常小琴

【摘要】國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)是政府預(yù)算執(zhí)行的源頭業(yè)務(wù)，其質(zhì)量和效率直接影響著支出預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和效率。近年來，隨著現(xiàn)代化國(guó)庫(kù)創(chuàng)建工作的持續(xù)推進(jìn)，國(guó)庫(kù)信息化建設(shè)不斷加強(qiáng)，國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)已發(fā)展成為以銀行為經(jīng)收主體、非銀行支付機(jī)構(gòu)拓展加入經(jīng)收、以電子繳庫(kù)模式為主渠道的新型國(guó)庫(kù)經(jīng)收體系。本文就電子繳庫(kù)模式下國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)制度建設(shè)方面的問題進(jìn)行全面探析。

【關(guān)鍵詞】新時(shí)期? 國(guó)庫(kù)經(jīng)收? 制度建設(shè)

一、目前主要的國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)管理制度

目前國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)管理制度主要有《中華人民共和國(guó)國(guó)家金庫(kù)條例實(shí)施細(xì)則》、《商業(yè)銀行、信用社代理國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)管理辦法》、《國(guó)庫(kù)信息處理系統(tǒng)稅收繳庫(kù)業(yè)務(wù)處理暫行辦法》、《國(guó)庫(kù)與稅務(wù)、銀行聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)管理指導(dǎo)意見》《甘肅省財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅資金清算管理辦法》、《國(guó)庫(kù)資金經(jīng)收支付服務(wù)管理辦法（試行）》、《金融違法行為處罰辦法》等，這些國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)管理制度從業(yè)務(wù)經(jīng)收主體、系統(tǒng)建設(shè)運(yùn)維、業(yè)務(wù)核算手續(xù)、資金報(bào)解匯劃、經(jīng)收業(yè)務(wù)監(jiān)管、違法行為處罰等方面都做出了具體規(guī)定，多維度地保障了國(guó)庫(kù)資金的準(zhǔn)確、及時(shí)、安全報(bào)解入庫(kù)。

二、制度建設(shè)存在的主要問題

隨著財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的深化、金融體制改革的發(fā)展和國(guó)庫(kù)信息化建設(shè)的推進(jìn)，國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)無論從經(jīng)收主體還是經(jīng)收的資金范圍、核算手段都相應(yīng)發(fā)生了重大變化，現(xiàn)有制度存在與國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)管理實(shí)際不符、相關(guān)制度規(guī)定不一致、制度覆蓋不全面、新業(yè)務(wù)監(jiān)管規(guī)則缺位等問題。

（一）與國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)管理實(shí)際不符

《商業(yè)銀行、信用社代理國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)管理辦法》是規(guī)范和管理國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)的重要制度依據(jù)，但卻建立在以代理支庫(kù)為監(jiān)管主體模式的基礎(chǔ)上。該辦法第六章罰則第四十一條，是國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)監(jiān)管最常援引的條款，其對(duì)占?jí)?、挪用?guó)庫(kù)資金、壓票、拒收稅款、未設(shè)專用科目和未專戶核算等違法行為進(jìn)行了具體的處罰規(guī)定，也是國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)監(jiān)管實(shí)踐中唯一可引用的具體罰則，但其前提卻是代理支庫(kù)在業(yè)務(wù)檢查中，發(fā)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)和國(guó)庫(kù)經(jīng)收處存在以上違規(guī)、違法問題，應(yīng)及時(shí)向上一級(jí)人民銀行報(bào)告，由上一級(jí)人民銀行進(jìn)行后續(xù)處罰。也就是說，這是代理支庫(kù)為監(jiān)管主體的監(jiān)管規(guī)范，而目前的國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)管理實(shí)際是以人民銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)為監(jiān)管主體，與條款規(guī)定的監(jiān)管背景不一致。

（二）相關(guān)制度規(guī)定不一致

《商業(yè)銀行、信用社代理國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)管理辦法》規(guī)定：國(guó)庫(kù)經(jīng)收處收納的預(yù)算收入，應(yīng)在收納當(dāng)日辦理報(bào)解入庫(kù)手續(xù)，如當(dāng)日確實(shí)不能報(bào)解的，必須在下一個(gè)工作日?qǐng)?bào)解。而《甘肅省財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅資金清算管理辦法》規(guī)定：每個(gè)工作日9：30前，清算銀行與清算國(guó)庫(kù)進(jìn)行第一場(chǎng)資金清算;每個(gè)工作日14：50前，進(jìn)行第二場(chǎng)資金清算。這兩項(xiàng)制度對(duì)經(jīng)收處所經(jīng)收的國(guó)庫(kù)資金報(bào)解國(guó)庫(kù)的時(shí)限規(guī)定不一致，總庫(kù)關(guān)于電子繳稅的相關(guān)制度未明確資金匯劃時(shí)限，導(dǎo)致在國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)檢查實(shí)踐中違法時(shí)間界定尺度不一，也造成目前電子繳稅資金報(bào)解時(shí)間不一，銀行經(jīng)收的第一對(duì)賬批次資金于當(dāng)天報(bào)解國(guó)庫(kù)，清算機(jī)構(gòu)于下一個(gè)工作日?qǐng)?bào)解國(guó)庫(kù)。

