沈哲偉

摘要：近年來，隨著我國(guó)對(duì)反腐倡廉的高度重視和《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的出臺(tái)，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)被提升到了前所未有的高度。本文對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題進(jìn)行分析，接著提出一些新形勢(shì)下加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新舉措，以期為后續(xù)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的完善提供建設(shè)性的意見。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo);新舉措

概述

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入了對(duì)質(zhì)量要求更高的新時(shí)代，國(guó)有企業(yè)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在當(dāng)中的作用不可言喻。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)國(guó)有企業(yè)和相關(guān)部門反腐倡廉中發(fā)揮著極其重要作用，必須與時(shí)俱進(jìn)跟上時(shí)代發(fā)展的步伐。為此，在新形勢(shì)下，為了滿足經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從嚴(yán)管理的訴求，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須進(jìn)行深入的研究，同時(shí)也為了滿足國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理的需要，提出更加科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新舉措。不僅可以為國(guó)有企業(yè)日后持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理保駕護(hù)航，更能保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定有序的發(fā)展。

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要問題

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不夠及時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任職期間開展的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任需進(jìn)行客觀公正合理的評(píng)價(jià)，但現(xiàn)實(shí)情況卻是存在干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難的問題。主要表現(xiàn)在：一是前任與后任責(zé)任難分清，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都存在“先離后審”的情況，導(dǎo)致審計(jì)工作難以有效地開展;二是個(gè)人與集體責(zé)任無法明確界定，根據(jù)公司章程及公司法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)“三重一大”事項(xiàng)需采取集體決策或者連簽制度，集體決策表明了很多領(lǐng)導(dǎo)在職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任往往不能由個(gè)別人員來承擔(dān)全部責(zé)任，這就使得審計(jì)人員難以公允地判斷相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在重大經(jīng)濟(jì)決策中的個(gè)人責(zé)任與集團(tuán)責(zé)任。

2.審計(jì)資源相對(duì)不足，人才培養(yǎng)無法跟上時(shí)代發(fā)展的需要

在現(xiàn)有國(guó)有企業(yè)治理框架下，審計(jì)部門的工作往往存在任務(wù)多、時(shí)間緊的現(xiàn)象。審計(jì)人員須在較短的時(shí)間內(nèi)完成較為繁重的審計(jì)工作任務(wù)，特別是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間往往就只有5-10天的時(shí)間;同時(shí)，審計(jì)人手相對(duì)不足導(dǎo)致難以保質(zhì)保量完成審計(jì)工作。此外，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理制度的逐步完善，大部分審計(jì)人員的思維還停留在“對(duì)事不對(duì)人”的業(yè)務(wù)審計(jì)思維，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面對(duì)的是“人”，是少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)，這就需要審計(jì)人員具備一定的宏觀思維和全局視角，以及把經(jīng)營(yíng)績(jī)效和履相關(guān)聯(lián)的能力和經(jīng)驗(yàn)。

3.審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容不夠全面，缺少全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系

當(dāng)前，大部分國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在一定的形式性和局限性。造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更多地成為了一種面向監(jiān)管的例行程序，在審計(jì)評(píng)價(jià)中相關(guān)評(píng)價(jià)主體僅僅圍繞財(cái)務(wù)收支、國(guó)有資產(chǎn)管理及“三重一大”等事項(xiàng)展開，而對(duì)于相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在任職期間的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)、中層后備人才培養(yǎng)、企業(yè)文化搭建及企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃等重要事項(xiàng)基本一筆帶過，甚至直接略過，嚴(yán)重違背了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的全面性原則。

新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新舉措

1.完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系，減少審計(jì)缺陷與漏洞

完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系對(duì)于提高審計(jì)實(shí)施效果具有重大的推動(dòng)作用，在完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系過程中應(yīng)遵循以下原則：一是保持評(píng)價(jià)體系的客觀性，在審計(jì)評(píng)價(jià)過程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)事實(shí)、把握事務(wù)本質(zhì)作出客觀公正的評(píng)價(jià);二是保持審計(jì)評(píng)價(jià)的謹(jǐn)慎性，發(fā)現(xiàn)問題時(shí)用詞不能過于絕對(duì)，措辭應(yīng)該恰如其分，評(píng)價(jià)應(yīng)該不偏不倚;三是審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建設(shè)要保持全面性，在審計(jì)過程中不僅要關(guān)注審計(jì)指標(biāo)數(shù)量、更要關(guān)注審計(jì)指標(biāo)的質(zhì)量;四是保持審計(jì)體系建設(shè)的重要性，審計(jì)指標(biāo)的選取不僅要反映任職期間的履職情況，還應(yīng)與董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的訴求相適應(yīng);五是保持審計(jì)評(píng)價(jià)體系的合法合規(guī)性，審計(jì)人員的審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)與各自的職權(quán)范圍相一致，評(píng)價(jià)用語也要與法律法規(guī)保持一致。

2.加強(qiáng)信息共享，優(yōu)化審計(jì)實(shí)施流程

一是審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部其他監(jiān)督部門的溝通與聯(lián)系，及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門、人力資源部門和財(cái)務(wù)部門等了解與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)在履職期間的考核情況、信訪舉報(bào)、巡視反饋、上級(jí)約談等重大關(guān)鍵事項(xiàng)。同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，完善審計(jì)系統(tǒng)功能，及時(shí)獲取相關(guān)數(shù)據(jù)并與其他內(nèi)部系統(tǒng)的對(duì)接，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)據(jù)集中度，使其成為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要依據(jù)。

二是將非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施流程與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施流程進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施中注重各項(xiàng)信息的整理與加工，夯實(shí)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作基礎(chǔ);在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施中對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題與疑點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)排查，做好訪談筆錄，快速有效地提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作效率。必要時(shí)可邀請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、紀(jì)檢部門和財(cái)務(wù)部門參加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，增加審計(jì)合力。

3.持續(xù)提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，適應(yīng)新常態(tài)化下的審計(jì)需求

國(guó)有企業(yè)要持續(xù)加強(qiáng)和重視審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的持續(xù)完善，才能達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的重視程度普遍不高，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊是影響審計(jì)最終效果的重大不利因素。因此，在審計(jì)人才隊(duì)伍的專業(yè)建設(shè)上實(shí)行“能者上、平者讓、庸者下”的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，要讓審計(jì)人員在不斷學(xué)習(xí)與競(jìng)爭(zhēng)中成長(zhǎng)，提高和拓寬自身的知識(shí)面，適應(yīng)新常態(tài)下的審計(jì)需求。

4.完善治理結(jié)構(gòu)，增設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專項(xiàng)聯(lián)席委員會(huì)

根據(jù)2019年7月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，中央行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包含雙層治理結(jié)構(gòu)：第一層為中央審計(jì)委員會(huì)，第二層為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議。目前，國(guó)有企業(yè)中成立上述雙層治理結(jié)構(gòu)的單位鳳毛麟角。因此，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督與領(lǐng)導(dǎo)，增設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專項(xiàng)聯(lián)席委員會(huì)，有助于提高企業(yè)管理層對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重視程度，提升領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的價(jià)值認(rèn)知，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)決策的支持作用。

結(jié)束語

在新形勢(shì)下，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)治理也在逐步發(fā)展完善。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)特性需與時(shí)下我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理需要相適應(yīng)，伴隨著國(guó)有企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)權(quán)的逐步開發(fā)與增強(qiáng)，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須提高站位、準(zhǔn)確定位、創(chuàng)新運(yùn)用來適應(yīng)企業(yè)和時(shí)代發(fā)展的步伐。

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