李彥

摘 要：近年來，隨著財稅體制改革深入推進和政府會計制度的變革等，對財務(wù)管理活動的精細(xì)化、科學(xué)化提出了新要求，管理會計的重要性日益凸顯。行政事業(yè)單位順應(yīng)會計改革與發(fā)展，必須重視管理會計應(yīng)用，將管理會計理念、方法應(yīng)用到行政事業(yè)單位管理決策層面。本文從推進行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計的必要性、應(yīng)用現(xiàn)狀方面進行分析，并對如何強化行政事業(yè)單位管理會計應(yīng)用提出了一些思考和建議。

關(guān)鍵詞：管理會計;行政事業(yè)單位;應(yīng)用

管理會計，與傳統(tǒng)會計既存在著相似之處，也存在著差異，將管理需求與會計內(nèi)容進行了結(jié)合，為了滿足單位內(nèi)部管理的需求，通過對會計工具方法的應(yīng)用，將財務(wù)會計的基本功能進行了拓展，以此來不斷為企業(yè)的發(fā)展提供正確的決策依據(jù)。當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)管理越來越注重精細(xì)化，傳統(tǒng)的財務(wù)會計已難以滿足其發(fā)展需求，管理會計應(yīng)用實踐創(chuàng)新勢在必行。

一、推進行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計的必要性

1.有助于推進會計工作轉(zhuǎn)型升級

全面推進管理會計應(yīng)用，是會計改革與發(fā)展的重要方向，財政部在《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中明確推進“管理會計廣泛應(yīng)用”，強調(diào)以管理會計實施推動單位會計工作轉(zhuǎn)型升級，發(fā)揮會計工作在戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、營運、績效、風(fēng)險等管理方面的職能作用，提升會計工作管理效能，提高行政事業(yè)單位理財水平和預(yù)算績效，更好地服務(wù)社會經(jīng)濟發(fā)展。對行政事業(yè)單位如何開展管理會計應(yīng)用，2018年財政部發(fā)布了針對行政事業(yè)單位的管理會計應(yīng)用指引，為行政事業(yè)單位全面準(zhǔn)確理解管理會計、科學(xué)系統(tǒng)應(yīng)用管理會計提供了基本框架和方向。

2.有助于降低行政運行成本

加強成本管控，降低運行成本是行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計最基本也是難點最多的工作。目前，經(jīng)過深化機構(gòu)改革后，財政供養(yǎng)的行政事業(yè)單位機構(gòu)、人員數(shù)量、支出規(guī)模，仍是一個龐大的數(shù)據(jù)，要降低行政運行成本，必須提高資金使用的有效性。管理會計可以優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，有針對性進行成本控制，減少不必要的公共資源耗費，發(fā)揮財政資金的價值和功能，提高行政運行效率。

3.有助于提升內(nèi)部管理精細(xì)化

行政事業(yè)單位擔(dān)負(fù)履行政府職能的任務(wù)，不以營利為目的，著重關(guān)注社會公益性。管理會計的職能作用之一是管理控制，行政事業(yè)單位采用管理會計的方法將戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化，加強規(guī)則制度制定、流程控制，管理效能控制，關(guān)注和重視管理中不同環(huán)節(jié)、不同崗位之間的相互銜接，督促內(nèi)部控制執(zhí)行，通過提升內(nèi)部管理精細(xì)化來提高行政事業(yè)單位服務(wù)社會經(jīng)濟發(fā)展的能力。

二、管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.對于管理會計的認(rèn)識和應(yīng)用研究不足

管理會計作為會計的一個分支，在行政事業(yè)單位會計工作中已經(jīng)得到了一定應(yīng)用，但從整體發(fā)展角度來看，其仍然處于落后的狀態(tài)，很多管理會計的創(chuàng)新式作用都沒有在現(xiàn)實中得到發(fā)揮與詮釋。例如會計優(yōu)化、未來規(guī)劃等等職能都需要包括在其中。大部分單位“不知在做”，在實踐中雖應(yīng)用了部分管理會計的工具和方法，但不知道管理會計是什么，缺乏系統(tǒng)應(yīng)用意識;少部分單位屬于“已知在做”，即知道管理會計是什么，應(yīng)用了管理會計的部分職能和方法，但有效性、系統(tǒng)性和針對性還亟待進一步提升。

