尤芳

摘要：文章根據(jù)近年高校收費(fèi)出現(xiàn)的相關(guān)案例，剖析收費(fèi)中存在的漏洞，探索解決的途徑。主要從學(xué)生學(xué)雜費(fèi)和其他各種收費(fèi)這兩方面，按照內(nèi)部控制要求，分別從源頭、票據(jù)、系統(tǒng)安全、業(yè)務(wù)流程、收費(fèi)方式等進(jìn)行了解讀，旨在合理保證收費(fèi)的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，減少差錯和舞弊。

關(guān)鍵詞：高校收費(fèi)；內(nèi)部控制；票據(jù)；管理

一、案件回放

案例一：唐某原是某職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處收費(fèi)會計(jì)。2007年至2011年期間，唐某在收取學(xué)生以現(xiàn)金方式繳納學(xué)雜費(fèi)時，多次將學(xué)生繳款的正常票據(jù)私自作廢并補(bǔ)開小額票據(jù)，化大為小，貪污差額學(xué)雜費(fèi)；將一部分學(xué)生的就讀信息修改為退學(xué)或者故意漏輸學(xué)生信息，化有為無，貪污全額學(xué)雜費(fèi)。唐某利用上述手法作案88次，共貪污學(xué)雜費(fèi)39.76萬元。

案例二：劉某原是某職業(yè)技術(shù)學(xué)院教師兼現(xiàn)金會計(jì)，檢察院調(diào)取其在擔(dān)任現(xiàn)金會計(jì)期間的賬冊時，發(fā)現(xiàn)入賬金額與票據(jù)金額基本沒有相符的，甚至整本記賬憑證和票據(jù)遺失劉某也“不知道”。經(jīng)訊問，劉某交代，其收來的學(xué)生學(xué)費(fèi)除少部分上繳財(cái)政賬戶外，剩下的都被放進(jìn)自己口袋，家庭開支、個人消費(fèi)都從中支出，相關(guān)票據(jù)也胡亂塞在抽屜里，因此，到底侵吞了多少學(xué)費(fèi)劉某自己也說不清楚。

類似這樣貪污犯罪的報(bào)道屢見不鮮，其“成功”的關(guān)鍵原因之一是部分學(xué)校收費(fèi)管理存在嚴(yán)重漏洞，收費(fèi)全過程控制形同虛設(shè)。

二、操作路徑

收費(fèi)是高校財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，但由于財(cái)務(wù)部門人員編制少，有的高校沒有設(shè)置專門的收費(fèi)科室，只配備一名工作人員負(fù)責(zé)全校的收費(fèi)管理工作，開票、收款、記賬及各類統(tǒng)計(jì)都由一人完成，無法做到不相容崗位相互牽制，沒有形成收費(fèi)全過程控制來有效防范差錯和犯罪行為發(fā)生。

如何在現(xiàn)有條件下，有效強(qiáng)化高校收費(fèi)內(nèi)部控制，堵住案例中出現(xiàn)的漏洞，筆者從學(xué)雜費(fèi)收取和其他費(fèi)用收取兩個方面，提出具體操作路徑，與大家交流共享。

1.學(xué)雜費(fèi)收取的內(nèi)部控制

目前大多數(shù)高校常規(guī)學(xué)雜費(fèi)收取均通過計(jì)算機(jī)收費(fèi)系統(tǒng)完成，所以要充分發(fā)揮和利用好收費(fèi)系統(tǒng)實(shí)時、準(zhǔn)確、快捷的功能，重點(diǎn)做好對學(xué)生所在專業(yè)、學(xué)籍管理，尤其是相關(guān)變動信息的通暢，從而確保學(xué)生應(yīng)收款的動態(tài)正確。再加上日常的票據(jù)稽查、收費(fèi)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)核對等措施，就能有效防范差錯和犯罪的發(fā)生。

（1）設(shè)立應(yīng)收科目，從源頭控制收費(fèi)的完整性

由于高校是收付實(shí)現(xiàn)制的核算方法，只反映實(shí)際收到的收費(fèi)收入，對應(yīng)收、已收、欠收等，收費(fèi)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)賬冊數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)不了核對印證，一旦惡意篡改了收費(fèi)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，很難及時發(fā)現(xiàn)，就容易形成財(cái)務(wù)管理上的漏洞。而學(xué)雜費(fèi)收入是高校最主要的收入來源，隨時掌握真實(shí)、準(zhǔn)確的應(yīng)收、已收、欠收數(shù)，既能客觀反映學(xué)校全年的收入狀況，又能及時催繳欠費(fèi)，確保資金回籠。因此，建議對學(xué)生收費(fèi)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法，通過“應(yīng)收款”進(jìn)行學(xué)生收費(fèi)的核算與控制。

具體操作方法：

①根據(jù)收費(fèi)許可證上的收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，確定新學(xué)年學(xué)生的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等收費(fèi)基礎(chǔ)資料，并由多方確認(rèn)審定。

