摘要：在我國發(fā)展應(yīng)用綠色會計，是大勢所趨，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)長治久安的必由之路，是遵循科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)思想所作出的必然選擇?？茖W(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)思想的核心內(nèi)容是促進(jìn)人類社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展，既滿足當(dāng)代人的需要，又不損害后代人的需要。綠色會計在發(fā)展應(yīng)用中既繼承了傳統(tǒng)會計學(xué)優(yōu)點(diǎn)，又融合了可持續(xù)發(fā)展觀指導(dǎo)思想和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，它圍繞資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償這個中心，以貨幣為主要計量形式，來對企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益加以反映、報告和考核。毋容置疑，發(fā)展應(yīng)用綠色會計既是企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長的需要，也是我國經(jīng)濟(jì)社會實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)展應(yīng)用綠色會計，促成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會經(jīng)濟(jì)效益的雙豐收。本文首先闡釋了綠色會計的意涵，然后以綠色會計與傳統(tǒng)會計的差異分析和我國企業(yè)發(fā)展應(yīng)用綠色會計的理由作為依托，在此基礎(chǔ)上對我國企業(yè)發(fā)展應(yīng)用綠色會計的可行性和應(yīng)采取的改善策略等進(jìn)行了研究探討。

關(guān)鍵詞：綠色會計;發(fā)展應(yīng)用;可持續(xù)發(fā)展

中圖分類號：F275文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）26-0183-03

一、綠色會計發(fā)展應(yīng)用概述

在自然資源日漸匱乏的今天，企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中通過發(fā)展應(yīng)用綠色會計可以顯著提高對資源的利用效率，在減少生產(chǎn)經(jīng)營活動中對資源的消耗的同時，降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，增量生產(chǎn)經(jīng)營活動的目標(biāo)值，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營活動中經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會效益的同步最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)未來在經(jīng)濟(jì)建設(shè)道路上的可持續(xù)發(fā)展。因此，發(fā)展應(yīng)用綠色會計既能為企業(yè)贏得良好的社會聲譽(yù)，又能為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動創(chuàng)造更加有利的條件。綠色會計在企業(yè)發(fā)展應(yīng)用是以貨幣作為主要計量單位而開展的，它通過計量生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的環(huán)境成本及維護(hù)效益來評估生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果的影響，它融合運(yùn)用會計學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)，假價值管理手段，幫助企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。綠色會計雖然是近些年來才出現(xiàn)的新生事物，以倡導(dǎo)綠色發(fā)展作為最基本的價值導(dǎo)向，但是它畢竟還是依托傳統(tǒng)會計理論體系孕育而出的，因此它在企業(yè)的發(fā)展應(yīng)用與傳統(tǒng)會計難免會有很多相通和相同之處，比如在會計假設(shè)、原則、確認(rèn)、計量、記錄、報告等方面，兩者就表現(xiàn)出了想通和相同的共性特征。同時，綠色會計作為一門新興學(xué)科，自然也會有其自身有別于傳統(tǒng)會計的不同特征，比如在核算內(nèi)容方面表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性、綜合性和長期性;在研究方法方面表現(xiàn)出的多樣性，涉及很多學(xué)科和領(lǐng)域;在財務(wù)報告形式方面表現(xiàn)為既對財務(wù)信息進(jìn)行反映，也對非財務(wù)信息進(jìn)行反映，等等。

二、綠色會計在企業(yè)發(fā)展應(yīng)用中有別于傳統(tǒng)會計的差異之處

一是相較于傳統(tǒng)會計，綠色會計的核算范圍更廣泛。綠色會計所要核算的范圍，既包括生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的價值犧牲，也包括相關(guān)聯(lián)的社會成本和環(huán)境成本，既包括會計期間自身經(jīng)濟(jì)利益的增加，也包括生產(chǎn)活動帶來的社會收益的增加，在綠色會計導(dǎo)向下，企業(yè)生產(chǎn)活動從關(guān)注自身利益轉(zhuǎn)向關(guān)注包括自身利益在內(nèi)的整個社會的利益和可持續(xù)發(fā)展的需要。