2.單位內(nèi)部控制建設(shè)滯后管理會計工作難以開展

自2014年行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施以來，現(xiàn)實中的各個單位開始加強了對內(nèi)部控制建設(shè)的重視，積極的對其進行了推進，如今已經(jīng)取得了良好的效果，但是還是有部分單位對管理會計工作存在著重視程度不足的問題，如果不能夠?qū)@個問題進行解決，那么管理會計的制度建設(shè)就很難得到真正的健全，其發(fā)展水平也無法得到快速提升。有些單位實際就是幾個文件規(guī)定，先不說“控制力”如何，能否得到執(zhí)行還存在疑問;有些單位制定了相關(guān)工作流程，但更多的是從部門業(yè)務(wù)出發(fā)，未考慮全局業(yè)務(wù)活動流程，缺乏整體性和系統(tǒng)性。內(nèi)部控制建設(shè)與管理會計應(yīng)用是有機融合的，滯后的單位內(nèi)部控制建設(shè)使管理會計應(yīng)用工作難以有效實施。

3.管理會計專業(yè)人才隊伍力量薄弱

管理會計與財務(wù)會計相比，更加繁雜、專業(yè)，管理會計工作的應(yīng)用需要大量的專業(yè)人才。長期以來，會計人員工作重點在財務(wù)會計方面，局限于記賬、報賬，未經(jīng)過系統(tǒng)的管理會計專業(yè)培訓(xùn)，理論知識單一，缺乏運用管理會計分析問題解決問題的能力和經(jīng)驗。

三、加快行政事業(yè)單位管理會計應(yīng)用的對策

1.以管理會計應(yīng)用推動會計工作轉(zhuǎn)型升級

社會經(jīng)濟越發(fā)展，會計服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的作用越重要，國家財稅體制改革深入推進和政府會計準(zhǔn)則制度的實施，對行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量、會計管理工作能力提出了新要求。行政事業(yè)單位財務(wù)工作重心轉(zhuǎn)到提高單位內(nèi)部信息質(zhì)量上來，將管理會計的工具方法理念融入單位預(yù)算管理、績效管理、成本管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目、政府采購、投融資等業(yè)務(wù)，順應(yīng)會計改革與發(fā)展趨勢，實現(xiàn)會計工作的轉(zhuǎn)型升級，以會計工作的轉(zhuǎn)型升級促進單位管理水平和價值創(chuàng)造能力提升，推動行政任務(wù)完成和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃實現(xiàn)。

2.充分發(fā)揮管理會計的價值創(chuàng)造作用

（1）建立良好的管理會計應(yīng)用環(huán)境。單位應(yīng)用管理會計，總是在特定的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境中進行。從外部環(huán)境的角度來看，其主要包括行業(yè)發(fā)展的趨勢以及法律法規(guī)等等，這些因素都需要單位管理者與相關(guān)人員細(xì)致了解。而內(nèi)部環(huán)境則是單位制度環(huán)境與現(xiàn)有的信息基礎(chǔ)等，應(yīng)通過對內(nèi)部環(huán)境進行優(yōu)化，完成整體工作。

首先，應(yīng)結(jié)合實際發(fā)展情況，創(chuàng)新意識，對合理的管理會計理念進行樹立，對支持管理會計應(yīng)用的文化環(huán)境進行大程度的優(yōu)化。雖然管理會計的具體實施是財務(wù)部門，但需要單位內(nèi)部多部門的配合與協(xié)作，只有在決策層重視、全員參與支持的前提下，才可以有效開展。

其次，應(yīng)結(jié)合實際情況，不斷對內(nèi)部控制體系建設(shè)進行完善，單位在實施內(nèi)控體系建設(shè)時，將制度嵌入單位經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動全過程，在運行時對制度的有效性進行跟蹤評價，不斷完善內(nèi)控制度，提高單位整體管理水平。

最后，建立業(yè)財數(shù)據(jù)融合的管理會計信息系統(tǒng)。在大數(shù)據(jù)和“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，信息資源進一步開放和共享，新一代財務(wù)共享平臺建設(shè)實現(xiàn)業(yè)財數(shù)據(jù)一體化，管理會計應(yīng)用獲得基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐，財務(wù)處理流程加快，財務(wù)分析深度、廣度拓展，會計信息質(zhì)量提高，單位管理會計能力和管理效率得到提升。

