摘要：在新的時代環(huán)境之下，個人所得稅法的改革為構(gòu)建中國特色社會主義稅收體系提供了有力支撐，也是個稅籌劃的重要法律指導(dǎo)。新的個人所得稅法在稅目、稅率、應(yīng)繳納所得額等方面進(jìn)行了較大改變，對個人所得稅籌劃工作提出了新的要求，這也強(qiáng)調(diào)在個稅籌劃中，應(yīng)強(qiáng)化對新個人所得稅法的理解與應(yīng)用，提高個稅籌劃的實(shí)效性。本文立足新個人所得稅法的研究，分析了新個人所得稅法對個稅籌劃的影響以及存在的問題，并在問題導(dǎo)向之下，通過轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識、強(qiáng)化政策運(yùn)用、提高個稅籌劃能力等方面，具體論述了新個人所得稅法下個稅籌劃的措施。

關(guān)鍵詞：新個人所得稅法;匯算清繳;個稅籌劃;納稅人

中圖分類號：F812.42 ?文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）26-0186-04

一、前言

當(dāng)前，我國正處于改革發(fā)展的新階段，構(gòu)建具有中國特色的稅收制度體系，是深化稅制改革的重要保障，更是推動中國經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)定發(fā)展的內(nèi)在需求。2018年10月1日起開始執(zhí)行過渡期政策，2019年1月1日起新稅制全面實(shí)施，拉開了新時期我國個人所得稅（以下間稱“個稅”）改革的序幕，進(jìn)一步契合了時代的發(fā)展需求。相比于舊個稅法，新個稅法在稅目、稅率等方面進(jìn)行了調(diào)整，“新概念”“新方法”的確定與明確，對個稅籌劃提出了新要求。在個稅籌劃中，要強(qiáng)化對新個稅法的理解與應(yīng)用，在合法性、綜合效益性原則的實(shí)踐中，合法合理降低個稅支出，降低個人稅收壓力。因此，本文立足新個稅法的研究，堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向，在兩大原則的實(shí)踐中，就如何實(shí)現(xiàn)個稅籌劃做了如下闡述。

二、新個稅法對個稅籌劃的影響

隨著社會不斷發(fā)展，稅制改革的不斷推進(jìn)，為構(gòu)建中國特色社會主義稅制體系，提供了有力支撐。當(dāng)前，新個稅法的實(shí)施，成為新時期稅制改革的重要內(nèi)容，提高了個稅法的科學(xué)合理性。

1.新個稅法的主要內(nèi)容變化

2019年1月1日，我國新個稅法全面實(shí)施，拉開了新時期個稅改革的序幕，進(jìn)一步要求納稅人在個稅籌劃中，基于新個稅法的學(xué)習(xí)與應(yīng)用，以適應(yīng)新的個稅制度要求[1]。

（1）稅目變化

在稅目變化方面，主要表現(xiàn)為：①在舊個稅的稅目基礎(chǔ)之上，引入“綜合所得”和“經(jīng)營所得”。其中綜合所得明確具體包括個人工資、薪金所得，稿酬所得及勞務(wù)報酬所得等。在“經(jīng)營所得”中，具體明確了兩項(xiàng)，即企事業(yè)單位的承包等經(jīng)營所得、個體工商生產(chǎn)經(jīng)營所得;②納稅人的綜合所得由按月繳納改為按納稅年度合并計(jì)算個稅[2]。因此，在稅目方面，引入了新的概念，這既是時代發(fā)展的需求，也是強(qiáng)化稅目設(shè)定的科學(xué)合理性。

（2）稅率變化

在新個稅法中，稅率的變化主要涉及經(jīng)營所得稅率、綜合所得稅率及比例稅率等。其中，由于在稅目改革中，引入了兩個新概念，這也成為稅率變化最大所在。如表1所示，是基于新舊個稅法中綜合稅率的比較。從中可以知道，相比于之前，新的個稅法調(diào)整了級別檔次，在1級～4級中，分別進(jìn)行了級距的調(diào)整，擴(kuò)大了低稅率的級距。這主要是因?yàn)殡S著社會不斷發(fā)展，工資總額等的不斷提高，要求個稅法在級距方面進(jìn)行調(diào)整，能夠更好地符合實(shí)際情況[3]。因此，在稅率變化方面，充分體現(xiàn)了新個稅法與時俱進(jìn)的改革原則，保證了新個稅法的可實(shí)施性，表現(xiàn)出了積極的改革成效。

（3）綜合所得收入和專項(xiàng)附加扣除

根據(jù)新的個稅法規(guī)定，相較于舊的個稅法，對應(yīng)繳納個稅進(jìn)行了較大調(diào)整，也進(jìn)行了內(nèi)容上的改進(jìn)[4]。例如，對于納稅人而言，其在綜合所得收入額的計(jì)算中，可以使用計(jì)算公式：綜合所得收入=工資薪金收入+勞務(wù)報酬收入×（1-20%）+特許權(quán)使用費(fèi)收入×（1-20%）+稿酬收入×（1-20%）×70%-免稅收入

