陳慧

摘 要：本文主要通過闡述行政事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制的必要性，以及國庫集中支付制度對(duì)提升內(nèi)部控制的積極影響，并分析目前實(shí)施了國庫集中支付制度的行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作中出現(xiàn)的問題，探討在國庫集中支付制度下應(yīng)如何完善內(nèi)部控制，以提升行政事業(yè)單位整體內(nèi)部管理的水平，獲得持續(xù)長遠(yuǎn)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;國庫集中支付;行政事業(yè)單位

一、行政事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制的必要性

1.降低管理風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制可以通過制度和流程規(guī)范單位的工作程序和業(yè)務(wù)行為，明確關(guān)鍵崗位的職責(zé)分工，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)潛在問題進(jìn)行預(yù)防，通過評(píng)價(jià)監(jiān)督對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出及時(shí)反應(yīng)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)采取措施糾正，從而可以有效轉(zhuǎn)移、降低經(jīng)營活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，提升公共服務(wù)的質(zhì)量。

2.提升管理水平

保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整是內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有助于單位分析總結(jié)相關(guān)信息，合理規(guī)劃業(yè)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的不合適的地方并進(jìn)行改進(jìn)，提升單位的管理水平和整體辦事效率。

3.健全制度體系

內(nèi)部控制的有效實(shí)施需要全員參與，通過明確的崗位職責(zé)充分協(xié)調(diào)和落實(shí)責(zé)任，發(fā)現(xiàn)制度體系中的不足，科學(xué)指導(dǎo)人員招聘和崗位調(diào)動(dòng)，充分利用現(xiàn)有資源，完善制度體系的建設(shè)。

二、國庫集中支付制度對(duì)提升內(nèi)部控制的重要意義

1.提升國庫資金使用效率

國庫集中支付制度改變了財(cái)政資金原有的層層撥付、多頭管理、多戶頭存放的支付方式，大大減少了在途資金的數(shù)量并降低了財(cái)政資金的運(yùn)行成本，從而有效提升了國庫資金的使用效率。

2.提升內(nèi)部控制整體效率

國庫集中支付制度優(yōu)化了人力資源配置，降低了單位內(nèi)部控制的工作量，并有效降低了錯(cuò)漏報(bào)問題發(fā)生的可能性，從而穩(wěn)步提升了單位內(nèi)部控制工作的整體效率。

3.強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督力度

國庫集中支付制度是以部門預(yù)算為基礎(chǔ)，包括預(yù)算資金申請(qǐng)?bào)w系和預(yù)算資金撥付體系，統(tǒng)一財(cái)政資金撥付的管理方式可以強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算監(jiān)督與預(yù)算執(zhí)行的效果，并準(zhǔn)確反映單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)政收支和資金運(yùn)轉(zhuǎn)的真實(shí)情況，可以有效防止挪用和擠占財(cái)政資金，防止腐敗現(xiàn)象。

三、國庫集中支付制度下內(nèi)部控制存在的問題

1.基層單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與國庫集中支付系統(tǒng)無法有效對(duì)接

基層單位的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與國庫集中支付系統(tǒng)相互分離，兩個(gè)系統(tǒng)有各自獨(dú)立的體系要求，在辦理業(yè)務(wù)時(shí)兩個(gè)系統(tǒng)需要分別對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行確認(rèn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門的信息脫鉤，無法提供單位管理所需的準(zhǔn)確的決策依據(jù)，增大了管理缺陷以及管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.財(cái)務(wù)管理不能適應(yīng)新的核算模式

國庫集中支付制度要求嚴(yán)格細(xì)化單位資金的使用和記錄，需要根據(jù)資金性質(zhì)和支付方式等設(shè)立許多新的科目，從而使國庫集中支付中心獲得有關(guān)資金使用的詳細(xì)數(shù)據(jù)信息，但同時(shí)也增加了基層單位的財(cái)務(wù)工作的難度。另外，單位財(cái)務(wù)記錄與明細(xì)需要由國庫集中支付中心和代理銀行機(jī)構(gòu)來核算、記錄單位財(cái)政資金的支付使用，這提高了單位的日常對(duì)賬核算要求。由于考慮自身資金支付的需求，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門往往將日常備用金維持在一個(gè)較高的水平，但由于現(xiàn)金支付賬目管理的復(fù)雜性，容易引起財(cái)務(wù)管理上大額資金審批手續(xù)不全等風(fēng)險(xiǎn)。

