摘要：民營企業(yè)集團迫切需要解決治理結(jié)構(gòu)不健全、集團對子公司管控不強以及監(jiān)督機制缺失等問題，如何利用內(nèi)部控制理論，加強集團內(nèi)部控制體系建設(shè)，是保證集團健康發(fā)展的關(guān)鍵。本文主要針對民營企業(yè)集團發(fā)展現(xiàn)狀，基于內(nèi)部控制理論歸納與總結(jié)民營企業(yè)集團所存在的問題，并從現(xiàn)代經(jīng)濟體制、市場發(fā)展形勢入手，探究民營企業(yè)如何做好內(nèi)部控制、建立完善的內(nèi)部控制制度，解決當前民營企業(yè)發(fā)展面臨各種問題。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè);內(nèi)部控制;審計問題;財務管理;體制改革

中圖分類號：F279文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）26-0049-03

一、引言

習近平總書記在2018年 11 月 1 日的民營企業(yè)座談會上表明，民營企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟體制下，要以守法經(jīng)營為根本，練好企業(yè)內(nèi)功，建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，進而步入高質(zhì)量發(fā)展軌道。內(nèi)部控制的重要性，在此次講話精神中充分地展現(xiàn)了出來，民營企業(yè)對內(nèi)部控制的關(guān)注也由此提升。在我國財政部、監(jiān)證會以及銀監(jiān)會等聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》之后，我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系就基本定型，國企、民營私企等對內(nèi)部控制的重視度顯著上升，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，也成為企業(yè)保證財產(chǎn)完整、安全性，促進生產(chǎn)經(jīng)營管理發(fā)展的優(yōu)質(zhì)選擇。內(nèi)部控制制度，作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成，是企業(yè)練好內(nèi)功、保證企業(yè)健康成長、加強內(nèi)部審計審核的不二途徑[1]。通過對內(nèi)部分工的相互制約，運用嚴格的控制方法、程序等規(guī)范企業(yè)合理運用項目，加強對企業(yè)財產(chǎn)的管理控制，進而消除企業(yè)內(nèi)部的風險、安全隱患。由此可見，民營企業(yè)集團做好內(nèi)部控制，至關(guān)重要。

二、我國民營企業(yè)集團的發(fā)展特征

1.面臨產(chǎn)業(yè)升級挑戰(zhàn)

民營業(yè)務發(fā)展模式會隨著時代的發(fā)展、經(jīng)濟危機的出現(xiàn)等不斷完善，但民營企業(yè)的風險抵抗能力普遍不高。雖然，2008 年全球金融危機后，我國政府對民營企業(yè)發(fā)展、相關(guān)制度建設(shè)重視度提升，民營企業(yè)也及時調(diào)整了經(jīng)營戰(zhàn)略，謀求轉(zhuǎn)型升級契機，但依舊存在專業(yè)人才緊缺、研發(fā)投入少、品牌建設(shè)不足等問題。所以，現(xiàn)階段民營企業(yè)集團不再局限于傳統(tǒng)的發(fā)展模式，更為注重創(chuàng)新，與國營一樣，正在加大對自主研發(fā)的投入，在供給側(cè)改革背景下，不斷地優(yōu)化生產(chǎn)關(guān)系，致力于提升企業(yè)核心競爭力。

2.多元化經(jīng)營

民營企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展體制中占據(jù)重要地位，無論是發(fā)展規(guī)模、還是發(fā)展速度，都呈現(xiàn)出顯著的增長趨勢。有一些民營企業(yè)集團率先從區(qū)域性企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)槿珖云髽I(yè)，例如太子奶集團、華為、京東、蘇寧等，這些都是名聲顯赫的大型民營企業(yè)集團。這些集團都有一個共同特點，就是具有多元化經(jīng)營模式，根據(jù)2019年所統(tǒng)計的中國民營500強企業(yè)中，有36%以上的企業(yè)涉及多個業(yè)務領(lǐng)域，至少有142家涉及房地產(chǎn)、投資等主業(yè)以外的電子科技、在線教育等業(yè)務。民營企業(yè)會呈現(xiàn)多元化經(jīng)營的特征，也是企業(yè)發(fā)展規(guī)律的體現(xiàn)，因為一旦企業(yè)發(fā)展到一定階段以后，為了分散經(jīng)營特點，必然會尋找新的經(jīng)濟增長點，涉及主業(yè)以外的業(yè)務，是必然舉措[2]。

