王麗

摘 要：近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展越來越迅速，市場競爭越來越激烈，各行各業(yè)的盈利狀況不容樂觀，制造企業(yè)更是如此，其盈利空間被壓縮得更為嚴重。制造業(yè)企業(yè)面臨的形勢越來越嚴峻，在較大的市場壓力下，企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展，必須重視成本管理。目前大部分制造業(yè)企業(yè)成本管理方法較為落后，重點關(guān)注生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，忽略其他環(huán)節(jié)的成本，資源浪費嚴重，因此制造業(yè)企業(yè)需要改變成本管理的方法，結(jié)合企業(yè)特點選擇合適的成本管理方法，對成本進行全過程管控，目標(biāo)成本法要求企業(yè)的各個環(huán)節(jié)都要重視成本管理，能夠改善制造業(yè)企業(yè)目前的成本管理狀況。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本法;成本管理;制造業(yè)企業(yè)

一、引言

我國經(jīng)濟發(fā)展逐漸步入新常態(tài)，經(jīng)濟發(fā)展要求由追求高速度轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量，我國的經(jīng)濟發(fā)展以實體經(jīng)濟為支撐，制造業(yè)企業(yè)是實體經(jīng)濟的重要組成部分，制造業(yè)是我國最重要的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)之一，經(jīng)過許多年的發(fā)展已經(jīng)形成相當(dāng)規(guī)模，是經(jīng)濟發(fā)展的有效保障，制造業(yè)企業(yè)要想進一步持續(xù)發(fā)展，就需要重點關(guān)注成本管理，采取適當(dāng)措施有效管控成本。大部分制造業(yè)目前仍采用傳統(tǒng)的成本管理模式，在這種模式下，成本管理的實效性很低，僅關(guān)注資源的消耗，進行機械運算，很難體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)和管理的實際。制造業(yè)企業(yè)的重要環(huán)節(jié)是生產(chǎn)環(huán)節(jié)，目前使用的成本管理方法也只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)有效，忽視其他生產(chǎn)前后環(huán)節(jié)的成本管理，且成本管理的重點較為單一，集中于料工費的減少，為了促進制造業(yè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，急需改進落后的成本控制方式。

內(nèi)部組織條件和外部市場條件都影響著制造業(yè)企業(yè)的成本管理，企業(yè)成本管理存在重大問題，在成本管理中引入目標(biāo)成本法是十分必要的。企業(yè)在引入和應(yīng)用目標(biāo)成本法的過程中還需要對目標(biāo)成本法進行優(yōu)化，使其與企業(yè)的目標(biāo)更加匹配，最大程度減少資源的浪費。通過研究目標(biāo)成本法在制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用，希望在降低資源耗費的同時，使間接費用在企業(yè)中的耗費更合理，在激烈的市場競爭環(huán)境中，制造業(yè)企業(yè)能夠保持收益的穩(wěn)定，增強其核心競爭力，進而使企業(yè)的盈利能力得以提高，有利于其實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、目標(biāo)成本法概述

目標(biāo)成本法是指企業(yè)根據(jù)市場和行業(yè)的狀況，考慮企業(yè)的目標(biāo)利潤和目標(biāo)價格，首先確定目標(biāo)成本，這一過程以產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計環(huán)節(jié)為起點，通過企業(yè)的各個部門共同參與產(chǎn)品的各個環(huán)節(jié)，并且與供應(yīng)商和客戶進行協(xié)作，共同實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)成本。通過對產(chǎn)品的全過程進行控制，可以生產(chǎn)出滿足客戶需求，保證質(zhì)量的產(chǎn)品，之后將產(chǎn)品按照目標(biāo)價格出售，進而產(chǎn)生較為可觀的利潤。在成本核算過程中，相較于傳統(tǒng)成本管理方法，目標(biāo)成本法更加關(guān)注事前控制，將成本控制在可接受的范圍之內(nèi)，強調(diào)產(chǎn)品的全過程控制，可以使成本管理實現(xiàn)更好的效果。通過對產(chǎn)品的全過程監(jiān)控，有助于提高產(chǎn)品在市場上更具競爭優(yōu)勢，發(fā)掘潛在客戶，同時對利潤和成本進行規(guī)劃，可以使產(chǎn)品在市場上更具綜合競爭力。企業(yè)將分解后的目標(biāo)成本落實到個人，可以實現(xiàn)全員參與成本管理，提高員工的責(zé)任意識，調(diào)動其工作主動性和積極性。目標(biāo)成本法的運用過程如下圖所示：