（三）制度覆蓋不全面

一是對(duì)國(guó)庫(kù)經(jīng)收處沒有明確的制度規(guī)范定義?！渡虡I(yè)銀行、信用社代理國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)管理辦法》第二條規(guī)定，經(jīng)收預(yù)算收入的商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)和信用社均為國(guó)庫(kù)收處，這一規(guī)定只是明確了商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)和信用社是國(guó)庫(kù)經(jīng)收處，但對(duì)經(jīng)收處的資格、范圍沒有明確界定。而已實(shí)際上成為國(guó)庫(kù)經(jīng)收處的第三方非銀行支付機(jī)構(gòu)是否合格無法準(zhǔn)確界定，也沒有經(jīng)收處準(zhǔn)入的相關(guān)規(guī)定。

二是對(duì)非稅收入?yún)R繳專戶資金的報(bào)解入庫(kù)監(jiān)管責(zé)任未落實(shí)。《中華人民共和國(guó)國(guó)家金庫(kù)條例》規(guī)定國(guó)庫(kù)的主要權(quán)限有“督促檢查各經(jīng)收處和收入機(jī)關(guān)所收之款是否按規(guī)定全部繳入國(guó)庫(kù)，發(fā)現(xiàn)違法不繳的，應(yīng)及時(shí)查究處理。”即國(guó)庫(kù)監(jiān)督包括了對(duì)“經(jīng)收處和收入機(jī)關(guān)”所收之款兩部分，通過電子繳稅業(yè)務(wù)的推廣，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅款實(shí)現(xiàn)了直繳入庫(kù)，處于國(guó)庫(kù)的監(jiān)管之下，但財(cái)政部門征收的非稅收入電子繳庫(kù)推廣緩慢，非稅專戶的資金匯劃監(jiān)管缺位，成了財(cái)政部門的資金蓄水池。而國(guó)庫(kù)監(jiān)管又缺乏可操作的制度支撐。

（四）新業(yè)務(wù)監(jiān)管規(guī)則缺位

目前的經(jīng)收實(shí)際是，為方便納稅人推廣APP電子繳稅，第三方非銀行支付機(jī)構(gòu)也拓展參與了國(guó)庫(kù)經(jīng)收支付服務(wù)，成為實(shí)際上的國(guó)庫(kù)經(jīng)收處，雖然人民銀行也相應(yīng)制定了《國(guó)庫(kù)資金經(jīng)收支付服務(wù)管理辦法（試行）》，但對(duì)監(jiān)管責(zé)任還沒有出臺(tái)具體、明確和可操作的制度規(guī)定。這些機(jī)構(gòu)一般在業(yè)務(wù)發(fā)生地沒有實(shí)體分支機(jī)構(gòu)，出現(xiàn)違規(guī)業(yè)務(wù)，當(dāng)?shù)厝嗣胥y行國(guó)庫(kù)也無從著手監(jiān)管。

三、完善國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)制度的建議

國(guó)庫(kù)經(jīng)收工作是國(guó)庫(kù)工作的重要組成部分， 是國(guó)家組織收納預(yù)算收入的重要環(huán)節(jié)。為適應(yīng)新時(shí)期國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)實(shí)際，進(jìn)一步規(guī)范國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)行為， 加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)經(jīng)收處的監(jiān)督管理，促進(jìn)國(guó)家各項(xiàng)預(yù)算收入及時(shí)、 準(zhǔn)確、 安全入庫(kù)，建議在國(guó)家層面建立《國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)管理辦法》，在辦法中完善以下內(nèi)容：

（一）國(guó)庫(kù)經(jīng)收處資格要件

從目前的國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)實(shí)際看，為增加APP的實(shí)用性能和方便納稅人繳稅，各種支付機(jī)構(gòu)會(huì)參與國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)支付服務(wù)，成為實(shí)際上的國(guó)庫(kù)經(jīng)收處。要從制度層面明確界定國(guó)庫(kù)經(jīng)收處的概念和準(zhǔn)入資格，以確保納稅人繳稅渠道的合法安全。

（二）非稅收入電子化直繳入庫(kù)方式約束

目前非稅收入在預(yù)算收入中占比較大，其征收機(jī)關(guān)和繳款人都相對(duì)分散，應(yīng)對(duì)這部分資金的繳庫(kù)模式進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定，采用電子化直繳入庫(kù)的方式，加快非稅收入資金入庫(kù)速度，解決非稅收入專戶資金報(bào)解入庫(kù)不及時(shí)但國(guó)庫(kù)無從監(jiān)管的問題。

（三）與電子繳庫(kù)方式對(duì)應(yīng)的加速資金匯劃時(shí)限

電子繳稅已成為當(dāng)前的主流繳稅模式，也是納稅人普遍認(rèn)可并樂于采用的繳稅方式，紙質(zhì)稅票只是在TIPS系統(tǒng)出現(xiàn)異常情況的輔助方式。應(yīng)按納稅方式規(guī)定資金報(bào)解入庫(kù)的具體時(shí)限，使國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)的監(jiān)管依據(jù)更加明晰科學(xué)。

（四）第三方非銀行支付機(jī)構(gòu)國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)具體監(jiān)管責(zé)任落實(shí)

對(duì)于業(yè)務(wù)覆蓋全國(guó)但在總行、省會(huì)城市備案的第三方非銀行支付機(jī)構(gòu)，建議建立業(yè)務(wù)所在地人民銀行國(guó)庫(kù)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管和人民銀行總行國(guó)庫(kù)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管模式。由業(yè)務(wù)所在地人民銀行國(guó)庫(kù)按季報(bào)送非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管數(shù)據(jù)，由人民銀行總行國(guó)庫(kù)匯總非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管情況根據(jù)需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管。