柏瑞玲

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的改革日益加深，企業(yè)所得稅法和企業(yè)會計準(zhǔn)則也在逐步優(yōu)化和完善。由于企業(yè)所得稅法和企業(yè)會計準(zhǔn)則的出發(fā)點不同，所以現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法和企業(yè)會計準(zhǔn)則之間具有服務(wù)對象、原則、標(biāo)準(zhǔn)、主體以及經(jīng)濟目標(biāo)等方面的差異，對公司會計核算的業(yè)務(wù)操作，以及會計準(zhǔn)則在企業(yè)所得稅計算中的應(yīng)用等有一定的影響。基于此現(xiàn)狀，稅務(wù)部門與財政部門之間應(yīng)加強合作，國家和企業(yè)應(yīng)當(dāng)推動企業(yè)所得稅法和會計準(zhǔn)則之間的融合，優(yōu)化會計處理方式，合理設(shè)定兩者的協(xié)調(diào)目標(biāo)，確保企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的和諧統(tǒng)一，保證兩者思想和理念的高度統(tǒng)一，有助于營造良好的經(jīng)營環(huán)境，提升財務(wù)管理和稅務(wù)管理的規(guī)范性和效率，促進(jìn)公司健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：所得稅法;中性原則;應(yīng)用分析

引言

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。本文歸納了常見的稅前扣除項目及扣除標(biāo)準(zhǔn)，供行業(yè)企業(yè)參考。

1稅收中性原則的合理性

財政中立原則的經(jīng)濟合理性在于強調(diào)財政效率。市場看不見的手是通過價值法和供求關(guān)系分配資源的最佳方式。當(dāng)時，供求達(dá)到了平衡，買方和賣方自愿獲得了最大的利益，在宏觀層面上，實現(xiàn)了整個社會的福利。但是，稅收干預(yù)首先通過對買方或賣方征稅，最終通過在雙方之間分配稅收，打破了供需平衡。由于稅收因素，在買方和賣方作出決定時，稅收提高了買方的價格，降低了賣方的價格，使買方的購買量低于平衡時的購買量，使賣方的生產(chǎn)量低于平衡時的生產(chǎn)量。因此，市場規(guī)模將小于均衡規(guī)模。由于稅收扭曲了市場的決定性作用，市場配置的效率降低了。換句話說，國家的稅收比整個社會的稅收少，后者除了損失國家從應(yīng)納稅實體領(lǐng)取的部分福利外，還包括由于平衡受到破壞而無法最大限度地增加的損失。與此同時，稅收帶來了巨大的成本，而且隨著稅收制度的復(fù)雜性和模糊性而增加。這些額外損失是財政中立原則力求避免的額外社會負(fù)擔(dān)。由于國家稅收二級市場規(guī)?？s小而造成的損失的稅收成本不偏不倚原則的法律依據(jù)體現(xiàn)在以下事實上：在社會契約的背景下，公民給予國家征稅權(quán)，以確保國家的正常運作，并更好地保護(hù)公民的權(quán)利，但是沒有賦予國家通過稅收干預(yù)公民經(jīng)濟生活的權(quán)利，更不用說通過稅收對公民的活動設(shè)置不合理的障礙。作為對國家征稅權(quán)的詛咒的財政中立原則受到嚴(yán)格限制 平等是法律的基本價值之一，當(dāng)稅收超出了中立原則，成為國家政策工具時，不可避免地會導(dǎo)致稅收不平等。雖然國家在目前的財政政策中采取了許多有利于外國投資的優(yōu)惠措施，以吸引外國投資，但其直接后果是當(dāng)?shù)仄髽I(yè)征收較高的稅收，這對市場競爭造成了沉重負(fù)擔(dān)，并侵犯了當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的平等競爭權(quán)至于雙重征稅，甚至因不遵守財政中立原則而產(chǎn)生的稅收歧視，這種做法違反了法律應(yīng)規(guī)定的平等概念。稅法是與經(jīng)濟生活最密切相關(guān)的法律之一，其原則特別反映了法律精神和經(jīng)濟法律的結(jié)合。稅法是一項可能影響國家財產(chǎn)的濫用準(zhǔn)則和公法。稅法原則的重要作用是謹(jǐn)慎和克制地限制法律的綜合效果。財政中立原則源于經(jīng)濟分析，側(cè)重于保護(hù)納稅人的資產(chǎn)和社會的公共利益。