②主管收費(fèi)的會計(jì)根據(jù)實(shí)際學(xué)生人數(shù)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)計(jì)核實(shí)學(xué)生每學(xué)年各項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)收款總額表，交收費(fèi)員用于收費(fèi)，同時作為財(cái)務(wù)賬冊設(shè)置的應(yīng)收款明細(xì)的依據(jù)。

③遇到變動需要調(diào)整應(yīng)收款款時，須由教務(wù)處和主管收費(fèi)會計(jì)簽批方可調(diào)整，如涉及學(xué)籍變動、宿舍管理部門涉及宿舍變動等，都要有相應(yīng)的簽批流程，不得隨意調(diào)整。

④每月末，應(yīng)由收費(fèi)員之外的人員核對財(cái)務(wù)賬冊中的“應(yīng)收、實(shí)收、欠收”與收費(fèi)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，如有差異，應(yīng)仔細(xì)分析，認(rèn)真查找。

具體賬務(wù)處理：

新學(xué)年開始前，根據(jù)核實(shí)的數(shù)據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收學(xué)費(fèi)；借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收代辦費(fèi)；貸：應(yīng)收賬款—學(xué)雜費(fèi)。收到學(xué)生學(xué)費(fèi)時：借：銀行存款；貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款-學(xué)費(fèi)。同時：借：應(yīng)收賬款—學(xué)雜費(fèi)；貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收學(xué)費(fèi)。學(xué)生情況發(fā)生變化時，根據(jù)審核變動表，在賬冊和收費(fèi)系統(tǒng)中同步調(diào)整應(yīng)收賬款的數(shù)字。

這樣進(jìn)行會計(jì)核算的好處，是可以將財(cái)務(wù)賬冊與收費(fèi)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)隨時核對。既能實(shí)時掌握學(xué)生收費(fèi)動向，又能最大限度地減少收費(fèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)被人為篡改，保證資金安全。

（2）設(shè)置票據(jù)崗位，強(qiáng)管理確保收費(fèi)的準(zhǔn)確性

指定專人負(fù)責(zé)票據(jù)管理工作，嚴(yán)格執(zhí)行票據(jù)的領(lǐng)用和核銷制度，經(jīng)常性地檢查收費(fèi)票據(jù)的管理情況。

①票據(jù)專管員可隨機(jī)從收費(fèi)系統(tǒng)中進(jìn)行抽查，重點(diǎn)查看中間是否有斷號情況，如有則須查明原因并及時處理。

②使用完的票據(jù)在繳銷時，票據(jù)專管員應(yīng)復(fù)核票據(jù)金額和份數(shù)，確保開票金額與賬面金額相符，作廢份數(shù)是否與填報(bào)一致。

③在憑證復(fù)核中，重點(diǎn)關(guān)注從收費(fèi)系統(tǒng)中打印的收費(fèi)日報(bào)表，與所附收據(jù)記賬聯(lián)是否一一對應(yīng)，以最大限度保證每日系統(tǒng)開票金額與實(shí)際進(jìn)賬金額相符。

（3）完善查詢功能，用網(wǎng)絡(luò)控制收費(fèi)的及時性

由于高校學(xué)雜費(fèi)的收取，不僅要應(yīng)對不同層次、不同專業(yè)的不同學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)情況，而且還要處理調(diào)換宿舍、退學(xué)、復(fù)學(xué)、轉(zhuǎn)專業(yè)和國家助學(xué)貸款抵學(xué)費(fèi)代收費(fèi)等問題，一旦學(xué)生信息傳遞不準(zhǔn)，極易造成應(yīng)收款設(shè)置錯誤，出現(xiàn)漏收、少收學(xué)生費(fèi)用或多設(shè)應(yīng)收款。學(xué)?？梢栽谛畔⒒W(wǎng)絡(luò)平臺中，根據(jù)需要公開信息，使校領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)工處、院系領(lǐng)導(dǎo)、輔導(dǎo)員以及學(xué)生能做到隨時查詢、掌握學(xué)生繳費(fèi)情況，及時發(fā)現(xiàn)問題并督促改正，對收費(fèi)管理起到監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)收費(fèi)系統(tǒng)效用的最大化。

2.其他收費(fèi)項(xiàng)目的內(nèi)部控制

高校除了收取學(xué)雜費(fèi)外，由于業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，收費(fèi)項(xiàng)目越來越多，如學(xué)生各類考級、專業(yè)證書考取等代收費(fèi)，教師課題研究經(jīng)費(fèi)，培訓(xùn)收費(fèi)，對在校生提供相關(guān)服務(wù)收費(fèi)，捐贈，學(xué)校租賃、校辦企業(yè)等相關(guān)收費(fèi)。多樣化的費(fèi)用項(xiàng)目，主管部門要求使用的票據(jù)也各不相同。目前高校行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)主要從財(cái)政部門申領(lǐng)，類型分別有收費(fèi)收據(jù)、結(jié)算票據(jù)、捐贈收據(jù)。這三種票據(jù)均通過手工開具，如管理不善，極易出現(xiàn)違法違規(guī)行為。