3.管理轉(zhuǎn)型

有些民營企業(yè)起初是以家族的名義開創(chuàng)的，隨著企業(yè)的擴張，必然從家族制管理轉(zhuǎn)變?yōu)槁殬I(yè)化管理，縱使在管理轉(zhuǎn)型后依舊會存在明顯的家族治理特征，但企業(yè)整體管理體制卻會由此革新。這一點，在浙江民營企業(yè)中較為常見，因為浙江多數(shù)民營企業(yè)都是從家庭工業(yè)的形式逐步發(fā)展起來的。民營企業(yè)集團打破傳統(tǒng)家族制管理模式，進入職業(yè)化管理階段，需要均衡家族個人利益，立足于企業(yè)長遠發(fā)展角度，引進現(xiàn)代化企業(yè)管理手段，使得企業(yè)管理體制、管理理念以及管理手段等更能適應市場環(huán)境與時代發(fā)展，能具有較強的風險抵抗能力。但在這個過程中，會因為家族利益糾紛或是股東權(quán)力糾葛等，導致管理轉(zhuǎn)型備受家族治理特征的阻礙。

三、對我國內(nèi)部控制理論的概述

1.我國內(nèi)部控制理論的發(fā)展

內(nèi)部控制在我國具有較為久遠的歷史，起初被稱為“內(nèi)部牽制”?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論，則是從上世紀90年代開始，特別是在1997 年亞洲金融危機及 1998 年海南“瓊民源”后，我國政府、企業(yè)等都加強了對財務造假的監(jiān)管，意識到了要加強企業(yè)風險管控。因此，在 1999 年進行了第二次《會計法》的修改，從法律視角提出了要構(gòu)建健全的內(nèi)部控制。隨后，我國也針對國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展情況，建立起了適合中國的內(nèi)控體系與評價標準。光是在2001 年就先后出臺了7項內(nèi)部會計控制規(guī)范，之后就是以財政部為中心，開始了對所有經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)部控制系統(tǒng)工程進行監(jiān)督和規(guī)劃[3]。2008 年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等文件，都對企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系提出了明確規(guī)范和具體化的指導，使得我國國營、民營、行政事業(yè)單位等，都先后進入了內(nèi)部控制規(guī)范的實施階段。發(fā)展到如今，各類企業(yè)都對內(nèi)部控制理論有了明確的認識，也比較重視內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，民營企業(yè)開展內(nèi)部控制體系構(gòu)建，也比較常見。

2.內(nèi)部控制的特征與目標

內(nèi)部控制的特點，主要是體現(xiàn)在管理以及范圍上。從管理上來看，內(nèi)部控制具有較強的管理規(guī)定性、牽制性，通過對內(nèi)部分工的相互制約、崗位的管控分離或是審批授權(quán)等，實現(xiàn)相互監(jiān)督與制約。因此，企業(yè)內(nèi)部控制具有較強的動態(tài)性，是通過動態(tài)的管理機制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理、經(jīng)營等中所存在的問題，逐步調(diào)整治理結(jié)構(gòu)、管理體制等，進而增強企業(yè)內(nèi)部的凝聚力與管控力。從范疇上來看，內(nèi)部控制具有全局廣泛性，內(nèi)部控制能貫穿于整個企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)營運范圍內(nèi)，對企業(yè)所有的財務管理、經(jīng)營活動、資金流向等進行監(jiān)督、風險識別與防范等。