二是相較于傳統(tǒng)會計，綠色會計引入了新的會計項目。綠色會計在企業(yè)發(fā)展應(yīng)用中引入的新的會計項目諸如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用及環(huán)境利潤等;而且在對這些會計項目的確認(rèn)和計量上，綠色會計與傳統(tǒng)會計也有所不同，綠色會計在計量這些會計要素時需增加能夠反映社會效益與成本的內(nèi)容，傳統(tǒng)會計則不必考慮這些內(nèi)容。

三是相較于傳統(tǒng)會計，綠色會計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的反映更加完整。傳統(tǒng)會計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映時依據(jù)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則，采用的是復(fù)式記帳法來確認(rèn)、計量、記錄、報告企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項，但是不包含企業(yè)生產(chǎn)活動對環(huán)境造成的影響因素。綠色會計在反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動時則是圍繞著對資源的高效利用和耗費(fèi)補(bǔ)償而進(jìn)行的，在繼承傳統(tǒng)會計確認(rèn)、計量、記錄、報告內(nèi)容的同時，還將企業(yè)生產(chǎn)活動對環(huán)境造成的影響也包含在內(nèi)，因而對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的反映更加完整。

四是相較于傳統(tǒng)會計，綠色會計對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等的計量進(jìn)行了完善。傳統(tǒng)會計能夠以貨幣方式進(jìn)行計量的、能夠在會計賬表進(jìn)行反映的都是企業(yè)擁有財產(chǎn)所有權(quán)的東西，對于企業(yè)沒有所有權(quán)卻用得著的比如空氣、海洋等，傳統(tǒng)會計則不能將其列為核算的內(nèi)容，當(dāng)然也不能記入企業(yè)的經(jīng)營成本。但是綠色會計則不然，在綠色會計看來比如空氣、海洋等是全人類的共同財產(chǎn)，是有價的且有限的，因而企業(yè)應(yīng)對生產(chǎn)活動中對比如空氣、海洋等造成的損耗具有進(jìn)行補(bǔ)償?shù)呢?zé)任。綠色會計的這種理念超越了傳統(tǒng)會計所受到的局限，對傳統(tǒng)會計對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等的計量進(jìn)行了完善。

五是相較于傳統(tǒng)會計，綠色會計在會計原則方面發(fā)生了變化。一個是在社會性原則方面，即綠色會計要求企業(yè)要從社會角度出發(fā)衡量經(jīng)濟(jì)活動給環(huán)境帶來的影響，也就是企業(yè)應(yīng)對生產(chǎn)活動的社會效益和社會成本進(jìn)行綜合評估，以此作為衡量生產(chǎn)活動經(jīng)濟(jì)效率的標(biāo)準(zhǔn);另一個是最小差錯原則，即綠色會計在會計計量中帶有一定的主觀性，無法做到絕對準(zhǔn)確，只能盡量爭取相對準(zhǔn)確，因而需遵循最小差錯原則。