3.預(yù)算管理水平低

目前基層單位編制預(yù)算的水平不高，主要包括指標(biāo)不規(guī)范、細(xì)化程度低、編制不合理等問題，而缺少專業(yè)的財(cái)務(wù)人員也影響了基層單位財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)性和合理性。由于過于依賴國庫集中支付制度，忽視自身內(nèi)部控制體系的建設(shè)，基層單位在申報(bào)預(yù)算時(shí)只簡單申報(bào)總金額卻缺少預(yù)算明細(xì)，容易引致預(yù)算申報(bào)不獲通過預(yù)算無法使用等問題。

4.缺乏對(duì)內(nèi)部控制全面認(rèn)知

在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算之后，單位所有的會(huì)計(jì)工作都集中到會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行處理，單位的管理人員容易在認(rèn)識(shí)上出現(xiàn)偏差，認(rèn)為本單位的內(nèi)部控制工作也由會(huì)計(jì)核算中心接管，因此忽視了本單位的內(nèi)部控制工作。而在實(shí)施國庫集中支付制度下，單位管理者容易過分依賴國庫集中支付制度來防范風(fēng)險(xiǎn)而不重視自身的風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的全面認(rèn)識(shí)，也使得單位各個(gè)部門開展內(nèi)部控制工作的時(shí)候很難得到其他部門的配合，影響內(nèi)部控制的最終效果。

5.缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)管體系

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作需要依靠內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督檢查，然而從事這些內(nèi)部控制工作的崗位和部門在設(shè)置上還有待完善。作為對(duì)其他部門進(jìn)行監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)部門需要保證其獨(dú)立性，但有些單位將這一部門歸屬于財(cái)務(wù)部門，從而降低了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。而作為單位的內(nèi)部部門，內(nèi)部審計(jì)部門也不可避免需要接受單位和監(jiān)督部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)，影響了權(quán)威性。如果過于強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門又會(huì)產(chǎn)生與其他部門溝通不足的問題。缺乏完善的內(nèi)部控制監(jiān)管體系會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督檢查不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，從而讓內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

6.缺乏有效的信息溝通機(jī)制

（1）信息披露不充。行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)的很多信息沒有公開導(dǎo)致公眾缺乏對(duì)這些活動(dòng)的了解，不能進(jìn)行有效監(jiān)督。對(duì)于做到信息公開的行政事業(yè)單位，往往也是形式重于實(shí)質(zhì)。

（2）信息技術(shù)應(yīng)用受限。雖然網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)不斷發(fā)展，但是信息技術(shù)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用還有待提升，目前行政事業(yè)單位中更多地還是將信息技術(shù)應(yīng)用在財(cái)務(wù)管理部門，而其他部門未能進(jìn)行及時(shí)的信息共享也限制了內(nèi)部控制的實(shí)施。

（3）信息溝通不順暢。行政事業(yè)單位內(nèi)部信息溝通渠道還不順暢，在員工和領(lǐng)導(dǎo)間缺乏及時(shí)和有效的溝通，使得管理者不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，導(dǎo)致管理者未能做出全面決策。

四、結(jié)合國庫集中支付制度完善內(nèi)部控制的對(duì)策

1.完善管理機(jī)制

健全的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制能確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，是行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有力保障。同時(shí)，需要明確崗位職責(zé)、審批權(quán)限和責(zé)任，建立崗位問責(zé)制度，做好事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采取相應(yīng)的防范措施處理重大風(fēng)險(xiǎn)問題，以提升內(nèi)部控制的水平。對(duì)于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門，為保障內(nèi)部控制體系的正常運(yùn)作，應(yīng)加強(qiáng)管理資金支付的來源和用途，有效融合單位核算體系和集中支付體系，為集中支付中心提供高效準(zhǔn)確的信息。

