劉揚東

【摘? 要】財政撥款是行政事業(yè)單位收入的主要來源，行政事業(yè)單位內部控制的有效進行可以提升資金的利用率，同時能夠綜合提升行政事業(yè)單位各項關鍵工作的效率。論文對當前行政事業(yè)單位內部控制存在的問題進行梳理，同時分析內部控制和全面質量管理整合的可行性，在此基礎上，提出全面質量管理整合策略，為政府機構改革及行政事業(yè)單位管理決策科學化提供參考和借鑒。

【Abstract】Financial allocation is the main source of income of administrative institutions. The effective implementation of internal control of administrative institutions can not only improve the utilization rate of funds， but also comprehensively improve the efficiency of key work of administrative institutions. This paper combs the problems existing in the current internal control of administrative institutions， analyzes the feasibility of the integration of internal control and total quality management. Based on this， the paper puts forward the integration strategies of total quality management， which provides a reference for the reform of government institutions and the scientific management and decision-making of administrative institutions.

【關鍵詞】行政事業(yè)單位;內部控制;全面質量管理

【Keywords】administrative institutions; internal control; total quality management

【中圖分類號】F810.6?   ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）12-0010-03

1 引言

行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱。隨著社會的發(fā)展，社會對于行政事業(yè)單位的職能要求以及服務能力有了新的要求，因此，行政事業(yè)單位在內部管理和質量控制方面需要進一步改善和升級。本文主要針對行政事業(yè)單位社會管理職能的內部控制以及全面質量管理進行分析，為提升行政事業(yè)單位管理服務職能提供借鑒。

2 行政事業(yè)單位內部控制存在的主要問題

2.1 費用支出缺乏有效控制

體制改革背景下，具有實踐性且科學的內部控制是行政事業(yè)單位良好發(fā)揮職能的重要途徑，也是提升管理能力的重要手段。在行政事業(yè)單位內部控制當中，財政資金控制是重要工作節(jié)點。一般情況下，行政事業(yè)單位各項工作經費來源于財政撥款，因此，財政撥款是行政事業(yè)單位的主要收入。行政事業(yè)單位的費用支出通常采取預算制，按照年初制定的預算支出指標進行分配，但是在實際執(zhí)行過程中，行政事業(yè)單位存在對費用支出缺乏有效控制的問題。問題主要表現為：費用支出審核程序不嚴格，發(fā)票存在超期支付問題;部分發(fā)票存在未列或未附明細的情況。例如，報銷的發(fā)票雖然列出了明細，但明細內容不規(guī)范，將不同類屬的商品列在一起;部分采購業(yè)務未按規(guī)定程序通過政府采購平臺進行，本該定點采購的未定點采購，甚至存在超標準采購固定資產等問題。除此之外，費用支出超出限額標準的問題也較為嚴重。

2.2 固定資產管理控制相對薄弱

所謂固有資產是指行政事業(yè)單位持有的設備等物品，一般使用期限超過1年，現今行政事業(yè)單位固定資產的管理在行政事業(yè)單位當中較為薄弱。行政事業(yè)單位利用財政預算資金購置固定資產，應按照規(guī)定的程序使用和管理。然而在實際管理過程中，行政事業(yè)單位在固定資產管理過程中存在以下問題：一方面，管理意識薄弱，人員配備不到位。行政事業(yè)單位對固定資產管理不夠重視，未配置專門的資產管理人員，對單位資產盤點頻率過低導致單位資產賬實不符，對固定資產的購置、使用、報廢處置未形成一套完整的程序。另一方面，固定資產管理不規(guī)范。固定資產使用過程中存在不提成本、不提折舊或者漏提折舊、分類錯誤等問題，固定資產的采購人和使用人往往不是同一人，對于管理職責的劃分不夠清晰。由此可以看出，行政事業(yè)單位固定資產管理控制相對薄弱，固定資產重購置輕使用的問題依然比較突出。

2.3 內部控制制度有待完善

行政事業(yè)單位的資金來源渠道主要是財政撥款，但其對資金利用效率監(jiān)督控制的職能發(fā)揮相對薄弱。財政部出臺的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）為行政事業(yè)單位內部管理提供了依據，然而在實際落實過程中還存在一系列問題亟待解決。行政事業(yè)單位當中公務人員，特別是領導具備良好的內部控制意識是管理工作良好開展的前提和關鍵，但在實際的工作中，一些單位領導對內部控制的重要性認識不足。同時，一些行政事業(yè)單位當中的財務人員內部控制意識不強，導致其在財務方面的資金控制能力不足。在現實工作當中，一些行政事業(yè)單位雖然制定了內部控制管理制度，但是其所設定的內部控制范圍未能包含所有人員和內部環(huán)節(jié)，缺乏全面性，而且對制度的執(zhí)行缺乏有效的考核和評價制度，導致內部控制成效不夠理想。除此之外，行政事業(yè)單位在內部控制崗位設置上沒有實現會計崗位和內部控制崗位的有效分離，很多單位沒有專門的內部控制管理人員，往往是單位的會計或者審計人員從事內部控制的管理執(zhí)行工作，導致內部控制工作的條理不清晰、效率難提升。

