丁琳琳

摘 要：我國的小型會計師事務(wù)所伴隨著改革開放后中小企業(yè)的崛起發(fā)展迅速，呈現(xiàn)出規(guī)模小、分布廣等特點。由于我國法規(guī)政策不完善這一客觀原因和發(fā)展過程中出現(xiàn)的外部市場環(huán)境惡劣、內(nèi)部發(fā)展動力不足、多頭不力監(jiān)管和人才招聘難等問題，使得中小型會計師事務(wù)所的發(fā)展陷入瓶頸。小型會計師事務(wù)所同樣面臨著巨大的行業(yè)轉(zhuǎn)變，本文以創(chuàng)新為視角，通過對新常態(tài)下綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的思考，從科技創(chuàng)新、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、引進(jìn)人才等層面來分析會計師事務(wù)所的發(fā)展方向，進(jìn)而探討新時期綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的實施路徑。

關(guān)鍵詞：綠色經(jīng)濟(jì);發(fā)展方式;問題;對策研究

一、小型會計師事務(wù)所發(fā)展遇到的問題

1.1小型會計師事務(wù)所面對的外部環(huán)境方面問題

小型會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍狹窄，客戶層次低端，業(yè)務(wù)量少，加之市場發(fā)育不成熟，外部競爭環(huán)境更加嚴(yán)峻小型會計師事務(wù)所為了生存，保住原有的市場常以低價競爭作為爭搶客戶的手段。

小型會計師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險較低和多頭監(jiān)管造成協(xié)調(diào)困難等現(xiàn)實情況。政府監(jiān)督和注協(xié)職責(zé)和分工不是很明確，各個機(jī)構(gòu)之間的職能重疊交錯，最終導(dǎo)致無效監(jiān)管。在處理處罰方面，由于各監(jiān)管部門的監(jiān)督結(jié)果不能相互認(rèn)同，使一些被發(fā)現(xiàn)問題得不到及時處理，削弱了監(jiān)督效率與效果。

1.2小型會計師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境方面問題

小型事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理、人員職業(yè)水平參差不齊和內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制不健全。到目前為止，我國絕大多數(shù)會計師事務(wù)所實行的是有限責(zé)任公司制，實行合伙制的不到10%。有限責(zé)任的組織形式弱化了事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識，審計失敗的成本低，潛在收益卻很高，其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去最根本的機(jī)制約束和保障。小型所的從業(yè)人員普遍存在年齡老化、知識結(jié)構(gòu)陳舊，從業(yè)人員來源渠道狹窄，不注重職業(yè)培訓(xùn)，因而在面對新情況和新問題時，無從下手。小型所的規(guī)章制度方面又往往都流于形式，操作執(zhí)行性差。

1.3小型會計師事務(wù)所存在的其他問題

小型事務(wù)所還普遍存在一些其他問題。比如，業(yè)務(wù)類型單一且同質(zhì)化，容易形成惡性競爭，較低的收費難以保證審計質(zhì)量;內(nèi)部治理機(jī)制不夠完善，難以留住優(yōu)秀人才，人員流動性較大;業(yè)務(wù)培訓(xùn)不足，專業(yè)勝任能力有待進(jìn)一步提高等。

在質(zhì)量控制方面，總體來看，小型會計師事務(wù)所的特征是從業(yè)人員少、收入規(guī)模小，但他們的合伙人從業(yè)經(jīng)歷豐富，多為資深的執(zhí)業(yè)注冊會計師。但有些制度設(shè)計過于原則化，未能及時結(jié)合實際進(jìn)行修訂補(bǔ)充，導(dǎo)致某些制度缺乏可操作性，執(zhí)行往往流于形式。在業(yè)務(wù)項目執(zhí)行中，小型事務(wù)所偏重實質(zhì)性程序，忽略風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，風(fēng)險測試評估程序缺失，審計計劃和小結(jié)流于形式，部分審計程序?qū)嵤┎粔虺浞帧?/p>

二、小型會計師事務(wù)所重要性

小型會計師事務(wù)所是指規(guī)模較小、主要提供相關(guān)專項服務(wù)的會計師事務(wù)所。總體來說，小型會計師事務(wù)所數(shù)量眾多，其存在與發(fā)展順應(yīng)了相當(dāng)數(shù)量經(jīng)濟(jì)實體的現(xiàn)實需求。因此，小型會計師事務(wù)所的生存與發(fā)展，對于推動整個注冊會計師行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。小型會計師事務(wù)所是審計鑒證行業(yè)不可或缺的力量，對注冊會計師行業(yè)的總體穩(wěn)定和健康發(fā)展具有重要影響。

三、小型會計師事務(wù)所發(fā)展方向

3.1小型會計師事務(wù)所做精做專

小型會計師事務(wù)所必須走專門化又精又專的道路，做好法定業(yè)務(wù)的同時，拓展新興業(yè)務(wù)市場，為企事業(yè)單位提供內(nèi)部控制、管理咨詢、并購重組、專項審計、業(yè)績評價、司法鑒定、投資決策等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的綜合服務(wù)。只有大力拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，將行業(yè)增長點建立在利用現(xiàn)代科技審計手段上，為國民經(jīng)濟(jì)提供高端咨詢服務(wù)，發(fā)揮好會計信息和專家資源對控制風(fēng)險、引導(dǎo)資源整合和高效流動作用的同時，達(dá)到注冊會計師行業(yè)自身產(chǎn)業(yè)升級的目標(biāo)，從而實現(xiàn)向高增長、高回報的高端業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)變。