（2）綜合運用管理會計工具方法。管理會計采用的程序與方法靈活多樣，具有較大的可選擇性。全面預(yù)算管理、戰(zhàn)略地圖、項目管理、平衡計分卡、關(guān)鍵指標(biāo)法、量本利分析法等管理會計工具方法都適用于行政事業(yè)單位。在應(yīng)用工具方法的選擇上，結(jié)合單位性質(zhì)、規(guī)模、發(fā)展階段、管理模式等實際情況，綜合考慮公平與效率、公益性和經(jīng)濟性、長期與短期、相關(guān)性和重要性等原則，參照相關(guān)管理會計應(yīng)用指引靈活應(yīng)用。充分利用管理會計的科學(xué)技術(shù)方法，分析單位重點項目、重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動是否具有可行性、合理性和社會效益性，分析實際支出與預(yù)算產(chǎn)生差異的具體原因，達到利用管理會計的工具方法科學(xué)地解析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的作用。將管理會計的技術(shù)方法輻射單位管理活動的方方面面。

在戰(zhàn)略管理方面：行政事業(yè)單位在制定和實施單位發(fā)展戰(zhàn)略、目標(biāo)任務(wù)時可以采用管理會計戰(zhàn)略地圖工具，結(jié)合所承擔(dān)的行政事業(yè)任務(wù)和職能，從業(yè)務(wù)效果、服務(wù)對象、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度確定戰(zhàn)略主題和績效指標(biāo)。

在預(yù)算管理方面：行政事業(yè)單位采用全面預(yù)算管理、滾動預(yù)算管理等管理會計工具用于預(yù)算編制、執(zhí)行過程監(jiān)督分析、執(zhí)行結(jié)果績效評價反饋，及時發(fā)現(xiàn)糾正執(zhí)行偏差，改變預(yù)算管理中“重預(yù)算、輕決算，重分配、輕管理”的現(xiàn)狀，提升預(yù)算編制水平和執(zhí)行約束力。

在績效管理方面：行政事業(yè)單位在績效管理中可采用關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法、平衡計分卡等工具方法，提升績效管理水平。對績效指標(biāo)體系的設(shè)計，可選擇財政部門、主管部門等規(guī)定通用的、共性的績效指標(biāo)體系，也可根據(jù)業(yè)務(wù)實際設(shè)計個性化的指標(biāo)。對整體績效管理按照“誰申請資金、誰編制目標(biāo)”的原則確定整體績效目標(biāo)，從目標(biāo)設(shè)定、執(zhí)行管理、評價管理、結(jié)果應(yīng)用管理四個環(huán)節(jié)，制定工作實施方案和步驟，提高整體支出和重點項目績效執(zhí)行。

（3）著力提升管理會計隊伍專業(yè)水平。在管理會計應(yīng)用體系建設(shè)中，人才建設(shè)是關(guān)鍵，管理會計的應(yīng)用效果很大程度取決于會計人員的能力和水平。在新的發(fā)展形勢下，會計人員應(yīng)該增強主觀能動性，不斷學(xué)習(xí)管理會計新理論、新知識，立足本職工作的同時，注重同行業(yè)之間的交流學(xué)習(xí)，拓寬工作思路，總結(jié)實踐經(jīng)驗，力爭從“如何做賬”的財務(wù)會計向“如何用賬”的管理會計轉(zhuǎn)換，促進單位管理會計應(yīng)用工作落到實處。

總之，行政事業(yè)單位強化管理會計應(yīng)用是順時應(yīng)勢，從財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型升級是會計工作職能的拓展。在當(dāng)前全面深化改革和社會經(jīng)濟高速發(fā)展的新形勢下，行政事業(yè)單位構(gòu)建完善的管理會計體系，以全盤思維找準(zhǔn)工作定位，以更優(yōu)的舉措，做到監(jiān)管與服務(wù)并重，履行好主體責(zé)任，優(yōu)化治理能力，更好地服務(wù)于社會經(jīng)濟發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）