薛誠

摘要：當(dāng)前，建筑市場競爭日趨激烈，施工企業(yè)在規(guī)模不斷擴(kuò)大的同時(shí)，企業(yè)的利潤卻無法同步增長。國家對房地產(chǎn)市場的調(diào)控政策頻出，讓施工企業(yè)面對更加殘酷的市場競爭的同時(shí)承受著巨大的生存壓力。建筑施工行業(yè)的競爭主要集中在成本造價(jià)的競爭上，由于存在巨大的施工風(fēng)險(xiǎn)和下游企業(yè)的利潤分成，施工行業(yè)已經(jīng)徹底成為了一個(gè)微利行業(yè)。在微利時(shí)代，建筑施工企業(yè)如何通過強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，降低企業(yè)成本來提高市場競爭力？文章從實(shí)際工作出發(fā)，闡述了作業(yè)成本法在施工企業(yè)中的具體應(yīng)用方法及對成本管理起到的積極作用。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;工程施工;實(shí)際應(yīng)用

一、施工企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的重要意義

作業(yè)成本法是以作業(yè)活動(dòng)為基礎(chǔ)，根據(jù)成本動(dòng)因?qū)ψ鳂I(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，然后將作業(yè)活動(dòng)耗費(fèi)的資源價(jià)值進(jìn)行合理分配的方法。施工企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法具有以下意義。

（一）作業(yè)成本法可以改變間接成本傳統(tǒng)的管理方式

工程施工項(xiàng)目通常都存在工期較長、時(shí)間跨度較大、材料價(jià)格易波動(dòng)的特點(diǎn)。作業(yè)成本法通過對作業(yè)內(nèi)容的分析、識(shí)別，將各項(xiàng)工序的資源需求進(jìn)行最小單元的劃分，并建立作業(yè)成本庫。施工企業(yè)可以根據(jù)成本支出的脈絡(luò)，從資源匹配到作業(yè)活動(dòng)開展再到工程項(xiàng)目完工交付的全過程進(jìn)行跟蹤控制，改變了建筑施工企業(yè)對間接成本傳統(tǒng)、粗放、隨意的管理方式。

（二）作業(yè)成本法可以節(jié)約成本，將過程管理變得動(dòng)態(tài)化

在施工過程中，施工企業(yè)利用作業(yè)成本法分析、識(shí)別具體的作業(yè)內(nèi)容，形成最小的作業(yè)單元，清晰地了解每項(xiàng)工序需要耗費(fèi)的資源數(shù)量，從而提高資源的利用效率，減少不必要的資源浪費(fèi)。作業(yè)成本法的作業(yè)活動(dòng)分析過程，將原來粗放的項(xiàng)目施工工序變成了規(guī)范、有序的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程。將實(shí)際變動(dòng)的數(shù)據(jù)及時(shí)與計(jì)劃數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目施工過程的動(dòng)態(tài)管理，準(zhǔn)確地得出實(shí)時(shí)的執(zhí)行結(jié)果，讓項(xiàng)目的實(shí)施方案調(diào)整變得有預(yù)判、有計(jì)劃、有依據(jù)，更加合理，切實(shí)保證項(xiàng)目施工全過程的可控。

（三）實(shí)施作業(yè)成本法可以提升企業(yè)的管理水平

作業(yè)成本法在實(shí)際應(yīng)用中，有別于其他傳統(tǒng)的成本管理方法。它要求企業(yè)必須以能夠準(zhǔn)確劃分作業(yè)為前提，因而基礎(chǔ)工作量較大，對企業(yè)的信息化建設(shè)程度要求較高，施工企業(yè)通過實(shí)施作業(yè)成本法，可以提高部門之間的溝通和協(xié)作;促進(jìn)員工提升工作效率;實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)信息共享，在實(shí)施精細(xì)化管理的過程中切實(shí)提升企業(yè)的管理水平。