2新舊企業(yè)所得稅法的差異

2.1新稅法統(tǒng)一規(guī)定了稅費扣除

在舊稅法中，一般需要以三個標(biāo)準(zhǔn)為參考，即內(nèi)外資結(jié)構(gòu)判斷、員工薪資以及公益性捐贈。但上述標(biāo)準(zhǔn)存在較大不可控性，因此舊稅法在扣除稅費時，會存在計算欠缺明確性的問題。而在新稅法中，對稅費扣除合理統(tǒng)一了具體內(nèi)容，不再運用差異化判斷，使得內(nèi)外資企業(yè)能被“一視同仁”，不會受企業(yè)構(gòu)成影響而調(diào)整稅費，僅需從企業(yè)真實的經(jīng)營狀況等內(nèi)容出發(fā)做好合理判斷。這是新稅法對社會現(xiàn)狀、市場競爭等因素考慮后的調(diào)整，對企業(yè)間的競爭壓力進(jìn)行了平衡。

2.2新稅法納稅主體及對象明確

在舊企業(yè)所得稅法中，存在納稅對象、納稅主體欠缺明確性的問題，因此在稅收中，會存在因主體不明確而無法合法收稅等問題。在以往的一段時間中，舊稅法的該類問題，導(dǎo)致國內(nèi)的企業(yè)稅法稅收受到了負(fù)面影響。而在現(xiàn)階段中，新稅法詳細(xì)劃分了納稅對象和納稅主體，從非居民企業(yè)、居民企業(yè)出發(fā)，表現(xiàn)了納稅主體的成分，和舊稅法中以外資企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)劃分的方式有所差別，主要針對合資企業(yè)數(shù)量增長的狀況，對舊稅法進(jìn)行了及時更新，讓企業(yè)成分能更為明確，進(jìn)而讓稅率使用也更為明確。

3新企業(yè)所得稅法中的稅收相對中性傾向

3.1降低并簡并稅率

由增值稅整體稅制視角觀之，稅收中性在三個維度的縱向延伸皆指向同一關(guān)鍵詞——“簡稅制”，而稅率是稅制基本要素，因而稅率水平較低的輕稅政策的運用，是保持增值稅中性效應(yīng)的必要前提。在這一意義上，為市場主體減稅自然是題中之義。進(jìn)一步分析，增值稅的“普遍征收”表明其具有巨大的財政優(yōu)勢，這種由稅基廣闊所派生出的財政優(yōu)勢，決定了其能以相對較低的稅率即可為政府籌措大量財政收入，從而使增值稅成為備受推崇的理想稅種——“寬稅基、低稅率”組合的中性稅種。此外，根據(jù)稅收經(jīng)濟學(xué)的相關(guān)理論可知，稅收扭曲成本（稅收超額負(fù)擔(dān)）與稅率的平方成正比，這就意味著一旦稅率降低，超額負(fù)擔(dān)的下降程度將大得多，而超額負(fù)擔(dān)本身就是指違背稅收中性原則產(chǎn)生的扭曲效應(yīng)所帶來的額外損失。因而，無論是從“簡稅制、寬稅基、低稅率”的稅制設(shè)計層面，還是從降低超額負(fù)擔(dān)的角度看，皆可論證降低增值稅稅率符合稅收中性的內(nèi)在要求。

3.2整合稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠體現(xiàn)

國家給予某些納稅人的優(yōu)惠待遇體現(xiàn)了稅收制度的靈活性，但對沒有享受優(yōu)惠的納稅人來說卻是一種損失，反映了稅收負(fù)擔(dān)的不公正。因此，稅收優(yōu)惠的范圍和程度反映了稅收的性別化程度。在通過新法律之前，《雙軌制企業(yè)所得稅法》規(guī)定了若干有利于外國企業(yè)的優(yōu)惠措施，包括對某些地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠、對外國生產(chǎn)性投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠、獎勵措施這種優(yōu)惠政策對本地企業(yè)非常不公平，導(dǎo)致大量本地企業(yè)在國外注冊，作為外國投資在中國投資，從而形成了大量的虛假外國投資。

結(jié)束語

財政部為有效提升相關(guān)企業(yè)的信息質(zhì)量，對收入的理念進(jìn)行了整改，新收入準(zhǔn)則雖然與現(xiàn)行企業(yè)所得稅法存在較多差異，但是其實施加強了企業(yè)財務(wù)管理機制，因此需要相關(guān)工作人員結(jié)合實際情況通過合理手段對雙方進(jìn)行協(xié)調(diào)以促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

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