增設(shè)專項(xiàng)附加扣除是對我國現(xiàn)代個稅制度的完善，其中有子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容。重要的意義是在減稅降費(fèi)背景下實(shí)現(xiàn)的一個對民眾的普惠政策，主要著力于教育、醫(yī)療、養(yǎng)老及住房四個社會關(guān)注的民生問題。

（4）綜合所得年度匯算清繳

這次個稅改革，除了提高“起征點(diǎn)”、調(diào)整稅率表和增加專項(xiàng)附加扣除外，還是我國歷史上首次建立了綜合與分類相結(jié)合的個稅制度，對個人取得的綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個稅。這樣有利于平衡不同所得稅負(fù)，能更好地發(fā)揮個稅收入分配調(diào)節(jié)作用，也與世界絕大部分國家稅制相接軌。

綜合所得年度匯算，不僅可以讓納稅人充分享受各項(xiàng)扣除優(yōu)惠、全年拉通匯算清繳，也讓部分收入高來源多的納稅人將收入加總后再去找稅率，以此更好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)、稅收公平的原則，對深入貫徹落實(shí)減稅負(fù)政策有重要意義。

一方面，年度匯算清繳可以更加精準(zhǔn)、全面落實(shí)各項(xiàng)稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策，更好地保障納稅人的權(quán)益。特別是平時未申報享受的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，以及大病醫(yī)療等年度結(jié)束才能確定扣除金額，可以通過辦理年度匯算清繳補(bǔ)充享受。因此，年度匯繳給納稅人“查漏補(bǔ)缺”的機(jī)會，以確保充分享受稅改紅利。另一方面，通過年度匯繳能準(zhǔn)確計(jì)算納稅人綜合所得全年應(yīng)該實(shí)際繳納的個稅，進(jìn)而多預(yù)繳了退還、少預(yù)繳了補(bǔ)繳。納稅人平時取得收入時，先按月或按次計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳個稅。實(shí)際情況中，因個人收入情況不同，無論采取怎樣的預(yù)扣預(yù)繳個稅繳納方式，都很難使所有人平時已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，會產(chǎn)生“差額”，這就需要通過年度匯算清繳來多退少補(bǔ)，來達(dá)到相同情況的個人稅負(fù)水平一致的目標(biāo)。

（5）新個稅法下月份薪金個稅的計(jì)算及變化

月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額（A1）=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額（B1）×稅率-速算扣除數(shù)）-已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額（B1）=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)基本減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)基本減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以當(dāng)前月份數(shù)計(jì)算。

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算函數(shù)為：

A1=ROUND（MAX（B1×{0.03，0.1，0.2，0.25，0.3，0.35，0.45}-{0，2520，16920，31920，52920，85920，181920}，0），2）-本納稅年度已預(yù)扣預(yù)繳稅額

例：某公司員工2010年入職，2017年起每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，2017年、2018年、2019年“三險一金”扣除額分別為3931元、4047.63元、4444.38元。2019年起該員工享受子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息三項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除合計(jì)3000元，沒有減免收入及減免稅額等情況。

該員工2017年、2018年、2019全年薪金個稅分別為55647元、54547.08元、25213.48元。新個稅法實(shí)施后，該員工薪金個稅較以前年度降幅在50%左右，且在月度薪金標(biāo)準(zhǔn)不變的情況下，每月薪金個稅不再是固定不變的，而是呈逐月上升的態(tài)勢。

2.新個稅法下個稅籌劃的重要性

在新的個稅法之下，個稅籌劃的實(shí)施，能夠?yàn)閭€人降低所得支出。相比于舊個稅法，新個稅法在稅目、稅率等方面均發(fā)生了變化，這是與時俱進(jìn)的發(fā)展體現(xiàn)，同時也立足我國國情，在稅目及稅率等方面進(jìn)行科學(xué)合理調(diào)整，以滿足實(shí)際需求。首先，新個稅法對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整與改變，這就要求個稅籌劃要與之進(jìn)行調(diào)整，強(qiáng)化對政策法規(guī)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)合法、科學(xué)的稅收籌劃;其次，個稅籌劃直接關(guān)系到個人的切身利益，在新的個稅法環(huán)境之下，通過稅收籌劃的有效開展，為降低個稅具有重要的意義;再次，個稅籌劃的實(shí)施，是自我權(quán)益的有效保護(hù)，同時也是基于新的個稅法之要求，做好個稅繳納。因此，對于納稅人而言，要充分認(rèn)識新個稅法的內(nèi)容及理解，合法合理應(yīng)用個稅法之規(guī)定和相關(guān)政策，保障個人合法權(quán)益。

