柏瑞玲

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革日益加深，企業(yè)所得稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在逐步優(yōu)化和完善。由于企業(yè)所得稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出發(fā)點(diǎn)不同，所以現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間具有服務(wù)對(duì)象、原則、標(biāo)準(zhǔn)、主體以及經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的差異，對(duì)公司會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)操作，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)所得稅計(jì)算中的應(yīng)用等有一定的影響。基于此現(xiàn)狀，稅務(wù)部門與財(cái)政部門之間應(yīng)加強(qiáng)合作，國(guó)家和企業(yè)應(yīng)當(dāng)推動(dòng)企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的融合，優(yōu)化會(huì)計(jì)處理方式，合理設(shè)定兩者的協(xié)調(diào)目標(biāo)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的和諧統(tǒng)一，保證兩者思想和理念的高度統(tǒng)一，有助于營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，提升財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理的規(guī)范性和效率，促進(jìn)公司健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：所得稅法;中性原則;應(yīng)用分析

引言

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。本文歸納了常見的稅前扣除項(xiàng)目及扣除標(biāo)準(zhǔn)，供行業(yè)企業(yè)參考。

1稅收中性原則的合理性

財(cái)政中立原則的經(jīng)濟(jì)合理性在于強(qiáng)調(diào)財(cái)政效率。市場(chǎng)看不見的手是通過(guò)價(jià)值法和供求關(guān)系分配資源的最佳方式。當(dāng)時(shí)，供求達(dá)到了平衡，買方和賣方自愿獲得了最大的利益，在宏觀層面上，實(shí)現(xiàn)了整個(gè)社會(huì)的福利。但是，稅收干預(yù)首先通過(guò)對(duì)買方或賣方征稅，最終通過(guò)在雙方之間分配稅收，打破了供需平衡。由于稅收因素，在買方和賣方作出決定時(shí)，稅收提高了買方的價(jià)格，降低了賣方的價(jià)格，使買方的購(gòu)買量低于平衡時(shí)的購(gòu)買量，使賣方的生產(chǎn)量低于平衡時(shí)的生產(chǎn)量。因此，市場(chǎng)規(guī)模將小于均衡規(guī)模。由于稅收扭曲了市場(chǎng)的決定性作用，市場(chǎng)配置的效率降低了。換句話說(shuō)，國(guó)家的稅收比整個(gè)社會(huì)的稅收少，后者除了損失國(guó)家從應(yīng)納稅實(shí)體領(lǐng)取的部分福利外，還包括由于平衡受到破壞而無(wú)法最大限度地增加的損失。與此同時(shí)，稅收帶來(lái)了巨大的成本，而且隨著稅收制度的復(fù)雜性和模糊性而增加。這些額外損失是財(cái)政中立原則力求避免的額外社會(huì)負(fù)擔(dān)。由于國(guó)家稅收二級(jí)市場(chǎng)規(guī)模縮小而造成的損失的稅收成本不偏不倚原則的法律依據(jù)體現(xiàn)在以下事實(shí)上：在社會(huì)契約的背景下，公民給予國(guó)家征稅權(quán)，以確保國(guó)家的正常運(yùn)作，并更好地保護(hù)公民的權(quán)利，但是沒(méi)有賦予國(guó)家通過(guò)稅收干預(yù)公民經(jīng)濟(jì)生活的權(quán)利，更不用說(shuō)通過(guò)稅收對(duì)公民的活動(dòng)設(shè)置不合理的障礙。作為對(duì)國(guó)家征稅權(quán)的詛咒的財(cái)政中立原則受到嚴(yán)格限制 平等是法律的基本價(jià)值之一，當(dāng)稅收超出了中立原則，成為國(guó)家政策工具時(shí)，不可避免地會(huì)導(dǎo)致稅收不平等。雖然國(guó)家在目前的財(cái)政政策中采取了許多有利于外國(guó)投資的優(yōu)惠措施，以吸引外國(guó)投資，但其直接后果是當(dāng)?shù)仄髽I(yè)征收較高的稅收，這對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)造成了沉重負(fù)擔(dān)，并侵犯了當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)權(quán)至于雙重征稅，甚至因不遵守財(cái)政中立原則而產(chǎn)生的稅收歧視，這種做法違反了法律應(yīng)規(guī)定的平等概念。稅法是與經(jīng)濟(jì)生活最密切相關(guān)的法律之一，其原則特別反映了法律精神和經(jīng)濟(jì)法律的結(jié)合。稅法是一項(xiàng)可能影響國(guó)家財(cái)產(chǎn)的濫用準(zhǔn)則和公法。稅法原則的重要作用是謹(jǐn)慎和克制地限制法律的綜合效果。財(cái)政中立原則源于經(jīng)濟(jì)分析，側(cè)重于保護(hù)納稅人的資產(chǎn)和社會(huì)的公共利益。