內(nèi)部控制的目標，指的是民營企業(yè)集團在構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系后，所能達到的效果等。民營企業(yè)集團做內(nèi)部控制，是為了促進企業(yè)組織的高效營運，使得各部門在企業(yè)發(fā)展中能各司其職，避免權(quán)責糾紛等。對于民營企業(yè)集團而言，實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標，主要有以下幾點：一是要使企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)符合現(xiàn)代管理要求，構(gòu)建起科學的決策、監(jiān)督等機制，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理水平。二是針對企業(yè)實際應用業(yè)務，構(gòu)建起對應的風險控制系統(tǒng)，加強對企業(yè)經(jīng)營活動以及管理體制的風險管控，特別是財務管理，要做好內(nèi)部審計工作，以保證企業(yè)運營健康，能有效規(guī)避市場風險[4]。三是消除潛在隱患，加強對企業(yè)財產(chǎn)的保護，以保護企業(yè)財產(chǎn)的安全性與完整性為目標，加強對各種欺詐、舞弊行為的糾正，從業(yè)務體系到財務體系，構(gòu)建起動態(tài)的風險管控機制。四是提升企業(yè)會計水平，民營企業(yè)集團應基于新會計準則，規(guī)范企業(yè)會計行為，從會計材料的真實性、完整性入手，構(gòu)建起完善的會計信息系統(tǒng)，進而提升會計信息質(zhì)量。五是要在民營企業(yè)集團內(nèi)，貫徹落實國家相關(guān)法律法規(guī)。

四、民營企業(yè)集團內(nèi)部控制存在問題及成因分析

1.缺乏優(yōu)良的控制環(huán)境

內(nèi)部控制備受控制環(huán)境的影響，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》文件的內(nèi)容，控制環(huán)境包含了企業(yè)管理人員的品行、價值觀以及管理哲學、經(jīng)營觀念、企業(yè)文化等。由于我國多數(shù)民營企業(yè)的形成，不是個體戶，就是個人或是個體組織參股合資，要么就是原國有或是集體企業(yè)改革，這也就導致企業(yè)的所有權(quán)基本上集中在個人或是個體組織投資上。這樣也就使得企業(yè)備受家族管理模式的影響，企業(yè)缺乏規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，也就缺乏優(yōu)良的控制環(huán)境，企業(yè)在應對風險中所做的決定取決于個體或是個體組織投資者的經(jīng)營觀念、操守品行等。最為典型的案例，就是國美電器，國美電器曾經(jīng)是我國最大的家電零售連鎖企業(yè)，還曾在2009 年入選中國世界紀錄協(xié)會，企業(yè)股權(quán)分布集中在黃光裕家族（34%），所以在黃光裕案爆發(fā)后，使得國美備受打擊，跌下神壇[5]。究其原因，是因為國美是家族式管理，黃光裕權(quán)力過大沒有完善的監(jiān)督與制衡，一旦掌權(quán)者出現(xiàn)問題，企業(yè)就瀕臨重組消亡的危機。

2.內(nèi)部控制建設(shè)缺乏頂層設(shè)計

頂層設(shè)計，指的是從全局、系統(tǒng)角度，對項目或是任務的各個方面、層次、要素進行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而集中資源實現(xiàn)目標。民營企業(yè)集團在內(nèi)部控制建設(shè)中，缺乏頂層設(shè)計意識，企業(yè)治理層以及管理層等，缺乏內(nèi)部控制意識，過于看重效益，忽略了內(nèi)部管理。由于多數(shù)民營企業(yè)集團都是從主營業(yè)務逐步擴張成集團公司，企業(yè)的業(yè)務范疇也逐步擴展，管理難度上升。但股東、投資者，比對業(yè)務管理，更為注重短期經(jīng)濟效益，并不看重企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，導致集團對子公司的掌控不足，內(nèi)部缺乏完善的監(jiān)督機制、風險防控機制等，企業(yè)所面臨的發(fā)展風險較多。例如，西王食品公司于2011 年借殼上市，在2012 年被深交所通報批評，出現(xiàn)了大股東違規(guī)占款、隱瞞信息會損害投資者利益等多種問題，未按照監(jiān)證會的要求履行披露義務以及審議程序，內(nèi)部沒有完善的控制體系以及審計程序，才會使得企業(yè)在發(fā)展過程中“掏空”上市公司風險。民營企業(yè)頂層著缺乏內(nèi)部控制意識，就無法從企業(yè)整體發(fā)展角度進行內(nèi)部控制體系設(shè)計與建設(shè)規(guī)劃，更無法實現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)化與常態(tài)化，使得民營企業(yè)處于高風險運營狀態(tài)。