三、新個稅法下個稅籌劃中的問題

當(dāng)前，新個稅法正在實(shí)施，對個稅形成了較大影響。從實(shí)際而言，在個稅籌劃中，也存在諸多的問題，如個稅籌劃能力不足、工資全年發(fā)放缺乏均衡性等，這都會對個稅籌劃形成較大影響。因此，在個稅籌劃的實(shí)施中，應(yīng)針對新個稅法之要求，在問題的分析中，為提高個稅籌劃的科學(xué)有效性提供有利條件。具體而言，新個稅法下個稅籌劃中的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.全年個人工資發(fā)放不均衡

在實(shí)際當(dāng)中，納稅人的全年工資發(fā)放往往存在不均衡性，這也是導(dǎo)致個稅籌劃問題的重要原因之一。首先，在個人崗位工作中，不同月份不同市場環(huán)境，都會對個人的收入形成一定影響，導(dǎo)致個人全年工資發(fā)放的不均衡性，這就對個稅的計(jì)算等形成影響;其次，由于不同月份時期，個人工資等收入存在一定差異，這也就導(dǎo)致納稅人在不同月份中所承擔(dān)的稅負(fù)壓力存在較大差異。如，績效考核下每月的績效工資具有不均衡性，極易出現(xiàn)某些月份稅負(fù)壓力很大，有些月份出現(xiàn)不達(dá)個稅“起征點(diǎn)”的情況，這對于個人稅收籌劃而言，形成了一定程度影響[6]。因此，在實(shí)際工作生活中，如何更好地基于工作實(shí)際，做好個稅籌劃工作，是更好地運(yùn)用法律法規(guī)實(shí)現(xiàn)合法避稅，實(shí)現(xiàn)個人所得的合理分配。

2.個稅籌劃能力不足

個稅籌劃的有效實(shí)施，對個稅籌劃能力有一定要求。個稅籌劃能力不足，在法律法規(guī)的應(yīng)用中存在不合理等情況，對個稅合法規(guī)避形成影響。首先，對新個稅法缺乏正確的認(rèn)識與理解，特別是對于政策的應(yīng)用不足，個稅籌劃的技巧實(shí)施不到位，都在一定程度上影響到個稅籌劃的有效性。其次，在個稅籌劃中缺乏一定技巧與方法。如，不單獨(dú)發(fā)放年終一次性獎金。再次，企業(yè)在員工薪金個稅籌劃中缺乏積極主動性，對相關(guān)政策法規(guī)的理解不深入，影響個稅籌劃效果。因此，在個稅籌劃中，籌劃能力的提高是基本要求。

3.年終績效等一次性收入納稅籌劃

在實(shí)際當(dāng)中，個人工資薪酬等的發(fā)放形式不同，對個人所得稅計(jì)算有一定影響。特別是對于年終績效的一次性收入，在稅法的角度，正式的叫法是“全年一次性獎金”。

因此，在個稅籌劃中，要充分立足自身的工作實(shí)際，基于薪酬發(fā)放方式、工作內(nèi)容等元素，進(jìn)行科學(xué)、合法的個稅籌劃，以更好地降低個稅壓力。如何在稅收籌劃工作的開展中，落實(shí)政策的實(shí)施與應(yīng)用，這都直接關(guān)系到稅收籌劃工作的科學(xué)構(gòu)建。面對新的稅收制度，要積極應(yīng)對，在完善的稅收籌劃制度制定中，形成科學(xué)的個稅籌劃方案。

四、新個稅法下個稅籌劃的措施

當(dāng)前，稅收籌劃的實(shí)施，要審視當(dāng)前的稅改環(huán)境，在適應(yīng)新環(huán)境、提高個稅籌劃能力方面，提高新個稅法下個人稅收籌劃效能。正確認(rèn)知稅改政策環(huán)境，在政策運(yùn)用中合理避稅，對于納稅人而言，具有重要作用。因此，個人要主動適應(yīng)新的稅收制度，在科學(xué)籌劃中，為個人提高經(jīng)濟(jì)管理能力，保障稅收籌劃工作的有效落實(shí)。從實(shí)際來看，稅改下個人稅收籌劃實(shí)施，可從以下幾個方面展開：

