黃彩虹

摘 要：我國行政事業(yè)單位主要通過預(yù)算開展財(cái)政資金使用工作，但大多數(shù)行政單位還尚未合理構(gòu)建預(yù)算績效評價(jià)體系，預(yù)算績效評價(jià)體系存在諸多問題，缺乏對預(yù)算支出的產(chǎn)出和效果的客觀評價(jià)。行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)算績效評價(jià)體系設(shè)計(jì)的建設(shè)與管理，提高其合理性和有效性。本文以預(yù)算績效評價(jià)為主要探討對象，從BSC和績效棱柱結(jié)合的視角，構(gòu)建行政事業(yè)單位預(yù)算績效評價(jià)體系，為單位提升預(yù)算管理的能力奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;預(yù)算績效;評價(jià)體系;平衡計(jì)分卡;績效棱柱

一、預(yù)算績效評價(jià)概述

在行政事業(yè)單位的日常管理工作中，績效評價(jià)是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。為提升行政事業(yè)單位的預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用效率和質(zhì)量，需要運(yùn)用合理的績效評價(jià)方法，構(gòu)建績效評價(jià)體系，對行政事業(yè)單位的預(yù)算進(jìn)行客觀評價(jià)。

作為預(yù)算管理的核心部分，行政事業(yè)單位依靠預(yù)算績效評價(jià)體系對單位內(nèi)部的預(yù)算工作做出定性和定量分析。建立預(yù)算績效評價(jià)體系，主要包括評價(jià)體系設(shè)計(jì)的原則、評價(jià)體系主要指標(biāo)的目標(biāo)值、指標(biāo)的具體完成情況和單位其他有關(guān)預(yù)算的績效考核工作。預(yù)算績效評價(jià)體系的建立，為決策層管理者制定合理的預(yù)算管理目標(biāo)提供現(xiàn)實(shí)的有說服力的依據(jù)，發(fā)揮預(yù)算績效的考評作用，激發(fā)員工活力。

二、實(shí)施預(yù)算績效評價(jià)的意義

1.提高行政事業(yè)單位預(yù)算支出的合理性

行政事業(yè)單位的主要工作是為公眾提供服務(wù)，其開展工作的主要經(jīng)費(fèi)來源于政府的財(cái)政撥款。由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)情況紛繁復(fù)雜，需要運(yùn)用預(yù)算績效評價(jià)體系對單位的預(yù)算支出進(jìn)行管控，從中預(yù)防和發(fā)現(xiàn)單位在預(yù)算管理特別是預(yù)算支出中存在的問題，增強(qiáng)預(yù)算支出的合理性。

2.提高行政事業(yè)單位預(yù)算管理的工作效率

實(shí)施預(yù)算績效評價(jià)能夠有效提高行政事業(yè)單位預(yù)算管理的工作效率。第一，通過建立績效評價(jià)體系，單位的管理者能更準(zhǔn)確直觀掌握單位的經(jīng)營管理和預(yù)算管理的執(zhí)行情況;第二，建立評價(jià)體系有利于管理人員對單位的預(yù)算管理有客觀直接的認(rèn)識，及時(shí)對預(yù)算工作做出有針對性的調(diào)整，提高工作效率;第三，管理者能依據(jù)評價(jià)體系得出的結(jié)果，采取措施以強(qiáng)化單位對自身財(cái)務(wù)管理特別是預(yù)算方向管理的監(jiān)督，推進(jìn)預(yù)算工作的有效進(jìn)行。

三、行政事業(yè)單位預(yù)算績效評價(jià)中存在的問題

隨著社會的發(fā)展，各個(gè)行政事業(yè)單位提供的公共服務(wù)種類在不斷增加，與其相對應(yīng)的財(cái)政支出也有相應(yīng)的增長。據(jù)調(diào)查，當(dāng)下絕大多數(shù)的單位主要還是依據(jù)總量控制的方法編制預(yù)算，缺乏方向性和時(shí)效性。另外，有些行政事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)，常常按照以往的預(yù)算基數(shù)加上增長率估計(jì)當(dāng)年的預(yù)算支出情況，缺乏科學(xué)性。

再者，目前大多數(shù)行政事業(yè)單位還是以財(cái)政收入與支出數(shù)額和增長率作為績效考核指標(biāo)。少數(shù)單位雖然初步構(gòu)建了預(yù)算績效評價(jià)體系，但使用的方法較為簡單，例如具有較強(qiáng)主觀性的層次評價(jià)模型或者簡單的平衡計(jì)分卡績效評價(jià)模型，指標(biāo)缺乏明確的指向性，也缺少合理性與可操作性。