3.2健全小型會計師事務(wù)所內(nèi)部管理制度

建立健全人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息管理、質(zhì)量控制等各項內(nèi)部管理制度，增強(qiáng)管理的科學(xué)性和透明度。進(jìn)一步規(guī)范合伙人（股東）之間、合伙人（股東）與員工之間的關(guān)系，不斷加強(qiáng)法制教育、誠信教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，著力提高從業(yè)人員的風(fēng)險意識、責(zé)任觀念和整體素質(zhì)。

建立品牌，注重口碑。在行業(yè)競爭當(dāng)中處于優(yōu)勢狀態(tài)的大型事務(wù)所都具有非常雄厚的實力，已經(jīng)建立起自己的聲望，擁有相當(dāng)龐大的客戶資源，擁有大量的各個方面的精英人才可以攬下各個方面的業(yè)務(wù)。

3.3完善人力資源制度

改革完善人力資源制度，進(jìn)一步優(yōu)化激勵約束機(jī)制、考核分配制度及合伙人進(jìn)入與退出機(jī)制。將公正誠信作為行業(yè)的核心價值，以合伙文化為導(dǎo)向，積極樹立“人合、事合、心合、志合”的事務(wù)所治理理念，推動形成誠信、合作、平等、協(xié)商的事務(wù)所合伙文化。

完善專業(yè)人才隊伍。這個行業(yè)本身對于人才的需求非常大，人才在相當(dāng)大的程度上影響了一個事務(wù)所在行業(yè)內(nèi)的發(fā)展，而小型事務(wù)所對于人才的吸引能力實在有些不足，獲取人才比較困難，嚴(yán)重影響了發(fā)展。為了發(fā)展，一方面事務(wù)所需要重視對于人才的培養(yǎng)，尤其是新入行的人才，也許工作能力有些不足，但是得到培養(yǎng)后會有比較大的進(jìn)步。另外還需要重視企業(yè)的文化，一個融洽的快樂的工作環(huán)境對于工作人員有很大的吸引力，也能夠更加投入的工作，提高工作的效率和水平。在工作中還要鼓勵新知識的學(xué)習(xí)，鼓勵互相之間的交流和借鑒。落實獎勵機(jī)制政策。

3.4規(guī)范小型會計師事務(wù)所的行為

充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的作用，規(guī)范會計師事務(wù)所的行為，遏制各種不正當(dāng)價格競爭，維護(hù)良性發(fā)展的行業(yè)價格體系，營造誠信守法、公平競爭的執(zhí)業(yè)環(huán)境，不斷提高管理和服務(wù)水平，采用多種形式和有效措施，切實促進(jìn)小型會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展。

建立民事責(zé)任賠償機(jī)制和合理配置監(jiān)督資源。完善各項法律法規(guī)和制度，建立審計責(zé)任“問責(zé)制”，讓注冊會計師行業(yè)的法律風(fēng)險和違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收益。針對政府多頭監(jiān)管最終導(dǎo)致監(jiān)管無效的現(xiàn)狀，現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加一個獨立的監(jiān)管體系，同時，要引入公開披露制度和加強(qiáng)媒體的監(jiān)督的機(jī)制，使典型案件的審理、聽證和處罰公開化，增加監(jiān)管的實效性，將處罰措施切實到位。

打造特色服務(wù)模式。首先，事務(wù)所選擇在一個比較小的區(qū)域進(jìn)行業(yè)務(wù)，可以比較有效的避免與大型事務(wù)所進(jìn)行對自身不利的正面競爭。事務(wù)所需要充分的了解自己所在區(qū)域的各行業(yè)發(fā)展的情況，對于自己所在的市場有什么需求需要詳細(xì)研究，然后結(jié)合自身的當(dāng)前發(fā)展的狀況，有針對性的滿足客戶的不同需求。其次，小型事務(wù)所雖然實力上比較小，但是在競爭中也會有自己的優(yōu)勢，可以利用優(yōu)勢，開展特色服務(wù)，針對當(dāng)?shù)氐奶厥饨M織提供對應(yīng)的特色服務(wù)。

四、總結(jié)

“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的發(fā)展理念，向我們傳遞著一個信息：要實現(xiàn)持續(xù)的、綠色的、和諧的發(fā)展。整個行業(yè)正處于重新洗牌階段，事務(wù)所不進(jìn)則退。眾多小型會計師事務(wù)所只有認(rèn)清形勢，痛定思痛轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營模式和思維模式，放眼長遠(yuǎn)，對外大力開拓新的行業(yè)領(lǐng)域;對內(nèi)加強(qiáng)事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)治理、強(qiáng)化質(zhì)量控制。只有這樣才能樹立良好的行業(yè)誠信和專業(yè)形象，立足于行業(yè)不敗之地并脫穎而出。

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