王艷賓

摘要：同大型的會計師事務(wù)所相比，中小型會計師事務(wù)所品牌效應(yīng)小、影響力過低，主要發(fā)展點關(guān)注在業(yè)務(wù)數(shù)量上，為了拉客戶可以不擇手段，但這也直接影響了會計師事務(wù)所審計質(zhì)量，導(dǎo)致會計師事務(wù)所失去現(xiàn)實意義，不利于經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展。隨著現(xiàn)下國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，中小型會計行業(yè)要想在會計市場長期健康發(fā)展，必須努力提升自身工作質(zhì)量，注重會計審計工作的質(zhì)量控制，打造中小型會計師事務(wù)所的口碑?；诖耍疚膶χ行嫀熓聞?wù)所審計質(zhì)量控制進(jìn)行簡要探討，論述目前中小會計師事務(wù)所存在的主要問題，并提出相應(yīng)的解決措施進(jìn)行問題解決。

關(guān)鍵詞：中小會計師事務(wù)所;審計;質(zhì)量控制;改進(jìn)

引言

會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制工作不僅對事務(wù)所發(fā)展來說非常重要，對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說也很重要。然而我國中小型會計師事務(wù)所在目前工作過程中過于關(guān)注業(yè)務(wù)數(shù)量而忽略業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量，導(dǎo)致審計工作失去真實性，從而對會計師事務(wù)所發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成阻礙，不利于會計行業(yè)的健康發(fā)展。從目前經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展情況考慮，中小型會計師事務(wù)所必須著手解決現(xiàn)下工作過程中存在的問題，針對性提高中小型會計師事務(wù)所的工作質(zhì)量，才能維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)和會計行業(yè)的健康有序。

一、中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的重要性

審計工作是會計師事務(wù)所最主要的工作內(nèi)容，一家會計師事務(wù)所工作水平的高低，從審計工作質(zhì)量上就能得到很好的體現(xiàn)，審計工作質(zhì)量也間接影響了會計師事務(wù)所未來的發(fā)展。如果會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量過低，無法為所審計的企業(yè)提供更正確的參考數(shù)據(jù)，難以協(xié)調(diào)企業(yè)財務(wù)報表和其他財務(wù)工作之間的關(guān)系，導(dǎo)致企業(yè)決策制定者決策制定錯誤，不僅會對自身行業(yè)口碑和可信度造成影響，使得事務(wù)所在會計行業(yè)中無法得到廣闊的發(fā)展空間，還會導(dǎo)致企業(yè)投資風(fēng)險增加，經(jīng)濟(jì)效益被降低，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)數(shù)量也會因此而減少，陷入發(fā)展危機(jī)。所以中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制相當(dāng)重要，只有控制中小型會計師事務(wù)所審計工作的質(zhì)量，才能提升中小型企業(yè)的口碑和信譽。為中小型會計師事務(wù)所招攬更多的生意，才能保證中小型會計師事務(wù)所最終的審計質(zhì)量和審計結(jié)果為所審計的企業(yè)提供有效的數(shù)據(jù)參考，提升企業(yè)經(jīng)營發(fā)展決策的正確性，降低企業(yè)經(jīng)營過程中可能產(chǎn)生風(fēng)險的概率，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的準(zhǔn)確性，保證企業(yè)、市場經(jīng)濟(jì)、中小型會計師事務(wù)所三方共同發(fā)展。

二、中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不夠健全

健全的內(nèi)部控制制度可以有效規(guī)范控制會計師事務(wù)所審計人員的工作質(zhì)量，約束中小型會計師事務(wù)所會計工作人員的工作行為，保證中小型會計師事務(wù)所工作有序開展，推動會計師事務(wù)所發(fā)展。然而從我國中小型會計師事務(wù)所實際經(jīng)營情況來看，大部分都沒有較為健全完善的內(nèi)部控制制度，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度多多少少存在些許問題，制度條例不夠全面，中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制效果達(dá)不到理想程度。一般來說，中小型會計師事務(wù)所的規(guī)模都較小，沒有像大型會計師事務(wù)所一樣擁有專業(yè)的人才隊伍進(jìn)行審計工作，甚至于有時候人手不夠時，還需要臨時聘用外部人員進(jìn)行審計工作，會計審計工作人員工作素質(zhì)、工作經(jīng)驗之間的差異導(dǎo)致中小會計師事務(wù)所審計隊伍水平良莠不齊，每位審計人員的職業(yè)道德操守遵循也不能得到保障。就算有小部分中小會計師事務(wù)所制定了健全完善的內(nèi)部控制制度，但在實際操作過程中并沒有嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度進(jìn)行會計審計工作，所制定的內(nèi)部控制制度應(yīng)用流于形式，從而導(dǎo)致會計審計工作質(zhì)量低下，留不住回頭客。