三、制造業(yè)企業(yè)成本控制現(xiàn)狀

1.全面成本控制意識不強

制造業(yè)企業(yè)在成本管理過程中更加重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本進行控制，忽視產(chǎn)品生產(chǎn)前的研究、開發(fā)、采購環(huán)節(jié)及生產(chǎn)后的銷售環(huán)節(jié)的成本控制，最終雖然企業(yè)提高了管理經(jīng)營水平，但成本控制空間僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)。企業(yè)采取簡單、片面的成本管理方式，這種成本管理方式只是單純地將降低成本作為目的，要求盡可能地在企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)削減成本，沒有綜合分析產(chǎn)品成本過高的原因，不能對企業(yè)應(yīng)該降低哪項成本做出決定，以及降低之后會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生怎樣的影響，企業(yè)僅是在盲目地進行成本管理。這樣會使企業(yè)無法確定形成產(chǎn)品的不可避免成本的消耗，只是單純追求降低成本，使得一些產(chǎn)品無法滿足顧客的需求，不能充分實現(xiàn)降低成本和提升效益兩者的平衡，進而造成企業(yè)在行業(yè)中整體競爭力的降低，而且一些制造業(yè)企業(yè)沒能在內(nèi)部形成對成本管理的硬性約束，僅通過宣傳、引導(dǎo)來增強部門和員工的成本控制意識，缺乏相應(yīng)的責(zé)任約束機制。

2.成本管理缺乏跨部門協(xié)作

制造業(yè)企業(yè)在成本管理過程中，往往都認為企業(yè)成本管理主要由財務(wù)部門負責(zé)，其他部門則很少參與，缺乏全過程成本管理、全員參與的意識，僅將成本管理的重點放在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，忽視其他環(huán)節(jié)的成本控制，且各部門僅局限于在自己的職責(zé)范圍內(nèi)機械運作，相互之間缺乏有效的溝通與交流，難以實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。且各部門都是對成本管理進行獨立的管理考核，責(zé)任無法真正落實，使得成本管理的效果大打折扣。

3.成本控制方法單一

制造業(yè)企業(yè)的運營環(huán)境較為復(fù)雜，在成本管理中，需要將研發(fā)、生產(chǎn)、運輸和營銷等方面全部考慮進去，綜合制定專業(yè)的財務(wù)管理方案。但目前大部分制造業(yè)企業(yè)仍采用單一的成本控制方法，為了實現(xiàn)降低成本的目標(biāo)，僅采取減少資源投入的方式，沒有考慮這種做法帶來的后果，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。在成本管控過程中，參照其他企業(yè)的成本管理模式，而沒有結(jié)合自身企業(yè)的特點設(shè)計獨特的適合自身企業(yè)發(fā)展的成本管理方案。從而使得企業(yè)的成本控制無法實現(xiàn)最佳效果，造成財務(wù)管理的低效率。

四、制造業(yè)企業(yè)運用目標(biāo)成本法的必要性

制造業(yè)企業(yè)對社會的經(jīng)濟發(fā)展具有重要影響，但是制造業(yè)企業(yè)在成本管理的過程中，有些資源被浪費，對企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展會產(chǎn)生不利影響。在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的過程中，產(chǎn)生成本的環(huán)節(jié)較多，如果制造業(yè)企業(yè)不能有效管理成本，就會存在不必要的成本。目標(biāo)成本管理符合制造業(yè)企業(yè)在成本管理方面的目標(biāo)，通過科學(xué)分析與管控制造業(yè)企業(yè)的運營成本，能夠使制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的成本更加合理，實現(xiàn)成本更高效的管理，使企業(yè)獲取更多優(yōu)勢，提高在同行業(yè)中的競爭力，促進企業(yè)長遠健康發(fā)展。

五、目標(biāo)成本法在制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用過程

1.目標(biāo)成本的設(shè)定

（1） 目標(biāo)成本的確立

企業(yè)運用目標(biāo)成本法首先要確定目標(biāo)成本。確定目標(biāo)成本需要對產(chǎn)品市場了解得盡可能透徹，制造業(yè)企業(yè)需要對目標(biāo)成本有明確認識，這樣就可以使企業(yè)在成本管理時更好地運用目標(biāo)成本法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對產(chǎn)品市場進行調(diào)研，結(jié)合自身實際情況，經(jīng)過準(zhǔn)確計算確立目標(biāo)成本，制造業(yè)企業(yè)所面臨的市場競爭環(huán)境激烈，通常產(chǎn)品的價格主要由產(chǎn)品市場決定，企業(yè)僅能被動地接受產(chǎn)品的市場價格，因此產(chǎn)品的售價較易確定，將產(chǎn)品的銷售價格減去目標(biāo)利潤即可得到目標(biāo)成本，這樣確定的目標(biāo)成本才能與實際較為貼合。