3 內部控制系統(tǒng)和全面質量管理體系整合的可行性

3.1 二者最終目標一致

內部控制與全面質量管理體系可以實現整合的原因在于二者的目標一致。內部控制的主要目標為：保證單位經濟活動合法合規(guī)、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。而全面質量管理體系建設的主要目標是堅持以市場需求為導向，建立穩(wěn)定的質量管理體系，營造全員參與的質量管理氛圍，逐步降低各類質量問題的發(fā)生概率，從而提升行政事業(yè)單位職能實行能力以及服務能力。從二者的目標來看，內部控制和質量管理的目標具有一致性，都是以提升公共管理和服務效率為中心而實施的制度，因此，二者的整合可以有效地提升行政事業(yè)單位的服務能力。

3.2 二者制度建設思路相似

內部控制與全面質量管理體系建設的思路較為相似，這也為二者的整合奠定了基礎。首先，行政事業(yè)單位在內部控制體系和質量管理體系建立之前，通常會通過培訓教育等方式進行體系建立的宣傳，二者在前期準備方面完全可以實現整合。這樣不僅可以提升宣傳效率，還能讓全體員工更好地理解內部控制和質量管理的關系。其次，內部控制和全面質量管理在流程上具有相似性，都按照“現狀調研—范圍確定—風險評估—流程編制—手冊編寫—制度修訂”的思路進行建立。由此可以看出，在宣傳方式以及制定流程方面具有極高相似度的2種制度可以實現整合，從而實現行政事業(yè)單位內部結構的優(yōu)化，更好地促進行政事業(yè)單位的管理能力和服務能力提升。

3.3 二者管理手段相近

內部控制和質量管理在管理手段方面具有相似性，主要體系在管理表現形式、管理方法和管理責任3個方面。首先，內部控制和質量管理通常是通過文字、流程圖、表格等形式展現，以管理系統(tǒng)與規(guī)章制度的形式發(fā)揮作用;其次，二者在管理方法上都是以過程控制為核心而進行管理的，通過對單位各項工作流程、規(guī)范、風險等進行評價，實現各自管理和控制職能;最后，二者在管理責任方面都強調了領導的作用。由此可以看出，內部控制和全面質量管理整合的實現可以讓控制過程更加簡潔，合二為一的內部控制和質量管理可以提升工作效率，同時，能夠實現各項工作的有效開展。

4 內部控制和全面質量管理整合的策略

4.1 關鍵控制點整合策略

4.1.1 人力資源控制的整合

人力資源管理是行政事業(yè)單位重要的工作節(jié)點，明確各部門人員職能、權限不僅可以提升工作效率，明確服務任務，而且能讓行政事業(yè)單位更好定發(fā)揮職能，提升服務能力。具體做法為：將內部控制手冊中的“內部控制職能部門設置與崗位職責制度”與質量管理體系文件中的“職責與權限”相結合，將內部控制手冊中的“關鍵崗位工作人員崗位輪換與培訓制度”與質量管理體系文件中的“人員管理程序”和“行業(yè)培訓管理程序”相整合，明確人力資源權限、工作范圍等內容，在工作的過程當中進行監(jiān)督，使具體工作有據可依，有質量標準可以衡量，從而實現科學有效的人力資源管理工作。

4.1.2 資金業(yè)務控制的整合

首先，資金業(yè)務的控制機制中，實現內部控制中的預算內部控制制度與質量管理中的預算決算管理程序的結合，可以使得資金業(yè)務控制機制更為完善，從而實現資金流向的透明化、明確化，加強資金預算控制，最終達到提升內部資金管理能力和資金使用質量的管理目標。資金管理和控制的整合不僅可以更好地約束資金使用和管理工作，還可以提升各業(yè)務人員、財務人員的資金使用意識，從內部形成良好的資金使用、業(yè)務工作環(huán)境。

其次，涉及資金流動的重要部門還有采購部門，因此，需要設定針對采購工作的內部控制和質量管理方面的專用制度，具體做法為：將內部控制手冊中“采購內部控制制度”的相關標準和規(guī)定與質量管理體系中“預算支出業(yè)務控制”的要求相結合，確保采購人員嚴格按照所制定的資金使用標準進行采購工作，從而實現資金流向有源可查、資金報銷有證可尋、資金管理有序可依。

4.1.3 會議管理控制的整合

行政事業(yè)單位重大事項的宣傳以及普及要依靠會議進行，因此，會議控制和質量管理需要進行整合，從而提升會議效率和效果。首先，要將信息系統(tǒng)與安全控制相結合，將會議內容通過行政事業(yè)單位信息網公布，實現信息公開。充分利用官網的信息系統(tǒng)，同時，提升其安全性和服務性，為高效工作、安全服務奠定基礎。針對此項工作，可以將內部控制手冊中的“信息系統(tǒng)建設與安全管理制度”與質量管理體系中的“工作過程防護程序”進行整合，實現信息的高效整合，讓信息技術成為內部控制和質量控制的重要技術保障。