（四）實(shí)施作業(yè)成本法可以完善績效考核評(píng)價(jià)體系

作業(yè)成本法將各種費(fèi)用、成本的消耗更加合理、客觀、公正的分配到各個(gè)作業(yè)中心，將各個(gè)作業(yè)中心作為績效考核的主體，責(zé)、權(quán)、利更加公開、透明，獎(jiǎng)懲依據(jù)更加充分，員工績效考核制度更加完善，減少了成本費(fèi)用的開支，促進(jìn)了企業(yè)節(jié)能降耗工作的開展。

二、當(dāng)前施工企業(yè)成本管理中存在的問題

（一）成本控制體系不夠完善

在實(shí)際工作中，施工企業(yè)通常將項(xiàng)目管理的重心放在施工進(jìn)度控制和主要材料支出方面，忽視了全方位、立體化、精細(xì)化的成本控制，缺乏相對完善的成本控制體系對實(shí)際工作加以指導(dǎo)。例如，某些企業(yè)的定額計(jì)劃編制，對定額項(xiàng)目的描述籠統(tǒng)含糊、缺少定額用量和定額價(jià)格、對新的施工工藝流程更新不及時(shí)，導(dǎo)致成本測算從開始就出現(xiàn)偏差。同時(shí)，成本價(jià)格易受地理位置、項(xiàng)目規(guī)模大小等因素的影響而出現(xiàn)波動(dòng);成本控制易受外部各種因素的影響而受到阻礙。上述各個(gè)環(huán)節(jié)如果處理不好，部門間的溝通不到位，工作銜接不順利，成本控制制度不能落實(shí)到位，監(jiān)控體制不健全，都會(huì)導(dǎo)致成本控制工作成為一紙空談。

（二）施工企業(yè)對項(xiàng)目成本缺乏動(dòng)態(tài)管理

在實(shí)際工作中，很多企業(yè)都把項(xiàng)目成本管理理解為一個(gè)獨(dú)立的、靜態(tài)的管理活動(dòng)。主要由財(cái)務(wù)部門在事后進(jìn)行記錄，很少會(huì)深入的分析成本發(fā)生的原因，更不會(huì)倡導(dǎo)全員參與項(xiàng)目成本管理的工作。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人也只是關(guān)注項(xiàng)目成本的大小、是否滿足盈利要求以及是否能夠通過績效考核，往往忽略投入與產(chǎn)出的效率水平高低，更不會(huì)去考慮成本管理帶來的其他諸如企業(yè)品牌形象、客戶滿意度等其他經(jīng)濟(jì)效益。

（三）企業(yè)融資成本決定了項(xiàng)目成本的高低

現(xiàn)在很少有施工企業(yè)是在用自有資金來滿足項(xiàng)目的資金需求。在實(shí)際工作中，建筑施工企業(yè)普遍的結(jié)算方式都是按照“進(jìn)度款+竣工款+尾款”的模式進(jìn)行結(jié)算，因此普遍存在先墊款施工后收款的情況。對于國有大中型企業(yè)來說，擁有國企背景、良好的企業(yè)信用、強(qiáng)大的企業(yè)集團(tuán)實(shí)力、多樣融資渠道能獲得較低的融資成本;而中小企業(yè)由于公司規(guī)模較小、自身競爭能力不足、財(cái)務(wù)管理能力有限，融資渠道單一通常融資成本較高。因此，融資能力的不同對建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目成本有直接影響。