三、我國企業(yè)發(fā)展應(yīng)用綠色會計的理由

會計是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容，會計核算的準(zhǔn)確與否，事關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的取得和經(jīng)濟(jì)價值的增長，因而會計構(gòu)成了市場環(huán)境下企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。當(dāng)然這是從傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論角度出發(fā)看待會計工作，若是從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論視角出發(fā)看待這個問題，則這種觀點(diǎn)是具有一定的狹隘性的。因?yàn)樵诂F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論結(jié)構(gòu)中，綠色會計的占比越來越多，綠色會計的位次也在不斷前移，綠色會計以倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展為宗旨奠定了自己在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論結(jié)構(gòu)中的占比和位次。綠色會計旨在通過把企業(yè)在生產(chǎn)活動中所犧牲的環(huán)境代價與傳統(tǒng)會計計量方法相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在計量生產(chǎn)成本時應(yīng)將環(huán)境恢復(fù)費(fèi)用和廢物處置費(fèi)用等也計算在內(nèi)，來展現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)活動的真實(shí)盈利水平。鑒于綠色會計融匯了眾多學(xué)科和領(lǐng)域的知識及其某些要素的無法量化處理，因此綠色會計在實(shí)際發(fā)展應(yīng)用中除了沿用以貨幣為主要計量單位外，還需要輔以實(shí)物單位、文字說明等形式來描述、評價企業(yè)在其生產(chǎn)活動中所取得的環(huán)境效益及其對環(huán)境形成的影響。一方面，我國企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)展應(yīng)用綠色會計，可以促進(jìn)企業(yè)引入新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，把諸如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境收益、環(huán)境負(fù)債等列入會計核算內(nèi)容之中，推動企業(yè)逐步廢棄高消耗、高污染的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，使企業(yè)資源管理工作水平得到提高。另一方面，我國企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)展應(yīng)用綠色會計，可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計革新。毋庸諱言，我國企業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時代對自然資源普遍采用的是掠奪式的開采方式，許多企業(yè)都是以犧牲環(huán)境代價和生態(tài)代價才換來了經(jīng)濟(jì)的增長，以今天的觀點(diǎn)來看，這當(dāng)然有些像涸澤而漁、飲鴆止渴，但是在當(dāng)時，很多企業(yè)還完全沒有意識到事態(tài)的嚴(yán)重性，這就是為什么我國近年來會不斷出現(xiàn)自然環(huán)境和生態(tài)環(huán)境急劇惡化現(xiàn)象的原因之所在。這種現(xiàn)象一直延續(xù)到可持續(xù)發(fā)展觀在社會上的興起，綠色發(fā)展觀走入了人們的視野，人類社會與自然環(huán)境和諧共處成為廣泛的共識，直到這時，自然環(huán)境和生態(tài)環(huán)境惡化的現(xiàn)象才得到遏制，人們開始重視如何修復(fù)已經(jīng)千瘡百孔的自然環(huán)境和生態(tài)環(huán)境。也正是在這一時期，綠色會計才有了登堂入室從此扛起了輔助企業(yè)發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)大旗的機(jī)會，綠色會計以其先進(jìn)的科學(xué)理念和方法為企業(yè)進(jìn)行資源配置提供了有效指導(dǎo)，為企業(yè)開源節(jié)流，降本增效，節(jié)能減排，走綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路提供了有力支持。

四、綠色會計在我國企業(yè)發(fā)展應(yīng)用的可行性分析

綠色會計是在經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展和自然環(huán)境急劇惡化的雙重背景下出生的。我們知道，自18世紀(jì)60年代英國工業(yè)化大革命開始，無限制地攫取和利用自然資源就成為了推動工業(yè)化發(fā)展進(jìn)程的重要手段，人類對自然資源的貪婪在讓物質(zhì)生活得到前所未有的豐富的同時，也造成了對自然環(huán)境破壞的不可逆轉(zhuǎn)。人類無限度、無休止地向自然資源索取最終將人類自己送上所賴以生存的自然資源日益枯寂的不歸路。這種情況一直延續(xù)到20世紀(jì)的70年代才有所好轉(zhuǎn)。在20世紀(jì)70年代初期，世界各國開始了如何保護(hù)環(huán)境和修復(fù)環(huán)境的大討論，并涌現(xiàn)出了比蒙斯和馬琳等代表人物，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)展應(yīng)用綠色會計也從此揭開了序幕。順應(yīng)國際社會大勢，在我國政府的大力倡導(dǎo)和推動下，我國企業(yè)發(fā)展應(yīng)用綠色會計的條件也成熟了。第一，我國并不缺乏發(fā)展應(yīng)用綠色會計的相關(guān)學(xué)科，能夠滿足建立綠色會計體系的需要;第二，我國會計基礎(chǔ)規(guī)范日漸完善，為綠色會計提供了可以借鑒的理論和方法;第三，企業(yè)管理人員發(fā)展觀念的轉(zhuǎn)變?yōu)榫G色會計提供了較好的應(yīng)用基礎(chǔ);第四，相關(guān)法律法規(guī)的不斷健全為綠色會計發(fā)展提供了政策保障;第五，社會民眾環(huán)保意識的增強(qiáng)，為綠色會計發(fā)展應(yīng)用提供了有效助力;第六，國際社會在綠色會計方面的成功經(jīng)驗(yàn)，為我國企業(yè)發(fā)展應(yīng)用綠色會計提供了有益借鑒。