（二）審計人員綜合素質(zhì)不高

審計人員是會計師事務(wù)所審計工作開展的主體，所以審計人員的綜合素質(zhì)對中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制也有一定的影響。由目前情況來看，中小會計師事務(wù)所審計隊伍水平過低，審計人員綜合素質(zhì)普遍不高，高素質(zhì)的審計工作人員較少，在出現(xiàn)人手不足的情況時，中小會計師事務(wù)所甚至?xí)脤嵙?xí)生進(jìn)行會計審計工作，大大拉低了審計工作的質(zhì)量。隨著經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，我國企業(yè)對于中小會計師事務(wù)所會計工作人員要求不再單單局限于審計工作中，審計人員除了要具備一定的審計工作知識和技巧外，還要具備金融貿(mào)易對口、投資合作對口、產(chǎn)品估值對口知識，審計人員必須依照市場對審計職能的需求進(jìn)行自身轉(zhuǎn)變。另外，在信息技術(shù)快速發(fā)展的今天，會計師事務(wù)所工作人員在工作過程中還需要應(yīng)用到信息設(shè)備進(jìn)行審計工作，然而真實情況是中小會計師事務(wù)所缺乏既精通審計知識又精通計算機(jī)應(yīng)用的人才，會計審計人員綜合素質(zhì)不高，其素質(zhì)能力難以滿足現(xiàn)下的會計審計工作要求，審計工作質(zhì)量也因此受到影響，中小型會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制工作難以有效進(jìn)行。

（三）行業(yè)自身監(jiān)管性過低

行業(yè)自身監(jiān)管性過低也是中小會計師事務(wù)所在審計質(zhì)量控制中存在的問題之一，因為我國對于注冊會計師的管理主要是靠政府和會計師行業(yè)自律相結(jié)合進(jìn)行的，而不同的會計工作又需要由不同的政府進(jìn)行管理。假設(shè)在監(jiān)管過程中，行業(yè)自身過于懈怠，不重視監(jiān)管工作，或者說不同的政府部門之間對于不同會計工作分工不夠明確，就很容易導(dǎo)致中小會計師事務(wù)所審計工作和會計工作管理不到位，從而影響中小會計師事務(wù)所日常業(yè)務(wù)工作展開的質(zhì)量。就算有注冊會計師協(xié)會協(xié)助監(jiān)管工作的進(jìn)行，但由于注冊會計師協(xié)會屬于民間組織，對于會計相關(guān)業(yè)務(wù)管理不夠積極，會計審計工作監(jiān)管效應(yīng)不高，根本不能有效發(fā)揮自身的監(jiān)管作用去監(jiān)管中小型會計師事務(wù)所的審計行為，對于監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為，注冊會計師協(xié)會也沒有采取相應(yīng)的手段進(jìn)行懲罰，根本不能讓會計行業(yè)的各類規(guī)模會計師事務(wù)所就此引起重視，難以展開有效的中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量監(jiān)管工作，不利于中小型會計師事務(wù)所未來的經(jīng)營和發(fā)展。

（四）會計師事務(wù)所組織形式不合理

在研究過程中發(fā)現(xiàn)，目前大部分中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制工作存在問題還有很大一部分原因是因為會計師事務(wù)所組織本身的不合理性。大多數(shù)會計師事務(wù)所采用的經(jīng)營形式為有限責(zé)任制，一旦在企業(yè)審計過程中出現(xiàn)問題，所需要承受的風(fēng)險和審計失敗成本非常低，因此導(dǎo)致其責(zé)任意識低下，不注重審計工作的質(zhì)量，只要達(dá)到業(yè)務(wù)數(shù)量即可，根本沒有會計審計工作質(zhì)量控制意識，從而影響中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量管理控制。

（五）存在不當(dāng)競爭的情況

此外，還有不當(dāng)競爭對中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制帶來的影響。由于中小企業(yè)更看重會計工作帶來的經(jīng)濟(jì)收益，所以在會計工作和審計工作中，為了留住客戶不惜采用一切手段，即便是不正確的手段為了留住客人，甚至可以在企業(yè)財務(wù)信息審計過程中作假，不僅使得中小型會計師事務(wù)所審計工作的質(zhì)量也得不到保障，還影響經(jīng)濟(jì)市場和會計行業(yè)的有序發(fā)展。

三、中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量問題的解決措施

（一）健全完善內(nèi)部控制制度

要想提高中小會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量，提升中小會計師事務(wù)所審計工作可信度，首先需要根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部實際情況制定健全完善的內(nèi)部控制制度，以中小會計師事務(wù)所當(dāng)前主要的工作內(nèi)容和發(fā)展目標(biāo)為主，從會計人員職業(yè)道德規(guī)范入手，確定會計人員應(yīng)同客戶保持各種關(guān)系，明確會計人員在工作過程中應(yīng)當(dāng)始終保持公正公平的態(tài)度，如果在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中出現(xiàn)弄虛作假的情況，一旦被查到就嚴(yán)懲不貸，以健全合理的內(nèi)部控制制度約束中小會計師事務(wù)所會計工作人員的工作行為。同時，在制定健全完善的內(nèi)部控制制度后，還要嚴(yán)格監(jiān)督內(nèi)部控制制度的落實情況，避免內(nèi)部控制制度流于表面，只有真正落實內(nèi)部控制管理，才能保證中小會計師事務(wù)所審計工作的質(zhì)量。