3.信息管理落后，工作人員素質(zhì)不足

民營企業(yè)集團的信息管理水平不高，在信息交流與管理方面漏洞較多。一方面，是民營企業(yè)集團現(xiàn)行的信息傳輸與分析手段缺乏科技含量。處于網(wǎng)絡(luò)信息時代，民營企業(yè)集團的信息處理既要快又要廣，然而運用大數(shù)據(jù)技術(shù)、云會計、物聯(lián)網(wǎng)等進行信息處理的企業(yè)是少之又少，以致于企業(yè)無法及時掌握消費者、生產(chǎn)供求、資源等信息。另一方面，管理層與員工對內(nèi)部控制內(nèi)容缺乏認識，不利于內(nèi)部控制工作的開展。

整體員工的綜合素質(zhì)水平無法達到內(nèi)部控制的要求。對于管理層，由于其內(nèi)控意識較為薄弱，很難立足于企業(yè)全體員工的利益，開展全范圍的內(nèi)控知識教育或是相關(guān)的培訓，導致內(nèi)部控制形式化明顯。對于普通員工，由于企業(yè)內(nèi)部缺乏專業(yè)性的培訓，使得員工對自身崗位的權(quán)限、職責等缺乏認識，更無法明確自身在內(nèi)部控制中的責任，難以適應新的控制環(huán)境，很容易出現(xiàn)濫用職權(quán)的情況。例如，山東如意在2012 年就受到山東證監(jiān)局的指責，被下放了整改令，其原因就是公司賬目混亂，尤其是公司與客戶的往來賬戶記錄混亂、在核算存貨時漏洞較多，且發(fā)現(xiàn)了會計核心等多項財務問題，歸根到底，是由于財務人員無法適應信息環(huán)境，難以隨著會計體系以及財務管理要求的轉(zhuǎn)變，改變傳統(tǒng)的工作模式，以致于導致公司賬務缺陷眾多。

五、優(yōu)化民營企業(yè)集團內(nèi)部控制工作的有效策略

1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境

優(yōu)化控制環(huán)境，旨在為內(nèi)部控制工作實施奠定優(yōu)良基礎(chǔ)，確保內(nèi)部控制能得到各部門、人員的支持，提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力。一是促進民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革。為讓民營企業(yè)走出以往家族管理的影響，應從現(xiàn)代企業(yè)制度入手，針對民營企業(yè)的特點，構(gòu)建全新的企業(yè)制度，促使企業(yè)能優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和完善運行機制，明確各個管理階層的權(quán)限、責任與監(jiān)督職能，立足于企業(yè)長遠發(fā)展，建立起完整的多層次監(jiān)督體制。二是加強民營企業(yè)集團對內(nèi)部控制的頂層設(shè)計。內(nèi)部控制體系的建設(shè)，應由企業(yè)決策層、管理層以及監(jiān)督層共同進行要素分析、體制設(shè)計以及建設(shè)規(guī)劃，強化頂層者對內(nèi)部控制的重視，落實國家出臺的相關(guān)法規(guī)以及文件要求，建立起與內(nèi)部控制對應的企業(yè)文化體系以及樹立內(nèi)部控制觀念，提升全體員工對內(nèi)部控制的認識，形成遵紀守法的經(jīng)營理念。三是破除家族式管理，減少管理者單獨決策的情況，以企業(yè)董事會、管理層共同決策為主，構(gòu)建起科學的決策機制，進一步促進企業(yè)治理結(jié)構(gòu)改革，以分權(quán)、外向、多元化作為管理重點，設(shè)置監(jiān)事會與董事會等，加強對高層的監(jiān)督，減少由于掌權(quán)者出現(xiàn)個人問題所導致的企業(yè)風險危機[6]。

2.實現(xiàn)內(nèi)部控制制度的規(guī)范化建設(shè)