五、改善我國企業(yè)發(fā)展應(yīng)用綠色會計現(xiàn)況的策略

第一，加強(qiáng)對綠色會計重要性的宣傳力度。綠色會計是新生事物，在我國企業(yè)發(fā)展應(yīng)用頂多不過50年左右的時間，雖然此間我國政府部門給予了高度重視，社會各界也給予了積極支持，但是收效并不顯著，個中原因，與輿論宣傳沒有及時跟進(jìn)有很大關(guān)系?？陀^地說，我國企業(yè)發(fā)展應(yīng)用綠色會計很多時候還停留在淺表層面，特別是企業(yè)很多基層工作人員，對于綠色會計之于企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深遠(yuǎn)影響還一知半解，或知之甚少，因此，加大對綠色會計重要性的宣傳力度，提高企業(yè)全體員工對綠色會計的認(rèn)知程度，這是綠色會計在企業(yè)取得良好發(fā)展應(yīng)用所要解決的首要問題，企業(yè)管理層對此必須有一個清醒的認(rèn)識。計算機(jī)通信技術(shù)的發(fā)展，各種融媒體、自媒體等新興媒體的興起，為企業(yè)大力宣傳綠色會計創(chuàng)造了有利條件，企業(yè)完全可以借助這些先進(jìn)的宣傳媒介來推動綠色會計與自身經(jīng)濟(jì)建設(shè)的共同發(fā)展。

第二，加強(qiáng)綠色會計在企業(yè)發(fā)展應(yīng)用的法律基礎(chǔ)建設(shè)。沒有規(guī)矩不成方圓，法律的強(qiáng)制力在推動綠色會計發(fā)展應(yīng)用中是不可或缺的。自我國引入綠色會計發(fā)展理念以來，已經(jīng)出臺了一些有關(guān)法律法規(guī)，這對推動綠色會計在企業(yè)的發(fā)展應(yīng)用起到了很大作用;但是這些法律法規(guī)有很多細(xì)節(jié)之處還沒有做到明確，在很多方面還停留在框架層面上或指導(dǎo)層面上，這就為有些發(fā)展觀念落后企業(yè)不完全執(zhí)行綠色會計發(fā)展政策留下了可供說辭的借口。因此，加強(qiáng)綠色會計在企業(yè)發(fā)展應(yīng)用的法律基礎(chǔ)建設(shè)，通過法律剛性力量的施壓來迫使發(fā)展觀念落后企業(yè)重視綠色會計發(fā)展應(yīng)用問題，不給發(fā)展觀念落后企業(yè)以任何遲滯發(fā)展應(yīng)用綠色會計的機(jī)會，需要有關(guān)方面予以足夠的重視，并盡快實(shí)施。

第三，盡快完善發(fā)展應(yīng)用綠色會計的準(zhǔn)則、制度。綠色會計核算工作應(yīng)涵蓋這樣一些內(nèi)容：一是能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對自然資源的損耗，比如環(huán)境污染損失、自然資源消耗等;二是能夠反映企業(yè)對環(huán)境所作的貢獻(xiàn)，比如參與環(huán)保建設(shè)投資、提高對廢物利用的資金研發(fā)投入、維護(hù)環(huán)境資源的環(huán)保支出、對資源環(huán)境的補(bǔ)償性支出和對資源的恢復(fù)性支出等;三是能夠反映企業(yè)在改善資源環(huán)境中獲得的收益，比如因廢物利用獲得的減免稅收益，因環(huán)保貢獻(xiàn)獲得的國家獎金獎勵，因環(huán)境改善獲得的投資增加和利潤提高以及由此而贏得的社會信譽(yù);等等。

第四，盡快規(guī)范發(fā)展應(yīng)用綠色會計的財務(wù)報告形式。財務(wù)報告形式事關(guān)會計信息披露的真實(shí)性、客觀性、準(zhǔn)確性，對企業(yè)經(jīng)營決策、財務(wù)狀況、對利益關(guān)聯(lián)方的投資選擇等都具有直接影響，是各方共同關(guān)注的焦點(diǎn)，必須盡快進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)在財務(wù)報告中除了要單獨(dú)對綠色環(huán)境要素進(jìn)行披露外，還應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和報表附注中對綠色環(huán)境要素有所反映，比如在資產(chǎn)負(fù)債表中增加反映環(huán)境資產(chǎn)和負(fù)擔(dān)的社會責(zé)任，在利潤表中增加將與環(huán)境有關(guān)的收益和損失納入反映系統(tǒng)并計算綠色凈利潤，在現(xiàn)金流量表中增加反映保護(hù)環(huán)境所進(jìn)行的投資，等等。