此外，不論是單位的預(yù)算管理還是預(yù)算績效評價(jià)，都需要合理的制度支撐。但從目前來看，行政事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算管理制度和預(yù)算績效評價(jià)制度都存在一定缺陷，其問題主要是制度的單一性。由于單位內(nèi)部缺乏完善的預(yù)算績效考核體系，使得管理者無法直觀了解預(yù)算收支的實(shí)際情況，也就無法直接準(zhǔn)確地進(jìn)行預(yù)算管理工作，無法保障單位預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，行政事業(yè)單位需要進(jìn)一步完善預(yù)算制度，建立嚴(yán)謹(jǐn)全面的績效考核機(jī)制，有效推進(jìn)相關(guān)預(yù)算工作。

四、BSC――績效棱柱視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效評價(jià)體系設(shè)計(jì)

1.構(gòu)建評價(jià)體系的原則

（1）整體性原則。評價(jià)體系是一個(gè)整體，構(gòu)建模型要從全局出發(fā)，將平衡計(jì)分卡和績效棱柱模型相結(jié)合，最終形成包含微觀層面與宏觀層面的評價(jià)模型。故只有遵循整體性的原則，最后才能得到客觀準(zhǔn)確的評價(jià)結(jié)果。

（2）重要性原則。在構(gòu)建模型時(shí)，應(yīng)當(dāng)在兼顧整體的基礎(chǔ)上選擇能充分反映預(yù)算績效的重要指標(biāo)，而不是所有指標(biāo)都考量。因?yàn)椋魧⑺杏绊懣冃У闹笜?biāo)都考慮進(jìn)去，不僅會加大之后的評價(jià)工作的難度，還會降低預(yù)算績效評價(jià)體系的準(zhǔn)確性與客觀性，讓最后的結(jié)果與實(shí)際情況不符，影響評價(jià)的正常進(jìn)行。

（3）相互獨(dú)立的原則。在使用評價(jià)體系對單位的預(yù)算績效進(jìn)行評價(jià)時(shí)，也必須要考慮到各個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性。指標(biāo)間的相關(guān)性較大，會降低整個(gè)評價(jià)模型的準(zhǔn)確度，降低模型整體的優(yōu)度。

2.評價(jià)體系的設(shè)計(jì)

近幾年，我國財(cái)政部印發(fā)了包括第600號績效管理、第603號平衡計(jì)分卡和第604號的績效棱柱等多個(gè)管理會計(jì)工具的應(yīng)用指引，用以加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)與績效管理工作質(zhì)量與效率。

平衡計(jì)分卡是通過分析內(nèi)部財(cái)務(wù)、客戶、業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長這四個(gè)方面的指標(biāo)來評價(jià)企業(yè)績效。在財(cái)務(wù)方面，一般使用財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)來評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作情況;在客戶層面，企業(yè)一般通過擴(kuò)大市場占有率和提高客戶的滿意度，來提高企業(yè)績效;在業(yè)務(wù)流程方面，企業(yè)確立關(guān)鍵業(yè)務(wù)更快地完成預(yù)算管理目標(biāo);在學(xué)習(xí)與成長方面，員工必須不斷學(xué)習(xí)強(qiáng)化自身業(yè)務(wù)能力，不斷成長。但平衡計(jì)分卡主要應(yīng)用于單位內(nèi)部的微觀層面，缺乏宏觀層面的評價(jià)。

績效棱柱模型是用五個(gè)方面分別代表利益相關(guān)者的滿意度、貢獻(xiàn)、戰(zhàn)略、流程和能力等五大關(guān)鍵要素，五個(gè)方面包含了財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。從全局出發(fā)，著重于組織的效益和戰(zhàn)略。使用績效棱柱模型構(gòu)建預(yù)算評價(jià)體系，優(yōu)點(diǎn)是能有助于行政事業(yè)單位預(yù)算管理目標(biāo)的合理性和有效性，但不足之處是缺乏微觀層面的考量，容易使評價(jià)結(jié)果偏主觀。

以上分析了側(cè)重微觀層面的平衡計(jì)分卡評價(jià)方法（BSC）和側(cè)重宏觀層面的績效棱柱模型的優(yōu)缺點(diǎn)，故結(jié)合兩種評價(jià)模型的優(yōu)缺點(diǎn)，構(gòu)建了BSC―績效棱柱模型。