（二）提高審計人員綜合素質(zhì)

其次，中小會計師事務(wù)所還要想方設(shè)法從各個方面切實提高審計人員綜合素質(zhì)，打造高素質(zhì)、高水平的審計隊伍。中小會計師事務(wù)所對于內(nèi)部原有的會計人員，應(yīng)當(dāng)緊跟時代的步伐，加大對培訓(xùn)人員專業(yè)會計知識、審計知識的教學(xué)培訓(xùn)，讓會計師事務(wù)所的會計人員可以隨著時代發(fā)展變化不斷更新自己的會計知識，增加會計知識儲存量。同時，中小會計師事務(wù)所要舍得花錢聘請高水平的專業(yè)人才，為會計師事務(wù)所會計工作和審計工作提供強(qiáng)有力的支持、指導(dǎo)，可以在審計工作時，讓實習(xí)生在一旁學(xué)習(xí)，但要避免沒有工作經(jīng)驗的實習(xí)生上手操作進(jìn)行審計工作，并且還將實習(xí)生的審計結(jié)果作為最終的審計工作結(jié)果進(jìn)行上報。要強(qiáng)調(diào)其在關(guān)注業(yè)務(wù)數(shù)量的同時，還要關(guān)注審計工作質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管性

同時，還可以通過提高會計行業(yè)監(jiān)管性來加強(qiáng)對中小會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量的管理。首先，會計師事務(wù)所本身需要對內(nèi)部每一員工的工作內(nèi)容進(jìn)行劃分明確，以會計工作人員的能力作為工作分配參考，要求審計人員在審計工作要學(xué)會根據(jù)工作內(nèi)容重點制定審計計劃，將審計工作進(jìn)行細(xì)致的內(nèi)容劃分，降低審計工作出現(xiàn)錯誤的概率。并健全獎罰機(jī)制，促使中小會計師事務(wù)所內(nèi)部人員進(jìn)行互相監(jiān)督，規(guī)范自身工作行為，杜絕虛假審計情況的出現(xiàn)。會計市場也要加大對各會計工作組織的監(jiān)管力度，政府要就每一項會計工作內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致的監(jiān)管范圍分配，保證會計師事務(wù)所的工作始終在嚴(yán)格的監(jiān)管體制下有效進(jìn)行。

（四）改善會計師事務(wù)所組織形式

中小會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量的提升還可以通過改善會計師事務(wù)所組織形式來進(jìn)行。由于在有限責(zé)任制經(jīng)營中，股東投資少，所遇到的經(jīng)營風(fēng)險就會少，這使得以有限責(zé)任制為經(jīng)營模式的會計師事務(wù)所只注重經(jīng)濟(jì)收入，不注重審計質(zhì)量。而以普通合伙制為經(jīng)營方式的會計師事務(wù)所，如果在經(jīng)營過程中出現(xiàn)風(fēng)險，投資者的資金在不夠抵債后，還要承擔(dān)無限的連帶責(zé)任，這樣的組織形式才能讓會計師事務(wù)所重視起審計工作質(zhì)量，有效提升審計工作質(zhì)量。因此，中小會計師事務(wù)所在經(jīng)營過程中，要根據(jù)自身經(jīng)營情況選擇合適的組織形式進(jìn)行會計師事務(wù)所經(jīng)營。

（五）避免不當(dāng)競爭情況的出現(xiàn)

此外，要想切實提高中小會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量，還應(yīng)當(dāng)避免不當(dāng)競爭情況的出現(xiàn)，制定合理的收費范圍，防止出現(xiàn)為了追求經(jīng)濟(jì)利益而亂收費的情況，不允許出現(xiàn)為客戶量身定制不合法服務(wù)的情況，盡量在將審計成本控制在可盈利范圍內(nèi)為客戶提供更好的審計工作服務(wù)，以有效、真實的審計結(jié)果為企業(yè)經(jīng)營者決策制定提供參考，打造中小型會計師事務(wù)所的良好口碑。

結(jié)語

綜上所述，審計質(zhì)量控制工作對于會計師事務(wù)所發(fā)展來說極其重要，但受中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度不夠健全、審計人員綜合素質(zhì)不高、行業(yè)自身監(jiān)管性過低、會計師事務(wù)所組織形式不合理、不當(dāng)競爭等因素影響，導(dǎo)致中下型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制工作流于形式，不利于中小型會計師事務(wù)所未來的發(fā)展和經(jīng)營。要想提高會計師事務(wù)所的可信度，打造品牌效應(yīng)和影響力，中小會計師事務(wù)所一定要結(jié)合自身情況制定完善健全的內(nèi)部控制制度，不斷進(jìn)行培訓(xùn)工作，提高會計師事務(wù)所內(nèi)部人員綜合素質(zhì)，改善原先會計組織結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，市場也要加強(qiáng)對會計行業(yè)的監(jiān)管性，避免不當(dāng)競爭情況的出現(xiàn)，以此加強(qiáng)跨級事務(wù)所審計控制力度和審計工作可靠性。

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