三、作業(yè)成本法在工程項(xiàng)目中的應(yīng)用對策

（一）成本控制體系要適應(yīng)項(xiàng)目管理的需要

施工企業(yè)的建筑項(xiàng)目通常都是形式單一、施工程序復(fù)雜、對施工過程中的過程管理要求較高，任何一個(gè)環(huán)節(jié)考慮不周都會(huì)對項(xiàng)目整體的成本產(chǎn)生較大影響。如果能夠合理、高效的對資源進(jìn)行調(diào)配，就能夠避免資源的浪費(fèi)和損失，因此必須有一個(gè)跨越部門的組織來進(jìn)行全盤的考慮、統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)各項(xiàng)工作。在實(shí)際工作中，通常都是以項(xiàng)目公司或項(xiàng)目部的形式來構(gòu)建這項(xiàng)目管理組織，從項(xiàng)目設(shè)計(jì)施工方案、施工計(jì)劃、材料配套等各個(gè)環(huán)節(jié)，來進(jìn)行成本形態(tài)的分析及作業(yè)活動(dòng)的成本控制工作。

（二）積極促進(jìn)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)管理，加強(qiáng)施工方案優(yōu)化

從施工現(xiàn)場管理的控制來說，優(yōu)化施工方案可以更好的去履行合同，保證工期計(jì)劃的落實(shí)到位;從成本控制的角度來說，要在整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度、質(zhì)量要求、資源的投入程度及其它的相關(guān)管理要求和企業(yè)獲取項(xiàng)目效益之間進(jìn)行權(quán)衡，把每一個(gè)施工環(huán)節(jié)的資源投入和價(jià)值創(chuàng)造，或是對下一個(gè)施工環(huán)節(jié)的影響程度作出及時(shí)有效的比對，動(dòng)態(tài)的去選取相對來說更合適的施工方案，最終達(dá)到業(yè)主、施工企業(yè)、上下游供應(yīng)商之間的一種利益平衡。

在實(shí)際工作中，某些項(xiàng)目由于施工周期較長，受到環(huán)境保護(hù)政策的影響，出現(xiàn)磚、砂石、水泥等材料的價(jià)格波動(dòng)較大，主要石材價(jià)格飛漲的情況發(fā)生，出現(xiàn)成本超支的風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)，施工企業(yè)可以和業(yè)主方、工程監(jiān)理方溝通，在合理的范圍內(nèi)調(diào)整輔材比例的建議;還可以征得業(yè)主方和設(shè)計(jì)方的同意，變更設(shè)計(jì)方案或者通過新型環(huán)保材料替換石材，這樣做既能避免材料價(jià)格波動(dòng)給項(xiàng)目帶來成本超支的風(fēng)險(xiǎn)，又能在滿足項(xiàng)目設(shè)計(jì)效果的同時(shí)，利用新型環(huán)保材料和原石材的價(jià)差，為業(yè)主方節(jié)約成本，為供應(yīng)商開拓市場，更為企業(yè)自身獲取利潤。

（三）促進(jìn)融資形式的多樣性，形成多方合作共贏

大部分施工企業(yè)的融資渠道比較單一，資金成本較高，直接吞噬了項(xiàng)目的利潤空間。在實(shí)際工作中，施工企業(yè)可以和上游的供應(yīng)商、下游的分包商搭建利益聯(lián)盟，以合作的方式謀求共贏。利益聯(lián)盟的搭建，不是要求供應(yīng)商和分包商以提供較低的價(jià)格或較長的賬期這種簡單粗暴的方式來達(dá)到緩解施工企業(yè)資金壓力的目的，而是通過戰(zhàn)略合作、資本運(yùn)營、供應(yīng)鏈管理的方式促成多方形成利益的共同體，憑借較大的規(guī)模、較高的市場份額、較快的存貨周轉(zhuǎn)達(dá)到降低成本的目的;同時(shí)，通過合理的施工組織、高效的現(xiàn)場管理和業(yè)主的積極溝通，實(shí)現(xiàn)業(yè)主的方案最優(yōu)化和利益最大化，從而促進(jìn)企業(yè)服務(wù)價(jià)值的增值，提升項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效率。