其次，針對會議數量和規(guī)模要進行嚴格的控制，以質量為主，開展高效率會議。在疫情背景之下，控制規(guī)模，在保證工作質量的同時確保防疫安全。具體可以將內部控制手冊中的“會議管理辦法”與質量管理體系中的“會議管理程序”“會議室使用程序”進行整合，提升會議的效率和質量，實現有效宣傳、高效普及會議中央思想等工作。

最后，服務民生的效率直接體現了單位的辦事效率，因此，議事決策控制機制整合勢在必行。具體可以將內部控制手冊中的“議事決策制度”與質量管理體系中的“內部溝通程序”進行整合，認真貫徹執(zhí)行民主集中制原則，加強各科室、各部門之間的溝通，確保議事及時、方案有效，從而提升議事效率，切實將基層事務及時有效地落實，展現服務型事業(yè)單位風采。

4.1.4 內部監(jiān)督、審計評價控制的整合

行政事業(yè)單位內部監(jiān)督以及審計評價需要進行進一步的整合和完善，整合的目的在于讓內部人員辦事有章可循，約束公務人員按章辦理公務。具體整合方式為：將內部控制手冊中的“內部控制評價制度”與質量管理體系中的“內部審核程序”進行整合，促進事業(yè)單位內部控制與質量控制協同推進，共同提升和完善工作質量，提升工作效率。

在審計方面可以將內部控制手冊中的“內部審計制度”與質量管理體系中的“內部審計程序”進行整合，落實各項工作的規(guī)章制度，推動廉政工作建設，為財政資金管理、控制以及人力資源管理提供標準。同時，制定審計規(guī)則，提升行政事業(yè)單位內部控制和全面質量管理整合工作的效率和質量。

4.2 基層執(zhí)行方式整合策略

4.2.1 成立執(zhí)行委員會

將內部控制與質量管理體系相關工作人員進行整合，形成新的整合推動委員會，以促進整合工作的深入開展。二者的整合須經由各處室相關人員共同進行討論與全力投入才能得以實現。行政事業(yè)單位全體人員的參與以及領導的支持是整合工作的關鍵，同時也是整合工作的重要前提。因此，在基層實行整合的第一步就是執(zhí)行委員會的建立。通過召開會議、制定整合計劃、評價和監(jiān)督整合等一系列工作促進整合的有效進行，同時，針對整合計劃、過程評價以及整合階段性成果均需形成書面報告，不斷發(fā)現其中的問題并制定解決方案，更好地促進整合工作的開展。

4.2.2 信息與溝通的整合

信息與溝通的整合在基層實踐工作中有利于工作效率的提升。在實際工作當中，會議管理機制的整合需要各部門的配合。具體實踐中，首先要針對信息網進行維護，提升信息溝通效率;其次要讓各個科室都能接收整合內容，保證各科室人員的工作按照文件要求正確實施;最后要及時聽取各科室的意見，不斷改善整合內容和實施方法，通過綜合評價不斷改進不適合實際工作的部分，確保整合工作有效、順利開展。

4.2.3 內部審核的整合

將內部的審核流程與質量管理的執(zhí)行要求相整合，提升基層整合工作的實踐效率。單位推出的內部審核整合的各項規(guī)章制度需要落實的部門和人員，內部審核與質量評價的整合要建立專門的審核部門進行落實。內部審核與質量評價人員要編制審核、評價計劃，認真落實審核工作。針對行政事業(yè)單位內部控制、管理工作進行評價，并且及時發(fā)現問題，更好地提升事業(yè)單位的服務、工作效率和質量。

4.2.4 加強對管理層的培訓

行政事業(yè)單位需要對管理層進行內部控制以及全面質量管理整合制度和流程的培訓，讓管理者充分了解整合的必要性和內容，將整合的規(guī)章制度、工作流程充分地落實到實際工作當中，從而實現整合工作良好的宣傳效果。除此之外，要通過培訓讓管理者充分認識到自己的工作責任，使其在思想上明確內部控制和質量管理整合的重要性，從行動上落實整合工作。

5 結語

行政事業(yè)單位內部控制和全面質量管理的整合，不僅可以提升單位內部工作效率，同時，能夠有效提升職能部門的服務能力。整合工作任重道遠，但是勢在必行。因此，需要行政事業(yè)單位在整合工作當中制定較為詳細的計劃，通過各個科室、各個部門的討論推出最為契合實際的整合方案，并且在實踐過程當中不斷改進，最終達成從業(yè)務上提升能力、從服務上提升質量的目標。行政事業(yè)單位內部控制和全面質量管理的整合不僅是時代的要求，也是社會發(fā)展的產物，因此，需要依照行政事業(yè)單位內部和外部環(huán)境的不斷變化而不斷改進。在整合工作的實踐過程當中要確保統(tǒng)一規(guī)劃、宣傳徹底、基層落實到位，從而實現行政事業(yè)單位內部控制和質量控制整合的標準化、科學化。

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