悉，流程流轉(zhuǎn)緩慢，傳統(tǒng)財務(wù)處理模式下業(yè)務(wù)人員將手續(xù)完善的原始資料提交給財務(wù)人員，后續(xù)的業(yè)務(wù)不再需要業(yè)務(wù)人員跟進(jìn)，但是到共享后卻要時時關(guān)注流程，導(dǎo)致成員認(rèn)為共享模式下效率比原來更低，而無法充分財務(wù)共享中心優(yōu)勢。

（五）上市公司獨(dú)立性的要求

大集團(tuán)公司下屬子公司一般包括上市公司和非上市公司，為降低財務(wù)共享中心建設(shè)成本，會建立統(tǒng)一的財務(wù)共享中心，但是按照《上市公司治理準(zhǔn)則》及中國證監(jiān)會有關(guān)上市公司運(yùn)作的規(guī)范性文件規(guī)定，上市公司與控股股東應(yīng)實(shí)行人員、資產(chǎn)、財務(wù)分開，機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)獨(dú)立，各自獨(dú)立核算，獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險，集團(tuán)公司財務(wù)共享中心集中核算，如果不合理設(shè)置，會對上市公司獨(dú)立性產(chǎn)生影響。

三、解決措施

（一）加強(qiáng)共享中心審核人員及成員單位會計人員的培訓(xùn)，提升財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)流程化的工作能力，及時培訓(xùn)新的財稅知識。對審核中存在的問題及時進(jìn)行反饋，同時要構(gòu)建高效的溝通交流機(jī)制，加強(qiáng)共享中心內(nèi)部人員之間以及財務(wù)共享中心人員與業(yè)務(wù)人員的溝通交流，對存在的問題及時解決，提高共享中心服務(wù)能力，同時在條件成熟時引入單據(jù)審核機(jī)器人，統(tǒng)一審核標(biāo)準(zhǔn)，提高審核效率，防范財務(wù)風(fēng)險。同時，財務(wù)共享中心不應(yīng)僅僅是集中處理業(yè)務(wù)，還應(yīng)通過財務(wù)共享中心數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，梳理分析成員單位在經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險，及時提示，為成員單位提供風(fēng)險預(yù)警服務(wù)。

（二）通過RPA+OCR 流程自動化機(jī)器人，實(shí)現(xiàn)智能輔助稽核、結(jié)算自動化、月末結(jié)賬、關(guān)賬、報表編制等。隨著共享中心的運(yùn)營，積累了大量的數(shù)據(jù)資源，在此基礎(chǔ)上將重復(fù)的、審核規(guī)則明確的業(yè)務(wù)由單據(jù)審核機(jī)器人進(jìn)行處理，機(jī)器人基于明確規(guī)則的操作避免了人為操作的風(fēng)險，并且不受時間和地點(diǎn)的限制可以任何時間執(zhí)行任務(wù)，提升了工作效率，促進(jìn)企業(yè)的成本節(jié)約、降低風(fēng)險，同時也將人員從低效繁復(fù)的工作中釋放出來，使他們有更多時間和精力對共享系統(tǒng)進(jìn)行完善。

（三）增強(qiáng)信息系統(tǒng)風(fēng)險管理，制定切實(shí)可行的風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案。對系統(tǒng)進(jìn)行定期維護(hù)，對發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行反饋解決。在日常工作中加強(qiáng)權(quán)限管理，督促各公司加強(qiáng)本公司相關(guān)人員的權(quán)限管理，并對人員權(quán)限進(jìn)行不定期的檢查。加大對系統(tǒng)維護(hù)的投資，構(gòu)建專業(yè)維護(hù)團(tuán)隊，對系統(tǒng)開展實(shí)時維護(hù)，及時發(fā)現(xiàn)并處理各種安全隱患。做好數(shù)據(jù)的備份工作，以防系統(tǒng)故障造成數(shù)據(jù)丟失。

（四）在財務(wù)共享中心建設(shè)期初要加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，共享中心建設(shè)期初做好調(diào)研工作，了解各公司的需求。建設(shè)過程中做好問題的征集反饋，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。合理設(shè)置共享流程，一方面防止因流程過長導(dǎo)致內(nèi)部控制審核形同虛設(shè)，另一方面，通過流程控制降低風(fēng)險，提高審核效率。在財務(wù)共享中心運(yùn)行的過程中根據(jù)積累的經(jīng)驗(yàn)，不斷地完善財務(wù)共享流程，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高風(fēng)險防范能力。

（五）為保證上市公司獨(dú)立性，集團(tuán)公司建立財務(wù)共享中心時應(yīng)注意以下方面，一是上市公司財務(wù)共享中心工作人員單獨(dú)辦公，人員由上市公司管理；二是上市公司根據(jù)公司管理要求設(shè)置自己的內(nèi)控管理制度；三是權(quán)限分開設(shè)置，做好上市公司數(shù)據(jù)隔離工作，非上市人員不得查看上市公司數(shù)據(jù)；四是根據(jù)證監(jiān)會要求做好內(nèi)幕信息知情人的備案；五是聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)對信息系統(tǒng)的獨(dú)立性進(jìn)行審計。

四、結(jié)語

財務(wù)共享服務(wù)已成為國內(nèi)外集團(tuán)企業(yè)廣泛采用的新的財務(wù)管理模式，世界500 強(qiáng)企業(yè)中約有50%的企業(yè)、100強(qiáng)中約有80%的企業(yè)設(shè)立了財務(wù)共享服務(wù)中心，財務(wù)共享服務(wù)能夠有效支持企業(yè)戰(zhàn)略、促進(jìn)核心業(yè)務(wù)的發(fā)展、降低管理成本，財務(wù)共享模式對企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)既有挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)共享中心建設(shè)的過程中同步加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，避免因內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致共享服務(wù)中心的風(fēng)險放大。