鄧平艷

【摘 要】隨著經(jīng)濟市場的不斷發(fā)展，企業(yè)處于激烈的競爭環(huán)境中。為了進一步提高企業(yè)的實際生產(chǎn)和經(jīng)濟效益，必須要加強內(nèi)部控制管理力度，以保證企業(yè)適應市場波動和競爭的外部環(huán)境。近年來，一些企業(yè)因疏于對內(nèi)部預算管理的控制，造成了不同程度的經(jīng)濟問題的事例屢見報道。全面預算管理是基于戰(zhàn)略發(fā)展目標的有效管理方法，是建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心，能夠更好地實現(xiàn)對企業(yè)的控制與監(jiān)督。在此基礎上，本文分析和探討了基于全面預算管理的內(nèi)部控制制度的構建與完善，重點分析了兩者的關系，以及在具體應用中需要注意的問題。旨在為企業(yè)全面預算和內(nèi)部控制管理的研究提供一些參考。

【關鍵詞】預算管理；內(nèi)部控制；全面預算

一、問題的提出

目前，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制管理在控制經(jīng)營活動和降低風險方面沒有發(fā)揮很好的作用。究其原因，一是缺乏良好的內(nèi)部控制管理環(huán)境和健全的公司治理結(jié)構，未能有效地制約企業(yè)管理權力，未能有效地識別市場風險和經(jīng)營風險。二是對內(nèi)部控制的作用重視不夠，不了解其對企業(yè)經(jīng)營的意義，建立的內(nèi)部控制制度無足輕重。企業(yè)人員根本不按既定制度和程序執(zhí)行，不審查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，沒有明確相關權責分工，沒有相關的考核、獎懲制度。三是企業(yè)內(nèi)部信息溝通不夠暢通，部門之間的信息共享不及時，導致企業(yè)會計信息失真、造假的事件屢有發(fā)生。一旦出現(xiàn)問題或風險，各部門人員無法確定誰應承擔責任。因此，進一步梳理全面預算管理和內(nèi)部控制之間的關系，在實施全面預算管理的基礎上，加強內(nèi)部控制體系建設，具有重要意義。

二、內(nèi)部控制與全面預算管理概述

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是檢查和糾正計劃完成情況的過程。通過對企業(yè)實際經(jīng)濟活動的檢查，發(fā)現(xiàn)計劃與企業(yè)實際經(jīng)濟活動有差異的，分析造成差異的原因，將責任落實到部門或者個人，采取針對性的解決辦法來進行改進，確保經(jīng)濟活動穩(wěn)定運營，降低經(jīng)營風險。這是一個動態(tài)的，持續(xù)的過程。企業(yè)中的每個人都需要參與，增強風險意識，對內(nèi)部控制的結(jié)果負責。內(nèi)部控制不能防止企業(yè)的所有內(nèi)部和外部風險，其應用還需遵循成本效益原則，盡可能降低風險的可能性。

（二）全面預算管理

全面預算管理是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略發(fā)展目標，對企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行計劃。通過預算編制、執(zhí)行、監(jiān)控和評價等過程，發(fā)揮其對生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制作用，幫助企業(yè)穩(wěn)步實現(xiàn)經(jīng)濟效益目標。將企業(yè)宏觀戰(zhàn)略目標細化為現(xiàn)階段要實現(xiàn)的具體目標，并根據(jù)市場需要靈活調(diào)整。通過編制預算指標、預算執(zhí)行評價、績效評價和薪酬管理，充分結(jié)合企業(yè)管理層的權利、責任和利益，提高企業(yè)的治理水平。在這一過程中，企業(yè)內(nèi)部各部門之間也加強了溝通，使內(nèi)部信息溝通更有效，降低了部門之間相互孤立。

（三）兩者之間的聯(lián)系

內(nèi)部控制和全面預算管理都是企業(yè)進行管理和控制的手段。了解它們之間的關系，有助于企業(yè)規(guī)范和完善內(nèi)部管理，科學控制經(jīng)營風險，為決策提供強有力的支持，更好地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。具體來說，兩者之間的關系可以從以下兩個方面來闡明。

一方面，全面預算管理是內(nèi)部控制的基礎。首先，全面預算管理為企業(yè)內(nèi)部控制提供了良好的控制環(huán)境。全面預算管理要求企業(yè)全體員工的參與，嚴格執(zhí)行企業(yè)各項管理制度和人力資源政策，以企業(yè)市場業(yè)務為核心，合理控制和準備企業(yè)的經(jīng)營成本、業(yè)務支出、生產(chǎn)投資等方面。通過預算執(zhí)行與計劃目標的比較，可以幫助企業(yè)有效地預測和識別經(jīng)營過程中的各種風險。在預算統(tǒng)計和編制過程中，企業(yè)應把握經(jīng)營全局，充分考慮市場前景，建立綜合框架，在此框架下開展一系列內(nèi)部控制活動，交換和傳遞企業(yè)的重要信息，幫助企業(yè)提高決策效率。

另一方面，內(nèi)部控制管理需要全面預算管理來實施。從內(nèi)容上看，它們有一個共同點。通過全面預算管理，可以把企業(yè)的各種管理職能連接起來，包括計劃、控制、溝通、考核、激勵等，并以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標為出發(fā)點，通過對目標的合理分解，制定具體的實施方案，指導企業(yè)開展各種業(yè)務活動，這也是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的過程。建立和實施完善的內(nèi)部控制制度，真正實現(xiàn)企業(yè)流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的平衡，使整個經(jīng)濟活動在內(nèi)部控制制度的運行和研究下得以有序開展。對企業(yè)而言，內(nèi)部控制和全面預算管理都是促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效控制措施，有助于企業(yè)協(xié)調(diào)多層次的委托代理關系。