民營企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制制度的規(guī)范化建設(shè)，旨在完善內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，通過內(nèi)部審計以及識別企業(yè)危機風險，減少舞弊行為，維護好企業(yè)固有利益;致力于加強度企業(yè)財務信息安全的管理，保護企業(yè)財產(chǎn)安全的同時，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境，為企業(yè)發(fā)展激發(fā)強烈的生命力，以支持企業(yè)未來發(fā)展。民營企業(yè)集團，要根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，制定適合自身治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織運行的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)企業(yè)管理精細化、程序完善化、流程精簡化。首先，要對企業(yè)現(xiàn)有的各項管理制度進行全面梳理，依據(jù)內(nèi)部控制理論進行管理制度的精簡與完善，明確各個崗位的權(quán)利責任、各部門的權(quán)責范圍等，以部門與單位協(xié)調(diào)互動、相互制約為目標，將內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變能為經(jīng)營管理服務，實現(xiàn)內(nèi)部控制常態(tài)化與動態(tài)化。其次，要實現(xiàn)對風險、制度以及流程的整合，在管理制度的梳理過程中，將內(nèi)部控制方法嵌入到流程設(shè)計中，以實現(xiàn)“制度管人，流程管事”的目標。流程中要有風險應對措施，內(nèi)部控制則要運用先進的管理手段和管理辦法，將以往交織在一起的職務分離開，使得授權(quán)審批、資金活動控制、采購業(yè)務公眾號等手段能融于業(yè)務流程，使得決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立，以便于企業(yè)面臨重大問題、風險等時，能落實具體決策或是聯(lián)簽制度。

3.實現(xiàn)信息暢通與交流反饋，構(gòu)建合理的人才選拔制度

為改變現(xiàn)如今信息不對稱以及上下信息交流不通暢、人員素質(zhì)不足的現(xiàn)狀，民營企業(yè)集團在內(nèi)部控制中，要加強信息溝通、反饋、交流機制的建設(shè)，建立合理的人才選拔制度，使得與內(nèi)控有關(guān)的信息能在不同主體之間快速傳送，減少內(nèi)部控制缺陷。首先，企業(yè)管理者要具有較強的溝通意愿，能從企業(yè)整體運轉(zhuǎn)和經(jīng)營管理角度，做出要實現(xiàn)信息通暢和交流反饋的目標，才能從系統(tǒng)、全局角度突破信息交流阻礙，快速構(gòu)建起信息溝通渠道。其次，要合理運用現(xiàn)代信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、新媒體平臺等，為企業(yè)全體員工構(gòu)建一個可供業(yè)務交流、上下通傳等平臺，企業(yè)員工才能通過某種形式或是在固定時間內(nèi)進行交流，增進溝通。例如，現(xiàn)如今釘釘、微信等都成為企業(yè)打卡的工具，大數(shù)據(jù)以及云會計等被應用于數(shù)據(jù)篩選和價值挖掘中，民營企業(yè)要順應時代發(fā)展，活用科技構(gòu)建起信息溝通平臺和優(yōu)良的信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)及時有效溝通、反饋的同時，以便于員工了解國內(nèi)外航同業(yè)的最新情況，掌握企業(yè)內(nèi)部各方面的運營情況等。最后，建立合理的人才選拔制度。民營企業(yè)集團需轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的用人觀念，加強與相關(guān)專業(yè)、院校的合作，加快引進和培養(yǎng)專業(yè)人才，為企業(yè)發(fā)展提供專業(yè)人才，明確管理者、股東以及員工等職責，建立規(guī)范的內(nèi)部審計部門，從根本上加強對員工的培訓與管理。

六、結(jié)語

綜上所述，我國多數(shù)民營企業(yè)集團，在內(nèi)部控制方面有諸多漏洞，因而民營企業(yè)破產(chǎn)重組現(xiàn)象較為普遍，尤其是受到疫情的影響，今年我國民營企業(yè)集團所面臨的發(fā)展形勢尤為嚴峻，做好內(nèi)部控制，成為民營企業(yè)集團走出發(fā)展低谷，擺脫風險隱患，提升自身生命力的必然途徑。民營企業(yè)集團具有完善、規(guī)范、可適用的內(nèi)部控制制度，在加強對企業(yè)內(nèi)部牽制、監(jiān)督的同時，減少貪污舞弊、實現(xiàn)內(nèi)部制，強化財務風險辨別、評估、解決等能力，構(gòu)建起完善的風險評估機制，便于企業(yè)及時規(guī)避財務風險，革新傳統(tǒng)的內(nèi)部管理模式，建立內(nèi)部審計部門，加快對專業(yè)人才的引進。

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作者簡介：

韓冬斌，供職于杭州永盛集團有限公司。