3.評價(jià)體系指標(biāo)的設(shè)立

在BSC和績效棱柱模型的視角下，依托預(yù)算績效的主要內(nèi)容，調(diào)整模型的核算指標(biāo)，最終總結(jié)出行政事業(yè)單位預(yù)算績效評價(jià)體系的四個(gè)方面，即利益相關(guān)者滿意度指標(biāo)、公共預(yù)算維度指標(biāo)、業(yè)務(wù)流程指標(biāo)和組織戰(zhàn)略指標(biāo)，從而構(gòu)建績效評價(jià)體系。

（1）利益相關(guān)者滿意度指標(biāo)。從利益相關(guān)者滿意程度入手，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的服務(wù)主體是社會公眾，對行政事業(yè)單位提供的公共服務(wù)進(jìn)行評價(jià)，主要有對服務(wù)及時(shí)性的滿意度、對服務(wù)有效性的滿意度等指標(biāo)，這里的滿意度主要是針對外部客戶即社會群眾。以上指標(biāo)，基本是通過發(fā)放問卷的方式得到相關(guān)滿意度的數(shù)據(jù)，不能實(shí)現(xiàn)的通過走訪調(diào)查達(dá)到收集指標(biāo)數(shù)據(jù)的目的。

（2）公共預(yù)算維度指標(biāo)。對于行政事業(yè)單位來說，財(cái)政收支的預(yù)算是影響績效的重要因素。提出公共預(yù)算維度指標(biāo)，是以單位內(nèi)部財(cái)務(wù)的有關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算得到的，主要包括預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性、公用支出比率、資金利用率和收入與支出完成等指標(biāo)，涵蓋預(yù)算執(zhí)行的有效性和目標(biāo)完成情況等方面。

（3）業(yè)務(wù)流程指標(biāo)。業(yè)務(wù)流程的合理設(shè)計(jì)和優(yōu)化可以有效提高財(cái)政資金使用的效率和效果。首先是業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性。完善的制度是單位規(guī)范化流程實(shí)施的關(guān)鍵，主要體現(xiàn)在制度的科學(xué)性、時(shí)效性與完整性。其次是業(yè)務(wù)流程的便捷性。業(yè)務(wù)流程的及時(shí)性能夠提高社會公眾對行政事業(yè)單位服務(wù)的滿意度，強(qiáng)化預(yù)算管理能力和業(yè)務(wù)完成效率。最后是業(yè)務(wù)完成質(zhì)量。行政事業(yè)單位在每次進(jìn)行預(yù)算收支工作時(shí)，都要為預(yù)算管理質(zhì)量情況打分，以真實(shí)的反映工作的績效情況。這三個(gè)指標(biāo)都可以量化，即對比以往年度的預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行打分得到數(shù)據(jù)。

（4）組織戰(zhàn)略指標(biāo)。戰(zhàn)略決定單位的未來發(fā)展方向與抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，所以必須制定完善的組織戰(zhàn)略制度和針對性地豐富戰(zhàn)略的主要內(nèi)容，主要分析單位提供公共服務(wù)的適當(dāng)程度、組織戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)流程的契合程度和預(yù)算戰(zhàn)略的合理程度等內(nèi)容。

平衡計(jì)分卡是較為常見的績效評價(jià)模型，而績效棱柱是一種相對靈活的評價(jià)模型，將二者結(jié)合的模型便能涵蓋行政事業(yè)單位的宏觀與微觀層面的大部分指標(biāo)。兩個(gè)源于企業(yè)績效評價(jià)的模型，將其應(yīng)用于行政單位預(yù)算績效評價(jià)中，在指標(biāo)建設(shè)時(shí)，需要對其做一定的調(diào)整。企業(yè)的利益相關(guān)者是具體的客戶，而行政事業(yè)單位主要服務(wù)于社會公眾，應(yīng)以社會公眾福利為導(dǎo)向，以群眾作為利益相關(guān)者是模型構(gòu)建的前提。

五、結(jié)語

綜上所述，將平衡計(jì)分卡和績效棱柱組合形成的績效評價(jià)模型是當(dāng)下的新型財(cái)務(wù)管理工具，行政事業(yè)單位可以據(jù)此評價(jià)單位內(nèi)部預(yù)算工作的執(zhí)行情況，完善預(yù)算的管理制度。同時(shí)，運(yùn)用預(yù)算績效評價(jià)模型，能最大化地發(fā)揮預(yù)算管理的價(jià)值，提升財(cái)務(wù)工作的效率，為社會公眾提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，構(gòu)建和諧幸福的社會。

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（責(zé)任編輯：王文龍）