第五，積極培養(yǎng)發(fā)展應(yīng)用綠色會計專業(yè)人才。就目前我國企業(yè)發(fā)展應(yīng)用綠色會計的總體情況來看，專業(yè)人才缺乏的問題很普遍，具有很大的共性。造成這種局面的原因有兩個。其一是綠色會計在我國企業(yè)發(fā)展應(yīng)用的時間比較短，我國企業(yè)從思想上還沒有為此做好充分準(zhǔn)備。以現(xiàn)行企業(yè)會計人員而論，絕大多數(shù)都是接受的傳統(tǒng)會計教育，掌握的是傳統(tǒng)會計知識，即使其中有少數(shù)會計人員掌握了一些綠色會計知識，但也只是皮毛而已，所以運(yùn)用傳統(tǒng)會計知識處理問題仍然是當(dāng)前企業(yè)會計工作的主流。其二是社會高等教育機(jī)構(gòu)，比如各大學(xué)、各高職高專院校，在會計專業(yè)教學(xué)中教授的主要內(nèi)容仍然是傳統(tǒng)會計知識，綠色會計相關(guān)知識在教學(xué)內(nèi)容中的占比微乎其微。這兩方面的原因共同造成了當(dāng)下綠色會計發(fā)展應(yīng)用專業(yè)人才的匱乏，因此，積極培養(yǎng)發(fā)展應(yīng)用綠色會計專業(yè)人才乃是當(dāng)務(wù)之急。

第六，積極推進(jìn)綠色會計發(fā)展應(yīng)用理論與實(shí)踐的相結(jié)合。綠色會計是一門綜合性學(xué)科，涉及環(huán)境學(xué)、資源學(xué)、生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)等諸多領(lǐng)域，綠色會計在發(fā)展應(yīng)用中與這些學(xué)科既有交叉也重疊，既相互滲透也相互分離，相較于這些學(xué)科，綠色會計的發(fā)展應(yīng)用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有成熟。因此，在重視綠色會計理論建設(shè)的同時，還必須把它與企業(yè)具體經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)踐相結(jié)合，這樣，綠色會計才能在企業(yè)走出一條健康的發(fā)展應(yīng)用道路來。

六、結(jié)語

綠色會計是會計大家族中的一個新成員，是會計領(lǐng)域里新興起的一門學(xué)科，綠色會計的出現(xiàn)是人類社會研究探索發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的必然結(jié)果。我國對發(fā)展應(yīng)用綠色會計進(jìn)行研究探索始于20世紀(jì)70年代初期，此后在政府的高度重視和有關(guān)部門的大力倡導(dǎo)下，發(fā)展應(yīng)用綠色會計問題迅速引起了社會各界的廣泛關(guān)注，并同時贏得了企業(yè)界的一致響應(yīng)。發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)，推動經(jīng)濟(jì)社會實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是全世界的共同需要，是全人類的共同心聲。從這個角度來看，我國企業(yè)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)展應(yīng)用綠色會計也同時為構(gòu)建人類命運(yùn)共同體貢獻(xiàn)了自己的力量。習(xí)近平總書記在中共十九大上提出了“綠水青山就是金山銀山”的概念。總書記的講話精神告訴我們，在關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時更應(yīng)該關(guān)注對環(huán)境資源、自然資源、社會資源的保護(hù);在關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時更應(yīng)該關(guān)注對可持續(xù)發(fā)展理念的弘揚(yáng);在關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時更應(yīng)該認(rèn)真考慮如何為人類子孫后代留下一個可以生生不息的美好家園，更應(yīng)該認(rèn)真考慮如何讓人類子孫后代的未來可以工作和生活在一個“看得見山，望得見水，記得起鄉(xiāng)愁”的和諧環(huán)境之中。

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作者簡介：

鄭雅文，寧波大學(xué)科學(xué)技術(shù)學(xué)院學(xué)生。