鄧平艷
【摘 要】隨著經(jīng)濟市場的不斷發(fā)展,企業(yè)處于激烈的競爭環(huán)境中。為了進一步提高企業(yè)的實際生產(chǎn)和經(jīng)濟效益,必須要加強內(nèi)部控制管理力度,以保證企業(yè)適應市場波動和競爭的外部環(huán)境。近年來,一些企業(yè)因疏于對內(nèi)部預算管理的控制,造成了不同程度的經(jīng)濟問題的事例屢見報道。全面預算管理是基于戰(zhàn)略發(fā)展目標的有效管理方法,是建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心,能夠更好地實現(xiàn)對企業(yè)的控制與監(jiān)督。在此基礎上,本文分析和探討了基于全面預算管理的內(nèi)部控制制度的構建與完善,重點分析了兩者的關系,以及在具體應用中需要注意的問題。旨在為企業(yè)全面預算和內(nèi)部控制管理的研究提供一些參考。
【關鍵詞】預算管理;內(nèi)部控制;全面預算
一、問題的提出
目前,大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制管理在控制經(jīng)營活動和降低風險方面沒有發(fā)揮很好的作用。究其原因,一是缺乏良好的內(nèi)部控制管理環(huán)境和健全的公司治理結(jié)構,未能有效地制約企業(yè)管理權力,未能有效地識別市場風險和經(jīng)營風險。二是對內(nèi)部控制的作用重視不夠,不了解其對企業(yè)經(jīng)營的意義,建立的內(nèi)部控制制度無足輕重。企業(yè)人員根本不按既定制度和程序執(zhí)行,不審查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況,沒有明確相關權責分工,沒有相關的考核、獎懲制度。三是企業(yè)內(nèi)部信息溝通不夠暢通,部門之間的信息共享不及時,導致企業(yè)會計信息失真、造假的事件屢有發(fā)生。一旦出現(xiàn)問題或風險,各部門人員無法確定誰應承擔責任。因此,進一步梳理全面預算管理和內(nèi)部控制之間的關系,在實施全面預算管理的基礎上,加強內(nèi)部控制體系建設,具有重要意義。
二、內(nèi)部控制與全面預算管理概述
(一)內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是檢查和糾正計劃完成情況的過程。通過對企業(yè)實際經(jīng)濟活動的檢查,發(fā)現(xiàn)計劃與企業(yè)實際經(jīng)濟活動有差異的,分析造成差異的原因,將責任落實到部門或者個人,采取針對性的解決辦法來進行改進,確保經(jīng)濟活動穩(wěn)定運營,降低經(jīng)營風險。這是一個動態(tài)的,持續(xù)的過程。企業(yè)中的每個人都需要參與,增強風險意識,對內(nèi)部控制的結(jié)果負責。內(nèi)部控制不能防止企業(yè)的所有內(nèi)部和外部風險,其應用還需遵循成本效益原則,盡可能降低風險的可能性。
(二)全面預算管理
全面預算管理是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略發(fā)展目標,對企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行計劃。通過預算編制、執(zhí)行、監(jiān)控和評價等過程,發(fā)揮其對生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制作用,幫助企業(yè)穩(wěn)步實現(xiàn)經(jīng)濟效益目標。將企業(yè)宏觀戰(zhàn)略目標細化為現(xiàn)階段要實現(xiàn)的具體目標,并根據(jù)市場需要靈活調(diào)整。通過編制預算指標、預算執(zhí)行評價、績效評價和薪酬管理,充分結(jié)合企業(yè)管理層的權利、責任和利益,提高企業(yè)的治理水平。在這一過程中,企業(yè)內(nèi)部各部門之間也加強了溝通,使內(nèi)部信息溝通更有效,降低了部門之間相互孤立。
(三)兩者之間的聯(lián)系
內(nèi)部控制和全面預算管理都是企業(yè)進行管理和控制的手段。了解它們之間的關系,有助于企業(yè)規(guī)范和完善內(nèi)部管理,科學控制經(jīng)營風險,為決策提供強有力的支持,更好地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。具體來說,兩者之間的關系可以從以下兩個方面來闡明。
一方面,全面預算管理是內(nèi)部控制的基礎。首先,全面預算管理為企業(yè)內(nèi)部控制提供了良好的控制環(huán)境。全面預算管理要求企業(yè)全體員工的參與,嚴格執(zhí)行企業(yè)各項管理制度和人力資源政策,以企業(yè)市場業(yè)務為核心,合理控制和準備企業(yè)的經(jīng)營成本、業(yè)務支出、生產(chǎn)投資等方面。通過預算執(zhí)行與計劃目標的比較,可以幫助企業(yè)有效地預測和識別經(jīng)營過程中的各種風險。在預算統(tǒng)計和編制過程中,企業(yè)應把握經(jīng)營全局,充分考慮市場前景,建立綜合框架,在此框架下開展一系列內(nèi)部控制活動,交換和傳遞企業(yè)的重要信息,幫助企業(yè)提高決策效率。
另一方面,內(nèi)部控制管理需要全面預算管理來實施。從內(nèi)容上看,它們有一個共同點。通過全面預算管理,可以把企業(yè)的各種管理職能連接起來,包括計劃、控制、溝通、考核、激勵等,并以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標為出發(fā)點,通過對目標的合理分解,制定具體的實施方案,指導企業(yè)開展各種業(yè)務活動,這也是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的過程。建立和實施完善的內(nèi)部控制制度,真正實現(xiàn)企業(yè)流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的平衡,使整個經(jīng)濟活動在內(nèi)部控制制度的運行和研究下得以有序開展。對企業(yè)而言,內(nèi)部控制和全面預算管理都是促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效控制措施,有助于企業(yè)協(xié)調(diào)多層次的委托代理關系。