（2） 預(yù)期目標(biāo)利潤的確定

企業(yè)在制定目標(biāo)成本時，還需要確定預(yù)期目標(biāo)利潤。在確定預(yù)期目標(biāo)利潤時，主要從三個方面進行。第一，和以往獲利情況相結(jié)合。企業(yè)需要對近幾年的獲利情況進行分析，了解產(chǎn)品的銷售情況，綜合分析產(chǎn)品的銷售市場和銷售價格，獲取企業(yè)確定利潤時需要的信息。第二，對企業(yè)的市場競爭狀況有一個清晰的認識，結(jié)合自身實力分析預(yù)期目標(biāo)利潤。企業(yè)要想確定合理的預(yù)期目標(biāo)利潤，就需要對市場競爭狀況有清晰的認知，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)及自身實際情況，確定更加合理、科學(xué)的預(yù)期目標(biāo)利潤。第三，與預(yù)期市場銷售價格相結(jié)合。產(chǎn)品銷售價格對產(chǎn)品的銷量會產(chǎn)生重要影響，因此企業(yè)在對市場競爭狀況進行分析之后，還應(yīng)與產(chǎn)品銷售價格結(jié)合以估計產(chǎn)品的銷售量，進而確定預(yù)期目標(biāo)利潤。

2.目標(biāo)成本的分解

企業(yè)在確定了目標(biāo)成本之后，就需要按照合理的方法對目標(biāo)成本進行分解，目標(biāo)成本有多種分解方式，比如構(gòu)成產(chǎn)品成本的原材料、人工費用和制造費用、構(gòu)成產(chǎn)品的零部件;產(chǎn)品的不同責(zé)任部門，使各部門對目標(biāo)成本的執(zhí)行承擔(dān)責(zé)任;產(chǎn)品生命周期的不同階段等。制造業(yè)企業(yè)可以按照產(chǎn)品全生命周期分解成本，分成研發(fā)環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)及銷售環(huán)節(jié)的成本，制造業(yè)企業(yè)將成本進行分解之后，需要對分解之后的成本進一步分析，盡可能降低各環(huán)節(jié)不必要的成本。

3.目標(biāo)成本的落實

企業(yè)在完成目標(biāo)成本的分解之后，還要將目標(biāo)成本分配到各責(zé)任部門，確認實現(xiàn)目標(biāo)成本采取的具體措施。首先，企業(yè)需要分析和劃分構(gòu)成目標(biāo)成本的內(nèi)容。企業(yè)確立目標(biāo)成本之后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個環(huán)節(jié)進一步對成本進行細分，制定相應(yīng)的二級目標(biāo)成本，確保實現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)成本。在成本細分過程中，制定成本的負責(zé)人應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)、合理、全面及明確的成本目標(biāo)。在以往采用傳統(tǒng)成本管理方法時，設(shè)定成本目標(biāo)通常由管理人員負責(zé)，而管理人員對基層的生產(chǎn)環(huán)節(jié)缺乏詳細的了解，容易導(dǎo)致制定的目標(biāo)成本不符合企業(yè)的實際生產(chǎn)狀況，因此企業(yè)在確定目標(biāo)成本時，要考慮到基層生產(chǎn)單位的情況，讓一線生產(chǎn)職工參與到細化目標(biāo)成本的工作中，從而提高員工工作的積極性和主動性，有利于提高實現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)成本的效率和效果。第二，企業(yè)負責(zé)目標(biāo)成本的各責(zé)任部門在進一步分配成本時，可以將目標(biāo)與上一級細化的目標(biāo)成本聯(lián)系起來，將成本費用的具體落實措施用數(shù)據(jù)化的形式展現(xiàn)出來，可以更加直觀具體地呈現(xiàn)目標(biāo)成本的完成情況，并且可以隨時根據(jù)成本的具體執(zhí)行情況對目標(biāo)成本方案進行調(diào)整和完善。