2新舊企業(yè)所得稅法的差異

2.1新稅法統(tǒng)一規(guī)定了稅費(fèi)扣除

在舊稅法中，一般需要以三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為參考，即內(nèi)外資結(jié)構(gòu)判斷、員工薪資以及公益性捐贈(zèng)。但上述標(biāo)準(zhǔn)存在較大不可控性，因此舊稅法在扣除稅費(fèi)時(shí)，會(huì)存在計(jì)算欠缺明確性的問(wèn)題。而在新稅法中，對(duì)稅費(fèi)扣除合理統(tǒng)一了具體內(nèi)容，不再運(yùn)用差異化判斷，使得內(nèi)外資企業(yè)能被“一視同仁”，不會(huì)受企業(yè)構(gòu)成影響而調(diào)整稅費(fèi)，僅需從企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況等內(nèi)容出發(fā)做好合理判斷。這是新稅法對(duì)社會(huì)現(xiàn)狀、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素考慮后的調(diào)整，對(duì)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)壓力進(jìn)行了平衡。

2.2新稅法納稅主體及對(duì)象明確

在舊企業(yè)所得稅法中，存在納稅對(duì)象、納稅主體欠缺明確性的問(wèn)題，因此在稅收中，會(huì)存在因主體不明確而無(wú)法合法收稅等問(wèn)題。在以往的一段時(shí)間中，舊稅法的該類問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)的企業(yè)稅法稅收受到了負(fù)面影響。而在現(xiàn)階段中，新稅法詳細(xì)劃分了納稅對(duì)象和納稅主體，從非居民企業(yè)、居民企業(yè)出發(fā)，表現(xiàn)了納稅主體的成分，和舊稅法中以外資企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)劃分的方式有所差別，主要針對(duì)合資企業(yè)數(shù)量增長(zhǎng)的狀況，對(duì)舊稅法進(jìn)行了及時(shí)更新，讓企業(yè)成分能更為明確，進(jìn)而讓稅率使用也更為明確。

3新企業(yè)所得稅法中的稅收相對(duì)中性傾向

3.1降低并簡(jiǎn)并稅率

由增值稅整體稅制視角觀之，稅收中性在三個(gè)維度的縱向延伸皆指向同一關(guān)鍵詞——“簡(jiǎn)稅制”，而稅率是稅制基本要素，因而稅率水平較低的輕稅政策的運(yùn)用，是保持增值稅中性效應(yīng)的必要前提。在這一意義上，為市場(chǎng)主體減稅自然是題中之義。進(jìn)一步分析，增值稅的“普遍征收”表明其具有巨大的財(cái)政優(yōu)勢(shì)，這種由稅基廣闊所派生出的財(cái)政優(yōu)勢(shì)，決定了其能以相對(duì)較低的稅率即可為政府籌措大量財(cái)政收入，從而使增值稅成為備受推崇的理想稅種——“寬稅基、低稅率”組合的中性稅種。此外，根據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論可知，稅收扭曲成本（稅收超額負(fù)擔(dān)）與稅率的平方成正比，這就意味著一旦稅率降低，超額負(fù)擔(dān)的下降程度將大得多，而超額負(fù)擔(dān)本身就是指違背稅收中性原則產(chǎn)生的扭曲效應(yīng)所帶來(lái)的額外損失。因而，無(wú)論是從“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率”的稅制設(shè)計(jì)層面，還是從降低超額負(fù)擔(dān)的角度看，皆可論證降低增值稅稅率符合稅收中性的內(nèi)在要求。

3.2整合稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠體現(xiàn)

國(guó)家給予某些納稅人的優(yōu)惠待遇體現(xiàn)了稅收制度的靈活性，但對(duì)沒(méi)有享受優(yōu)惠的納稅人來(lái)說(shuō)卻是一種損失，反映了稅收負(fù)擔(dān)的不公正。因此，稅收優(yōu)惠的范圍和程度反映了稅收的性別化程度。在通過(guò)新法律之前，《雙軌制企業(yè)所得稅法》規(guī)定了若干有利于外國(guó)企業(yè)的優(yōu)惠措施，包括對(duì)某些地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠、對(duì)外國(guó)生產(chǎn)性投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠、獎(jiǎng)勵(lì)措施這種優(yōu)惠政策對(duì)本地企業(yè)非常不公平，導(dǎo)致大量本地企業(yè)在國(guó)外注冊(cè)，作為外國(guó)投資在中國(guó)投資，從而形成了大量的虛假外國(guó)投資。

結(jié)束語(yǔ)

財(cái)政部為有效提升相關(guān)企業(yè)的信息質(zhì)量，對(duì)收入的理念進(jìn)行了整改，新收入準(zhǔn)則雖然與現(xiàn)行企業(yè)所得稅法存在較多差異，但是其實(shí)施加強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制，因此需要相關(guān)工作人員結(jié)合實(shí)際情況通過(guò)合理手段對(duì)雙方進(jìn)行協(xié)調(diào)以促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]陶靜.企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入的差異協(xié)調(diào)淺談[J].知識(shí)文庫(kù)，2019（23）：190.

[2]郝延庚.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異分析及協(xié)調(diào)研究[J].納稅，2019，13（32）：22.

[3]于佟玲.新企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異與協(xié)調(diào)[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2019（05）：49-50.

[4]陳方俊.企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入的差異協(xié)調(diào)淺談[J].納稅，2019，13（07）：12-13.

[5]杜偉紅.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異的協(xié)調(diào)研究[J].納稅，2019，13（05）：31.