劉應孝

（甘肅省煙草公司白銀市公司，甘肅 白銀 730900）

伴隨著國有企業(yè)的日漸壯大，內部控制工作的重要性也得到越來越多的企業(yè)管理者關注，其對企業(yè)自身的經營、風險防控、未來發(fā)展戰(zhàn)略的實施都起到了重要的作用。早在2008年財政部等五部門就聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，之后政府又陸續(xù)頒布了相關的政策，指引企業(yè)內控管理工作的進行，促進了國企內部控制規(guī)范體系初步建設。但從實際情況來看，國企的內控管理工作還存在著較多的問題。

一、國有企業(yè)財務內部控制體系構建的重要性

1.避免國有資產流失，保證國有資產安全

國有企業(yè)的特殊性質，意味著在國民經濟發(fā)展中，國有企業(yè)承擔著更多的社會責任，他代表的不僅僅是一個企業(yè)，某種程度上也代表國家的利益。國有企業(yè)的資產，屬于國有資產，在企業(yè)經營過程中的盈利或虧損，一定程度上關乎國有資產的盈虧。在這種情況下，如果企業(yè)沒有完善的內控管理體系進行約束，很容易造成國有資產的大量流失，對國家經濟的發(fā)展產生重要影響?？茖W合理的內控管理制度體系，可以有效維護資產安全，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，促進國企的長遠發(fā)展，同時也對整個社會的發(fā)展起到了一定的推動作用。此外，良好的內部控制，也為國有資產的安全完整提供了扎實的制度保障。

2.現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然要求

現(xiàn)代經濟市場的競爭越發(fā)激烈，嚴峻的經濟情況要求企業(yè)必須做出改變以適應現(xiàn)代市場發(fā)展環(huán)境?？茖W的內部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業(yè)的生產經營活動有序、高效地進行。企業(yè)經過市場的無數(shù)次考驗和沖擊，逐漸形成了自己的經營體系，也具有獨自面對外部風險的能力。在這種條件下，企業(yè)內部管理控制體系的建設，對企業(yè)來說就像“如虎添翼”，這也是現(xiàn)代企業(yè)要想取得進一步發(fā)展的必然要求。

二、國有企業(yè)財務內部控制體系構建過程中存在的問題

1.企業(yè)缺少財務內控環(huán)境

對于現(xiàn)在的國有企業(yè)來說，基本上都已經完成了財務內部控制體系的構建工作，但卻很少有單獨成立的財務內控部門。很多流程、制度等都分散在企業(yè)的各個部門中，并沒有集中進行管理，企業(yè)缺乏系統(tǒng)完善的財務內控管理流程。在部分國企的內部，雖然設置了相應的權力機構進行權力制衡，但是這主要是浮在表面上的工作，并沒有落到實處，起不到權力監(jiān)督的實質作用，職權濫用的現(xiàn)象依舊普遍。此外，部分國企在業(yè)務處理方面并沒有嚴格的規(guī)章要求，對于較大問題、項目的處理，也沒引起足夠的重視，企業(yè)自上而下沒有建立起嚴格的權責意識，這樣的企業(yè)環(huán)境并不利于財務內控體系的建設[1]。

2.財務內控工作未嚴格按照制度程序進行

部分國有企業(yè)財務部門的工作，并沒有嚴格按照會計核算制度進行，很多業(yè)務都是依照會計人員的工作經驗進行處理，缺乏規(guī)范的流程要求。很多國企經營的重心在于如何提高企業(yè)的經營效率，重視企業(yè)賬面資金的多少，對資金運行實現(xiàn)集中管理，而對企業(yè)內部存在的庫存商品以及固定資產的多少了解得并不多，關于這方面的采購工作也不夠關心，很容易導致企業(yè)在購進資產的時候出現(xiàn)重復、浪費現(xiàn)象。在企業(yè)做賬的過程中，通常注重總公司的賬務問題，對子公司的資金情況并不了解，二者之間的財務信息對接工作完成得并不好，不能實現(xiàn)同步管理，無法支撐企業(yè)整體的財務內控體系構建工作。企業(yè)財務部門工作人員的業(yè)務水平也存在著一定的差異，企業(yè)的管理層較多，業(yè)務活動審批不夠明確，內控管理應用效果不明顯，這些都是由于企業(yè)缺乏統(tǒng)一的財務處理流程和內控管理體系造成的[2]。

3.缺乏完善的財務風險監(jiān)督體系

很多國企的風險防控工作都是由企業(yè)的財務部門承擔，很少成立專門的風險監(jiān)督機構，對于財務管理工作而言，這不僅不符合內部控制制衡性原則，還提高了企業(yè)的經營風險。即使財務部門根據相關數(shù)據對企業(yè)即將進行的業(yè)務活動做了相關的風險預測，企業(yè)管理者也未必會采用財務部門的方案，他們認為自己對風險的判斷比財務預測的會更加準確。管理層的主觀臆斷提高了企業(yè)潛在風險發(fā)生的概率，這是企業(yè)管理層不重視風險防范工作，導致企業(yè)內控管理工作進行不到位的原因。企業(yè)管理層還存在另一個問題，那就是過分重視風險防控，導致業(yè)務活動進行得畏首畏尾，內控管理工作推進困難[3]。