4.目標(biāo)成本的分析和考核

企業(yè)在完成目標(biāo)成本的落實工作之后，還需要對各責(zé)任部門執(zhí)行成本的情況進行分析，如果實際執(zhí)行成本高于目標(biāo)成本，分析未實現(xiàn)目標(biāo)成本的原因，就采取針對性措施解決問題，對目標(biāo)成本進行調(diào)整，使其更符合企業(yè)實際情況，優(yōu)化目標(biāo)成本的實施流程。同時，對成本管理的落實狀況進行考核，設(shè)置合理的獎懲措施，對在目標(biāo)成本范圍內(nèi)完成工作的部門及員工進行獎勵，對未完成設(shè)定目標(biāo)的部門及員工進行懲罰，激勵員工以更好的狀態(tài)進行工作。

制造業(yè)企業(yè)在運用目標(biāo)成本法實施了成本管理之后，需要對已經(jīng)發(fā)生的成本與計劃的目標(biāo)成本進行分析與評估，找出兩者之間的差異，并對其形成原因進行分析，之后調(diào)整目標(biāo)成本或在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中進一步分析并降低無效成本。制造業(yè)企業(yè)在運用目標(biāo)成本法進行成本管理工作時，要根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營狀況及設(shè)定的目標(biāo)成本完成情況進行評估，采取有效措施使員工更加積極地參與到成本管理工作中，為目標(biāo)成本法的落實創(chuàng)造良好的環(huán)境。在這一方面，企業(yè)可以根據(jù)實際運營狀況對現(xiàn)行的激勵制度進行改進和完善，為企業(yè)的成本管理提供助力。目前，大部分制造業(yè)企業(yè)都在應(yīng)用績效管理方式對員工進行考核，可以提高員工的工作積極性，有利于改進工作方法，減少無效工作，而且還可以促使員工追求自身更好的發(fā)展，提升自身素養(yǎng)，于企業(yè)于員工都有利。在績效管理工作進行過程中，企業(yè)還需要對激勵制度進行不斷調(diào)整，保證員工獲得的報酬和獎勵是較為公平合理的，為目標(biāo)成本法的落實提供更加有效的條件，推動成本管理工作的順利開展。

六、結(jié)語

相對于傳統(tǒng)成本管理方法，目標(biāo)成本法具有全過程監(jiān)控的特點，從源頭進行管理，將生產(chǎn)環(huán)節(jié)前后的各環(huán)節(jié)納入到成本管理中，使得成本管理成為全體員工的共同職責(zé)，有利于實現(xiàn)成本的有效管控。良好的成本控制可以提高制造業(yè)企業(yè)的綜合競爭力，在同類企業(yè)中更具優(yōu)勢地位。企業(yè)通過有效的控制成本可以使產(chǎn)品獲得價格優(yōu)勢，進而獲取更多的市場份額，促進企業(yè)的良性發(fā)展，提高企業(yè)的綜合競爭力。近年來隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，而成本對于企業(yè)的持續(xù)長遠發(fā)展具有重要影響，企業(yè)必須重視成本的管理工作，可以通過提高技術(shù)，加強跨部門之間的協(xié)作來削減經(jīng)營中不必要的成本，從而使得成本更加合理科學(xué)，目標(biāo)成本法的全過程管控的優(yōu)勢對企業(yè)能夠產(chǎn)生積極作用，制造業(yè)企業(yè)可以充分利用這一優(yōu)勢，科學(xué)運用目標(biāo)成本法促進自身的持續(xù)發(fā)展。

為了更好地運用目標(biāo)成本法進行成本管理，制造業(yè)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做到以下三點：一是促進各部門協(xié)同配合。制造企業(yè)在成本管理過程中要促進跨部門之間的溝通與協(xié)作，讓全體員工參與到目標(biāo)成本的制定中，加強員工在成本管理中的參與感與責(zé)任感，可以更好地落實成本管理。二是建立績效考核評價體系。企業(yè)應(yīng)結(jié)合各部門、業(yè)務(wù)特征將確定的目標(biāo)成本分解到各責(zé)任中心，將成本意識灌輸?shù)矫總€部門、每個環(huán)節(jié)、每位員工，同時根據(jù)企業(yè)的實際情況建立獎懲機制，激發(fā)員工參與成本管理的積極性。三是健全信息管理系統(tǒng)。一個好的信息管理系統(tǒng)能夠使企業(yè)的成本有跡可循，通過對成本信息的匯總收集和整理，能夠為企業(yè)不斷完善成本管理提供依據(jù)，使得成本管理真正與企業(yè)的各個發(fā)展環(huán)節(jié)相匹配。

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