（四）加強(qiáng)施工項(xiàng)目的現(xiàn)場管理水平

在施工項(xiàng)目的整個(gè)過程中，每一個(gè)施工階段以及每一個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，都要依據(jù)相應(yīng)的組織規(guī)范和業(yè)務(wù)流程來匹配資源的投入，再依據(jù)每一個(gè)成本對象或者責(zé)任中心對資源的消耗進(jìn)行計(jì)量和考核，從而實(shí)施有效的控制工作。作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行的過程中，利用不同的對象和時(shí)間對產(chǎn)生的不同項(xiàng)目成本進(jìn)行控制，可以達(dá)到即時(shí)控制、即時(shí)考核、即時(shí)分析的管理目的，確保施工企業(yè)的生產(chǎn)管理能夠嚴(yán)格有效的執(zhí)行，從而順利達(dá)到“保質(zhì)保量，按期交付”的目標(biāo)。

四、作業(yè)成本法在工程項(xiàng)目中的實(shí)際應(yīng)用

（一）辨識(shí)作業(yè)內(nèi)容

建筑施工企業(yè)根據(jù)施工過程中，每個(gè)環(huán)節(jié)的具體工作內(nèi)容，逐一分解、細(xì)化、分析，辨識(shí)最小的作業(yè)單元，確認(rèn)其具體包含的工作內(nèi)容，按照工藝、流程、適用環(huán)境、使用設(shè)備等不同標(biāo)準(zhǔn)分別進(jìn)行歸類，并歸集到各個(gè)作業(yè)中心。

（二）建立成本庫

首先，根據(jù)施工項(xiàng)目的具體實(shí)施方案和計(jì)劃，明確施工過程中需要涉及哪些具體的作業(yè)活動(dòng)內(nèi)容、先后順序、活動(dòng)輸出的結(jié)果以及對下一個(gè)作業(yè)活動(dòng)的影響;其次，根據(jù)作業(yè)活動(dòng)的分析結(jié)果，確定每個(gè)作業(yè)活動(dòng)包含的成本要素、成本動(dòng)因及度量指標(biāo)，明確該項(xiàng)活動(dòng)需要匹配的單位人工、單位材料、單位機(jī)械工時(shí)等相關(guān)資源的數(shù)量和價(jià)值，據(jù)此計(jì)算出單個(gè)作業(yè)活動(dòng)的成本價(jià)值;最后，根據(jù)開展具體活動(dòng)需要占用資源和能力的數(shù)量、單價(jià)，計(jì)算出具體活動(dòng)成本價(jià)值，歸集每個(gè)具體活動(dòng)成為成本庫，并據(jù)此計(jì)算出活動(dòng)的最終成本價(jià)值。

（三）施工項(xiàng)目作業(yè)成本的分配計(jì)算

按照項(xiàng)目施工成本計(jì)算的一般程序，將作業(yè)成本庫中的成本價(jià)值按照工時(shí)量、材料消耗量、工程規(guī)模等作業(yè)動(dòng)因分別計(jì)算出成本分配率，然后根據(jù)成本分配率計(jì)算出每個(gè)作業(yè)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)分配的具體成本價(jià)值。最后，各個(gè)分項(xiàng)工程再將作業(yè)活動(dòng)成本匯總就得到了整個(gè)項(xiàng)目的施工成本。

五、結(jié)語

作業(yè)成本法不僅是一個(gè)成本核算方法，更是一個(gè)先進(jìn)的管理工具。它融合了很多先進(jìn)的管理思想和管理理念，而且在實(shí)際運(yùn)用中為許多企業(yè)都帶來了直接的經(jīng)濟(jì)效益，提升了企業(yè)的管理水平，取得了切實(shí)有效的積極效果。作為施工企業(yè)，一定要去積極的將作業(yè)成本法運(yùn)用到實(shí)際工作中，進(jìn)一步強(qiáng)化對成本的有效控制，爭取能夠獲取到更大的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。

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（作者單位：湖北省鄂旅投置業(yè)集團(tuán)有限公司）