4.缺乏完善的內控監(jiān)管機制

國企的財務內控監(jiān)管機制不完善。首先，由于風險監(jiān)督工作主要由財務部門兼任，風險防控不能對整個企業(yè)起到作用，存在很大的局限性，進行內部控制管理體系建設的人員還要處理企業(yè)其他的工作，內控工作沒有引起企業(yè)足夠的重視，缺乏獨立性和完整性。其次，國企的內控管理主要是針對業(yè)務活動結束之后的數(shù)據分析，對業(yè)務進行前以及進行過程中并沒有開展足夠的監(jiān)管工作，導致內控管理成了空話。最后，企業(yè)沒有將內控管理納入企業(yè)績效考核中去，導致部分員工沒有意識到內控管理的重要性，缺乏執(zhí)行的積極性，不能幫助企業(yè)做好內控管理工作。

三、改善國企財務內控體系建設的措施

1.做好企業(yè)財務內控環(huán)境的建設工作

要想為企業(yè)財務內部控制管理工作的進行提供一個良好的環(huán)境，首先，要建立完整的財務內控制度體系，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略作為制定依據，結合企業(yè)實際經營情況逐漸細分，構建全面的內控制度，層層遞進，保證財務內控管理工作的落實。其次，關于企業(yè)管理層的權責必須明確，杜絕權力交叉現(xiàn)象的出現(xiàn)，明確各個崗位的工作內容，增強工作人員權責意識，為內控管理工作的順利開展打下基礎。最后，在內控管理實施的過程中，關于其中存在的關鍵環(huán)節(jié)，必須配備專業(yè)的內控人員，強化內控工作的執(zhí)行力度，使內控管理工作成為企業(yè)發(fā)展的有效手段。

2.制定相關程序，夯實企業(yè)財務內控管理基礎

財務部門的工作程序化，有專業(yè)會計核算制度的約束，是財務內控管理工作進行的基礎。實現(xiàn)全面預算，是企業(yè)財務部門向內控管理靠近的第一步，將企業(yè)各個部門的收支都納入預算工作中去，結合企業(yè)不同部門的業(yè)務情況采用不同的預算編制方法，從而選擇出能夠促進企業(yè)發(fā)展的業(yè)務項目。在固定資產的采購、儲存、領用、售賣等環(huán)節(jié)制定管理條例，做好企業(yè)固定資產的盤查工作，保證企業(yè)的賬賬相符、賬實相符。完善財務部門核算程序，采用統(tǒng)一的核算制度對企業(yè)財務進行結算，使企業(yè)上下接觸到的財務信息保持一致，嚴格做好各環(huán)節(jié)的制度落實工作，保證其起到實質的作用，提高內控管理的硬性要求，保證企業(yè)內控活力[4]。

3.建立科學合理的風險防范機制

企業(yè)的風險防范工作必須是針對整個企業(yè)進行的，不能僅僅由財務部門承擔。首先，要建立科學合理的風險防范機制，通過對企業(yè)實際業(yè)務活動進行分析，對其中的潛在風險進行探究，找出發(fā)生的因素，采用科學合理的方式規(guī)避風險，消除風險隱患。其次，對不可避免的風險進行等級劃分，通過對不同等級的風險采取不同的處理措施，降低企業(yè)的經濟損失，實現(xiàn)風險的精準防范。最后，要合理對風險等級進行預判，盡量避免對風險“用力過度”的情形發(fā)生，浪費企業(yè)資源，反而導致管理效率下降。

4.建立健全企業(yè)財務內控制度

在國企的管理層級建設中，不僅僅要有管理企業(yè)經營的部門，還要有對企業(yè)內部進行管理的機構，在部門以上成立專門的財務內控小組，在財務活動獨立進行的基礎上，做好企業(yè)內控管理工作。要改變傳統(tǒng)的財務部門工作模式，將其對數(shù)據的分析整合拓寬到對企業(yè)業(yè)務活動的參與。結合風險防范工作的進行，保證內控管理的全面性以及深入性，促進內控管理體系的進一步建設，保證企業(yè)良性發(fā)展[5]。

四、結語

在國有企業(yè)的發(fā)展過程中，應當重視內部控制管理工作的開展，提高企業(yè)全員意識，明確內控管理體系在企業(yè)發(fā)展中的重要性。要加強企業(yè)各部門間的溝通、做好風險防范工作等，這些都是實現(xiàn)內控管理中重要的步驟。內控管理水平的提升對提高企業(yè)經營效率起到了很大的作用，但就目前國企內控管理建設工作的展開情況來看，要想真正做好內控管理，還有很大的提升空間，需要企業(yè)不斷地摸索總結改進，使之真正成為推動企業(yè)健康持久發(fā)展的有效措施。