2.規(guī)范資金管理

結(jié)合內(nèi)部控制與外部控制，建設(shè)行政事業(yè)單位的公務(wù)卡系統(tǒng)，有效管理和監(jiān)督單位資金和賬戶，優(yōu)化整合集中支付體系的資源配置，提高運(yùn)營水平。同時(shí)，通過有效規(guī)范管理單位中現(xiàn)金支付的需求，詳細(xì)記錄管理較大數(shù)額的支付，降低單位日常備用金的數(shù)量。結(jié)合國庫集中支付系統(tǒng)嚴(yán)格管理現(xiàn)金支付，資金申報(bào)與核算，避免出現(xiàn)浪費(fèi)公款的問題，杜絕違法違規(guī)、徇私舞弊的現(xiàn)象。還要通過內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)單位資金使用情況及時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和審查。

3.加強(qiáng)預(yù)算管理

加強(qiáng)預(yù)算管理建設(shè)，細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目，構(gòu)建動(dòng)態(tài)預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，及時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)情況調(diào)整預(yù)算。建立科學(xué)的預(yù)算審批制度，明確審批程序、審批權(quán)限和職責(zé)，有效避免預(yù)算不合理和濫用資金的情況，提升資金使用效率。

4.提升管理理念

行政事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控知識(shí)的宣傳，增強(qiáng)全員內(nèi)控的意識(shí)，讓所有員工全面了解、熟悉內(nèi)部控制制度，為健全內(nèi)控體系創(chuàng)造一個(gè)良好的大環(huán)境，通過培訓(xùn)提升工作人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。同時(shí)，要將內(nèi)部控制各項(xiàng)制度落實(shí)到具體工作中，并要針對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和崗位職能建立完善的崗位責(zé)任制，分離不相容的崗位，形成相互制約。內(nèi)部控制及集中支付制度的有效運(yùn)行也取決于單位工作人員的能力及素質(zhì)，工作人員應(yīng)具備較高的道德和職業(yè)素養(yǎng)，單位應(yīng)給予工作人員長期的有效培訓(xùn)，提高工作人員的專業(yè)知識(shí)，加深對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

5.完善監(jiān)督體制

加強(qiáng)內(nèi)部的監(jiān)督是保證內(nèi)部控制順利實(shí)施的重要保障，健全的內(nèi)部監(jiān)督體系可以對(duì)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行進(jìn)行評(píng)估并提升內(nèi)部控制水平。對(duì)于國庫集中支付制度未能覆蓋到的單位的其他內(nèi)部控制業(yè)務(wù)領(lǐng)域，要設(shè)置獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，比如內(nèi)部審計(jì)部門，通過定期及不定期的形式來實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，提升監(jiān)督水平。同時(shí)，也要通過成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，預(yù)測(cè)和識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，與內(nèi)部審計(jì)部門一起制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和解決方案。行政事業(yè)單位還應(yīng)做到政務(wù)透明化，有利于開展公眾監(jiān)督，進(jìn)一步防止舞弊和違規(guī)的情況。

6.開展信息化建設(shè)

進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位的信息系統(tǒng)建設(shè)，提升單位信息化水平有效提升有助于國庫集中支付和內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，保證了會(huì)計(jì)信息的有效性和真實(shí)性，為各部門以及國庫支付中心的信息互動(dòng)和信息交流提供了有效渠道，提升了國庫集中支付的運(yùn)行效率，壓縮違規(guī)操作的空間，提高財(cái)政資金的使用效率。同時(shí)，行政事業(yè)單位整合自身業(yè)務(wù)單元與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，增強(qiáng)不同系統(tǒng)和業(yè)務(wù)單元的信息實(shí)時(shí)共享，有效提升單位業(yè)務(wù)工作的整體效率，增強(qiáng)單位的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，實(shí)現(xiàn)單位全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。

五、結(jié)語

在行政事業(yè)單位實(shí)施國庫集中支付制度，是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的有效手段，但在當(dāng)前實(shí)施過程中仍難免出現(xiàn)一些問題和缺陷，需要各單位結(jié)合自身的實(shí)際情況在實(shí)踐中不斷改進(jìn)，共同完善內(nèi)部控制制度，更好提升行政事業(yè)單位的管理水平和質(zhì)量。

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（責(zé)任編輯：王文龍）