1.強(qiáng)化政策運(yùn)用，提高稅收籌劃效能

政策運(yùn)用是合理避稅的重要舉措，特別是新個稅法中對專項(xiàng)扣除的政策理解，強(qiáng)化政策引導(dǎo)下個人稅收籌劃工作的改進(jìn)。實(shí)質(zhì)上，面對新環(huán)境，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)稅收籌劃理念，發(fā)揮政策的重要作用，這也是個稅籌劃科學(xué)構(gòu)建的重要方面。企業(yè)在個稅籌劃的過程中，要立足行業(yè)、員工個人實(shí)際情況，優(yōu)化稅收籌劃措施，以更好地形成工作效能[5];再次納稅人要在新的稅收制度之下，要積極主動適應(yīng)新環(huán)境，通過科學(xué)有效的籌劃開展，以及政策的了解與應(yīng)用，做好稅收籌劃工作。因此，一方面，要從稅收的角度出發(fā)，通過企業(yè)運(yùn)用合理的工資發(fā)放政策，實(shí)現(xiàn)對稅收籌劃方案的優(yōu)化;另一方面，納稅人要強(qiáng)化對稅收政策的學(xué)習(xí)，為個稅籌劃實(shí)施與推進(jìn)，提供有效依據(jù)，體現(xiàn)稅收政策在稅收籌劃中的重要作用。當(dāng)前，在國家層面基于行業(yè)及市場情況，制定了相應(yīng)的稅收政策，稅收籌劃應(yīng)在合法合理的原則之下，有效應(yīng)用相關(guān)稅收政策，確保稅收籌劃工作的科學(xué)有效性[6]。因此，從個稅改革出發(fā)，在對相關(guān)政策法規(guī)的應(yīng)用中，應(yīng)針對相關(guān)的政策及法律要求，實(shí)現(xiàn)個稅籌劃工作的有效開展。

2.提高個稅籌劃能力，關(guān)注年終獎發(fā)放最優(yōu)方案

面對新的個稅法，在個稅籌劃中，應(yīng)提高個稅籌劃能力，以更好地適應(yīng)新的改革要求。首先，在個稅籌劃中，要強(qiáng)化對新個稅法的學(xué)習(xí)，對新概念、新方法要強(qiáng)化理解，這是實(shí)現(xiàn)個稅籌劃能力提高的關(guān)鍵所在;其次，稅收籌劃能力的提高，應(yīng)在日常工作中，通過對相關(guān)稅收籌劃內(nèi)容的優(yōu)化與調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)個稅的合法規(guī)避。

比如在年終獎個稅的稅收籌劃問題上，筆者認(rèn)為，在同一個月度發(fā)放的獎金，比如精神文明獎、部門績效獎、優(yōu)秀員工獎，是可以合并作為年終獎進(jìn)行單獨(dú)計(jì)稅的。

因?yàn)槟杲K獎金計(jì)算方法的特點(diǎn)，導(dǎo)致會出現(xiàn)年終獎金“多發(fā)一元錢，到手獎金反而少”，那么通過年終獎發(fā)放的稅收籌劃，可以將超過臨界點(diǎn)的獎金，并入到綜合所得中計(jì)算個人所得稅，分兩次發(fā)放上述獎金。

已知年終獎金（A1），年終獎個稅（B1）的函數(shù)公式=LOOKUP（A1，{0，36000.01，144000.01，300000.01，420000.01，660000.01，960000.01}，1%×{3，10，20，25，30，35，45}）×A1-LOOKUP（A1，{0，36000.01，144000.01，300000.01，420000.01，660000.01，960000.01}，{0，210，1410，2660，4410，7160，15160}）

根據(jù)預(yù)計(jì)的年總收入，扣除各項(xiàng)扣除后，就可以得出上述年應(yīng)納稅所得額，就可以對照表3判斷出最合理的年終獎發(fā)放方案，那么在申報個稅時，將超過最優(yōu)方案的年終獎部門，并入綜合所得申報，那么就能實(shí)現(xiàn)全年稅負(fù)率最低的構(gòu)想。

五、結(jié)語

綜上所述，新個稅法的實(shí)施，對個稅籌劃有了新要求。在實(shí)踐研究中發(fā)現(xiàn)，納稅人要強(qiáng)化新個人稅法的認(rèn)知，在稅收籌劃工作建設(shè)中，要強(qiáng)化政策運(yùn)用、合理利用全年一次性獎金計(jì)稅政策來提高個稅籌劃能力等，為進(jìn)一步夯實(shí)個稅籌劃，起到重要作用。在新的稅制環(huán)境之下，個稅籌劃工作的科學(xué)構(gòu)建，應(yīng)堅(jiān)持以新的個稅制度為導(dǎo)向，通過高效的工作開展，全面提升工作的實(shí)效性和科學(xué)性。在個稅籌劃中，要堅(jiān)持“合法性”與“綜合效益性”原則，在全面落實(shí)各項(xiàng)稅收政策與法規(guī)中，通過個稅籌劃技巧及政策等的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)個稅籌劃的有效開展，降低個人稅負(fù)壓力。

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作者簡介：

朱瑋，供職于中國能源建設(shè)集團(tuán)浙江省電力設(shè)計(jì)院有限公司。