三、全面預算管理下企業(yè)加強內(nèi)控管理的建議

由于內(nèi)控管理的水平偏低，很多企業(yè)在控制經(jīng)營活動和降低風險方面沒有發(fā)揮內(nèi)部控制體系應有的作用。圍繞全面預算管理，來強化內(nèi)部控制體系建設，能夠改善以上問題。在具體應用中，可從以下幾個方面加強內(nèi)部控制管理。

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

首先，高層管理者應進一步加強教育，理解全面預算管理與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系和重要性。在高層推動下，加強內(nèi)部控制的文化建設，包括對全員上下的培訓活動，增強內(nèi)部控制的意識，形成良好的內(nèi)部控制氛圍。全面預算管理是優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的重要路徑。建立相應的支持性預算管理體系，促進對企業(yè)人員內(nèi)部控制管理的正確認識和理解。然后圍繞預算編制、預算執(zhí)行和反饋溝通等全面預算管理的內(nèi)容，進行企業(yè)資源配置和制度建設，建立良好的約束和監(jiān)督機制，使企業(yè)所有經(jīng)濟活動在預算框架下有序進行。其次，預算的目標分解實現(xiàn)了對公司戰(zhàn)略的細化，讓經(jīng)營目標變成可操作的業(yè)務考核指標。通過對預算執(zhí)行情況的評價，找出實際工作與預算目標不一致的地方，并分析存在差異或者不一致的原因。通過業(yè)務考核指標，對公司業(yè)務活動和員工行為進行考核和激勵，為員工行為和企業(yè)方向提供引導，在員工的行為引導中塑造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）建立風險評估體系

內(nèi)部控制和全面預算管理的實施，其主要目的是幫助企業(yè)有序發(fā)展，低于可能存在的內(nèi)外部風險。因此，需要建立完善的風險評估體系。根據(jù)全面預算管理所具有的全員、全過程、全方面的特點，建立風險評估的重要節(jié)點，并制定風險預判和風險應對方案。比如企業(yè)在預算編制中，根據(jù)下一年度的工作任務安排，設計投資活動的預算支出，根據(jù)實際情況和資本水平，進行預算編制，并評估風險大小，運用定量和定性分析的方法，對風險造成的經(jīng)濟損失進行預測，基于企業(yè)的承受能力，來制定風險規(guī)避和應對方案，防止盲目投資或預算嚴重超支。然后，企業(yè)需要跟蹤和比較預算執(zhí)行情況和以往計劃，將嚴重偏離預算的狀況作為重大風險，予以及時解決，降低風險發(fā)生幾率，或者在風險發(fā)生時將損失減少至最低。

（三）建立信息管理平臺

無論是全面預算管理的順利推進還是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，信息傳遞的真實性、全面性和及時性都是關鍵因素。組織內(nèi)部的信息化建設能夠?qū)⑵髽I(yè)的資金、業(yè)務與信息集合起來，增強財務活動的透明性，提升溝通效率，減少人為因素。在信息管理平臺上，實時了解企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，并通過信息技術手段，處理大量的數(shù)據(jù)和信息，為企業(yè)正確決策提供便利。對于企業(yè)管理者來說，推動財務管理信息系統(tǒng)建設，不僅能夠促使集中式的預算編制活動常態(tài)化，同時也能顧對相關會計信息進行實時查詢和全面掌握。通過對企業(yè)業(yè)務流程中的資金流動進行有效監(jiān)控，對資金流動情況的橫向分析和豎向的對比，能夠盡快發(fā)現(xiàn)預算偏差和預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新問題。此外，信息管理平臺借助于網(wǎng)絡技術和數(shù)據(jù)處理技術，增強內(nèi)部溝通的暢通性，提高工作效率和溝通效率。

（四）加強預算執(zhí)行監(jiān)督

對預算執(zhí)行的監(jiān)督，是保證全面預算管理實施有效性的重要手段。監(jiān)督與考核密不可分，在預算編制的前期階段，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，將年度經(jīng)營的任務目標分解到部門或這個人，確認預算指標任務和責任劃分。將預算指標任務和績效考核、薪酬激勵聯(lián)系起來，以激發(fā)企業(yè)員工對預算目標和崗位指標任務的重視度。企業(yè)財務部門和預算委員會應當對預算執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控，定期評估預算目標完成情況，針對存在的預算偏離，查找原因，進行糾正。針對超出預算編制外的業(yè)務活動，發(fā)起申請對預算目標進行合理調(diào)整與進一步完善，通過預算執(zhí)行力度的加深，來確保內(nèi)部控制制度落實到地。

四、結(jié)語

圍繞全面預算管理為核心，建立健全內(nèi)部控制制度，可以有效地幫助企業(yè)提高管理效率和資源配置效率。針對全面預算管理與內(nèi)部控制之間存在的相互促進和關系，企業(yè)的內(nèi)控管理應注意加強內(nèi)部控制文化建設，建立風險評估體系，加快信息化建設與預算執(zhí)行力度，只有這樣才能充分發(fā)揮全面預算管理的職能作用，提高內(nèi)部控制管理的實效性，降低企業(yè)風險，為科學決策提供有效依據(jù)，幫助企業(yè)在市場競爭環(huán)境中提高管理水平，促進最終戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（中健智水科技發(fā)展有限公司，廣東東莞 523000）

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