【摘要】民營企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中扮演著至關(guān)重要的角色，然而近年來民營企業(yè)的生存發(fā)展遇到了不少問題，其中一個重要原因就是企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題。本文將從內(nèi)部控制的概念入手，從COSO內(nèi)部控制框架視角分析企業(yè)所出現(xiàn)的內(nèi)控問題的現(xiàn)象和成因，并相應(yīng)地提出改善之法。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制? coso內(nèi)部控制框架? 民營企業(yè)

一、概念

關(guān)于內(nèi)部控制，接受度最廣泛的是由1972年美國審計準則委員會下的定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法?！?/p>

COSO內(nèi)部控制框架，則是指COSO委員會（美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會）發(fā)布的《內(nèi)部控制整合框架》報告。報告里，內(nèi)部控制由扁平化變立體化，成為一個立體結(jié)構(gòu)，可以從三個維度去看它。第一個維度上劃分出五個內(nèi)部控制要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。第二個維度是運營效果和效率，財務(wù)報表的真實可靠性，企業(yè)經(jīng)營的合法合規(guī)性。第三個維度是企業(yè)內(nèi)部的“單元”，例如各個職能部門，單位。

二、民營企業(yè)內(nèi)部控制問題

（一）控制環(huán)境薄弱

控制環(huán)境是其他四要素的基礎(chǔ)，也是民營企業(yè)內(nèi)部控制最為致命的一個環(huán)節(jié)，對企業(yè)內(nèi)部人員的意識有著重大影響。

良好的控制環(huán)境有利于內(nèi)部控制的進行，二者相輔相成。理想的控制環(huán)境中，企業(yè)從管理層到基層員工都忠實于企業(yè)，誠實守信，認真履行職責(zé);董事會與治理層相互獨立，管理層結(jié)構(gòu)應(yīng)適宜于公司發(fā)展，不過于松散也不過于緊湊，制定相應(yīng)戰(zhàn)略目標，啟用適合企業(yè)的經(jīng)營模式;各部門權(quán)責(zé)應(yīng)明確，對人員的任用、獎懲應(yīng)有明確規(guī)定;董事會對內(nèi)部控制提供相應(yīng)的關(guān)注和方向，做到實時監(jiān)督，及時反饋。

當一個企業(yè)的控制環(huán)境較為薄弱時，就會出現(xiàn)任人唯“親”、權(quán)力邊界模糊等現(xiàn)象。在某些小企業(yè)中，表現(xiàn)為“人情味”很重，相較于有能力的“外人”，寧愿選擇關(guān)系更近的親戚、朋友，即使他們的能力可能稍有不足。在被曝出財務(wù)報表舞弊的公司中，也常表現(xiàn)為董監(jiān)高被架空，內(nèi)部審計完全失效。這些都能展現(xiàn)出控制環(huán)境的脆弱。

（二）風(fēng)險評估不足

風(fēng)險評估，對將來要管理何種風(fēng)險而對實現(xiàn)目標而實施策略的過程中的潛在風(fēng)險進行辨認和分析。不同的行為包含著不同種類的風(fēng)險，企業(yè)必須有預(yù)防風(fēng)險的意識和能力。風(fēng)險評估程序不足時，企業(yè)做的決策，步步都如履薄冰。因此風(fēng)險評估不足的企業(yè)，一旦跌跟頭，往往就一蹶不振。例如盛極一時的輝山乳業(yè)，他們的業(yè)務(wù)版圖一度遍布全國，但在大批量投資建設(shè)生產(chǎn)線等長期資產(chǎn)時，挪用了大量的日常經(jīng)營產(chǎn)生的、周轉(zhuǎn)次數(shù)較大的流動資金，拆東墻補西墻，導(dǎo)致企業(yè)面臨資金鏈斷裂的危機時，除了向商業(yè)銀行貸款，還不得不選擇鋌而走險，也向多達22家網(wǎng)貸P2P金融公司進行了貸款，如此忽略風(fēng)險的盲目擴張，導(dǎo)致了輝山乳業(yè)從頂峰直接跌至谷底。這些企業(yè)一般都缺少專門的風(fēng)險評估部門和風(fēng)險評估體系。專門的部門和體系是用來對實現(xiàn)經(jīng)營目標可能產(chǎn)生的風(fēng)險及其后果進行評估、預(yù)警、提出合理備用方案的，這方面的缺失會直接導(dǎo)致企業(yè)在市場里“盲人摸象”。