三、全面預算管理下企業(yè)加強內(nèi)控管理的建議
由于內(nèi)控管理的水平偏低,很多企業(yè)在控制經(jīng)營活動和降低風險方面沒有發(fā)揮內(nèi)部控制體系應有的作用。圍繞全面預算管理,來強化內(nèi)部控制體系建設,能夠改善以上問題。在具體應用中,可從以下幾個方面加強內(nèi)部控制管理。
(一)改善內(nèi)部控制環(huán)境
首先,高層管理者應進一步加強教育,理解全面預算管理與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系和重要性。在高層推動下,加強內(nèi)部控制的文化建設,包括對全員上下的培訓活動,增強內(nèi)部控制的意識,形成良好的內(nèi)部控制氛圍。全面預算管理是優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的重要路徑。建立相應的支持性預算管理體系,促進對企業(yè)人員內(nèi)部控制管理的正確認識和理解。然后圍繞預算編制、預算執(zhí)行和反饋溝通等全面預算管理的內(nèi)容,進行企業(yè)資源配置和制度建設,建立良好的約束和監(jiān)督機制,使企業(yè)所有經(jīng)濟活動在預算框架下有序進行。其次,預算的目標分解實現(xiàn)了對公司戰(zhàn)略的細化,讓經(jīng)營目標變成可操作的業(yè)務考核指標。通過對預算執(zhí)行情況的評價,找出實際工作與預算目標不一致的地方,并分析存在差異或者不一致的原因。通過業(yè)務考核指標,對公司業(yè)務活動和員工行為進行考核和激勵,為員工行為和企業(yè)方向提供引導,在員工的行為引導中塑造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
(二)建立風險評估體系
內(nèi)部控制和全面預算管理的實施,其主要目的是幫助企業(yè)有序發(fā)展,低于可能存在的內(nèi)外部風險。因此,需要建立完善的風險評估體系。根據(jù)全面預算管理所具有的全員、全過程、全方面的特點,建立風險評估的重要節(jié)點,并制定風險預判和風險應對方案。比如企業(yè)在預算編制中,根據(jù)下一年度的工作任務安排,設計投資活動的預算支出,根據(jù)實際情況和資本水平,進行預算編制,并評估風險大小,運用定量和定性分析的方法,對風險造成的經(jīng)濟損失進行預測,基于企業(yè)的承受能力,來制定風險規(guī)避和應對方案,防止盲目投資或預算嚴重超支。然后,企業(yè)需要跟蹤和比較預算執(zhí)行情況和以往計劃,將嚴重偏離預算的狀況作為重大風險,予以及時解決,降低風險發(fā)生幾率,或者在風險發(fā)生時將損失減少至最低。
(三)建立信息管理平臺
無論是全面預算管理的順利推進還是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行,信息傳遞的真實性、全面性和及時性都是關鍵因素。組織內(nèi)部的信息化建設能夠?qū)⑵髽I(yè)的資金、業(yè)務與信息集合起來,增強財務活動的透明性,提升溝通效率,減少人為因素。在信息管理平臺上,實時了解企業(yè)的經(jīng)營管理狀況,并通過信息技術手段,處理大量的數(shù)據(jù)和信息,為企業(yè)正確決策提供便利。對于企業(yè)管理者來說,推動財務管理信息系統(tǒng)建設,不僅能夠促使集中式的預算編制活動常態(tài)化,同時也能顧對相關會計信息進行實時查詢和全面掌握。通過對企業(yè)業(yè)務流程中的資金流動進行有效監(jiān)控,對資金流動情況的橫向分析和豎向的對比,能夠盡快發(fā)現(xiàn)預算偏差和預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新問題。此外,信息管理平臺借助于網(wǎng)絡技術和數(shù)據(jù)處理技術,增強內(nèi)部溝通的暢通性,提高工作效率和溝通效率。
(四)加強預算執(zhí)行監(jiān)督
對預算執(zhí)行的監(jiān)督,是保證全面預算管理實施有效性的重要手段。監(jiān)督與考核密不可分,在預算編制的前期階段,根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標,將年度經(jīng)營的任務目標分解到部門或這個人,確認預算指標任務和責任劃分。將預算指標任務和績效考核、薪酬激勵聯(lián)系起來,以激發(fā)企業(yè)員工對預算目標和崗位指標任務的重視度。企業(yè)財務部門和預算委員會應當對預算執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控,定期評估預算目標完成情況,針對存在的預算偏離,查找原因,進行糾正。針對超出預算編制外的業(yè)務活動,發(fā)起申請對預算目標進行合理調(diào)整與進一步完善,通過預算執(zhí)行力度的加深,來確保內(nèi)部控制制度落實到地。
四、結(jié)語
圍繞全面預算管理為核心,建立健全內(nèi)部控制制度,可以有效地幫助企業(yè)提高管理效率和資源配置效率。針對全面預算管理與內(nèi)部控制之間存在的相互促進和關系,企業(yè)的內(nèi)控管理應注意加強內(nèi)部控制文化建設,建立風險評估體系,加快信息化建設與預算執(zhí)行力度,只有這樣才能充分發(fā)揮全面預算管理的職能作用,提高內(nèi)部控制管理的實效性,降低企業(yè)風險,為科學決策提供有效依據(jù),幫助企業(yè)在市場競爭環(huán)境中提高管理水平,促進最終戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。
(中健智水科技發(fā)展有限公司,廣東東莞 523000)
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