（1）規(guī)范日常管理，及時回籠資金

每筆需要手工開具收據(jù)的收費(fèi)，凡柜面交易的（匯款除外），均需要由繳款部門開出繳款通知書，列明繳款部門、收費(fèi)項(xiàng)目、數(shù)量、標(biāo)準(zhǔn)、金額，由部門負(fù)責(zé)人和報(bào)賬員簽字，收費(fèi)會計(jì)憑繳款通知書所列內(nèi)容收費(fèi)，將收費(fèi)收據(jù)交繳款人，同時在繳款通知書回執(zhí)聯(lián)蓋收訖章，交開出繳款通知書的部門留存，以便對方按期與財(cái)務(wù)核驗(yàn)繳款數(shù)額。

繳款通知書記錄該款項(xiàng)入賬時間、入賬金額，能夠起到財(cái)務(wù)部門與繳款部門之間相互牽制的作用，能夠約束收費(fèi)會計(jì)，防范收費(fèi)會計(jì)私自修改票據(jù)金額、私自購買非法收據(jù)、收入不入賬等違法行為。

日常收費(fèi)工作一般由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)完成，如因業(yè)務(wù)需要，有些部門需要代收費(fèi)的，票據(jù)專管員應(yīng)實(shí)時了解其收費(fèi)情況，及時督促其到財(cái)務(wù)部門結(jié)賬。結(jié)賬時，收費(fèi)會計(jì)要核對所收款項(xiàng)是否與繳銷的票據(jù)、繳款通知書上所列金額一致。工作中發(fā)現(xiàn)，有些部門經(jīng)辦人員在多次收取費(fèi)用后，沒有將所收現(xiàn)金及時交財(cái)務(wù)部門，而是將現(xiàn)金用個人賬戶存入銀行。這種現(xiàn)象可能造成資金在外沉淀，影響學(xué)校資金安全。

（2）完善業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化過程控制

票據(jù)專管員要按票據(jù)種類分類設(shè)置票據(jù)購領(lǐng)銷登記簿，詳細(xì)記載票據(jù)的購買、領(lǐng)用、繳銷情況。

①各院系及部門需要使用票據(jù)時，到財(cái)務(wù)處辦理申領(lǐng)手續(xù)，填寫領(lǐng)用部門、領(lǐng)用人、票據(jù)種類、票據(jù)數(shù)量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，交部門負(fù)責(zé)人簽字。

②票據(jù)專管員發(fā)放收據(jù)，需要對票據(jù)的使用范圍、收費(fèi)項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容進(jìn)行審核后，方可憑完備的申領(lǐng)手續(xù)辦理，并遵循前票不清，后票不發(fā)的原則。同時，票據(jù)專管員應(yīng)培訓(xùn)、指導(dǎo)報(bào)賬員具體開具票據(jù)的操作方法和使用規(guī)范，避免出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象。

③票據(jù)繳銷時，收費(fèi)會計(jì)要逐本核驗(yàn)，重點(diǎn)檢查所收款項(xiàng)是否及時足額交到財(cái)務(wù)部門、票據(jù)填寫內(nèi)容是否規(guī)范。

（3）跟蹤逐筆資金，杜絕人為差錯

收費(fèi)會計(jì)按月記賬后，由票據(jù)專管員按照收費(fèi)會計(jì)已登記的憑證后面所附的原始憑證（記賬聯(lián)），順序登記每筆記賬聯(lián)的號碼和金額，同時注明所記錄的憑證號，利用Excel表的排序和計(jì)算功能，將票據(jù)歸類。依據(jù)該月繳銷的存根聯(lián)，與錄入的記賬聯(lián)核對，看金額是否一致，缺號的原因是否是作廢或未收款。此方法簡便宜行，能夠合理預(yù)防差錯。具體格式見表1。

（4）更新收費(fèi)方式，減少現(xiàn)金收費(fèi)

盡可能使用POS機(jī)、轉(zhuǎn)賬或銀行卡代扣方式收費(fèi)，這樣既能提高收費(fèi)工作效率，如出現(xiàn)差錯也方便查找。同時這些方式所收資金是直接轉(zhuǎn)入學(xué)校賬戶，預(yù)防了現(xiàn)金交易所帶來的公款侵吞、挪用等風(fēng)險。

（5）健全管理制度，防范舞弊風(fēng)險

高校應(yīng)重視此項(xiàng)工作，審計(jì)、紀(jì)檢等部門不定期對財(cái)務(wù)處管理的票據(jù)和收費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行抽查，也可以每年規(guī)定一個時間對票據(jù)的購、領(lǐng)、銷進(jìn)行徹底盤點(diǎn)，了解財(cái)務(wù)票據(jù)管理，以及收費(fèi)管理上的效果和存在問題，做到發(fā)現(xiàn)問題及時解決。這樣在發(fā)現(xiàn)問題中找到管理漏洞，進(jìn)而不斷改進(jìn)管理，完善內(nèi)控制度，增強(qiáng)管理水平，防范舞弊風(fēng)險，保證國有資產(chǎn)安全?！?/p>

參考文獻(xiàn)：

[1]楊敏.加強(qiáng)高校收費(fèi)管理？完善內(nèi)部控制制度[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010（8）.