（三）控制活動缺失

控制活動是具體的幫助執(zhí)行管理指令的手段和程序，它必須是可以有效實現(xiàn)的，能對降低企業(yè)風(fēng)險、實現(xiàn)企業(yè)目標帶來收益的?？刂苹顒討?yīng)該始終在監(jiān)督之下貫徹落實，保證從始至終的連貫性和在整個企業(yè)中的同一性?？刂苹顒映Ｒ姷挠校跈?quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。

最常見的，當職責(zé)分離沒有做好的時候，就會發(fā)現(xiàn)本不可以兼職的崗位被兼職，例如出納兼任稽核，會計兼任審計等。其他則表現(xiàn)為，交易沒有在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進行，缺少對現(xiàn)金、有價證券和存貨的定期盤點控制等。

三、內(nèi)部控制完善建議

（一）加強控制環(huán)境的建設(shè)

控制環(huán)境是其他要素生存的大前提，沒有控制環(huán)境也就沒有其他要素的存在。良好的控制環(huán)境是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的必要基礎(chǔ)和保證，也是其他內(nèi)部控制活動順利開展的基礎(chǔ)?？梢哉f，沒有控制環(huán)境，就沒有內(nèi)部控制可言。

因此整治管理結(jié)構(gòu)，確切落實董事會、監(jiān)事會的正常運作，保證對公司的業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督和檢查，將經(jīng)營管理權(quán)交給專業(yè)的經(jīng)理人是首要步驟，這樣才能首要保證控制環(huán)境的完整。

其次要加強人力資源的管理，合理聘用所需的專業(yè)崗位人員。人力資源管理部門應(yīng)該明確合理分配崗位，避免風(fēng)險，同時也應(yīng)該聘用專業(yè)的職業(yè)經(jīng)理來運營、管理公司，附加給予適當?shù)男匠昙睢?/p>

（二）建立風(fēng)險評估機制

企業(yè)應(yīng)該重視風(fēng)險，認識到風(fēng)險可能帶來的創(chuàng)傷和機遇，做好應(yīng)對風(fēng)險的措施。首先要提高風(fēng)險意識，居安思危，創(chuàng)立風(fēng)險部門，或者專門的風(fēng)險評估小組，建立風(fēng)險評估機制，明確經(jīng)營過程中可能遇到的風(fēng)險的類型，根據(jù)風(fēng)險和收益的對比幾率做出下一步的合理決策。對于無法避免的風(fēng)險，則要提前做出預(yù)警和防范，盡量降低企業(yè)損失。 其次企業(yè)應(yīng)當主動避雷，對P2P產(chǎn)品、網(wǎng)貸等風(fēng)險極高的邊緣領(lǐng)域，盡量不去涉及。

（三）嚴格執(zhí)行控制活動

首先最基本的是，對不相容的職位必須分開，嚴格禁止不合規(guī)兼職的現(xiàn)象存在。然后還需要內(nèi)部機構(gòu)的嚴格監(jiān)督，涉及現(xiàn)金收支、實物進出的，必要時需要嚴格的據(jù)實記錄，紙質(zhì)記錄應(yīng)進行定期檢查是否符合事實，并錄入計算機存檔保管;涉及管理層授權(quán)的交易，關(guān)注重大資本支出和股票發(fā)行等是否有特別授權(quán)。

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作者簡介：夷舒桐（1996-），女，漢族，江蘇南京人，研究生在讀，單位：南京信息工程大學(xué)商學(xué)院會計專碩。