張賀

摘 要 2019年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳正式印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱新規(guī)定），這是堅持和加強(qiáng)黨對審計工作集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的重大舉措，是適應(yīng)審計管理體制改革的必然要求，是健全完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的現(xiàn)實需要。本文結(jié)合筆者所在基層審計機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作實際，簡述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中存在的問題并分析原因，闡述如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流程再造。

關(guān)鍵詞 基層審計機(jī)關(guān) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 流程再造

2019年7月，兩辦新規(guī)定要求通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計加強(qiáng)對黨政機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位等領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為。為了深入貫徹落實新規(guī)定，筆者結(jié)合所在基層審計機(jī)關(guān)的工作實際，就如何推進(jìn)流程再造，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計談幾點看法。

一、基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的主要問題及原因

第一，項目組織計劃約束性不強(qiáng)，審計任務(wù)繁重?；鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)一般根據(jù)組織部委托開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，組織部門根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部任免情況進(jìn)行委托，存在臨時批量追加情況，年初項目計劃的調(diào)整具有隨意性，無剛性約束。離任審計往往涉及單位多、時間集中，審計機(jī)關(guān)因力量不足，對離任領(lǐng)導(dǎo)干部任期履行情況也很難做到審深審?fù)?，評價也就很難全面，直接影響了審計質(zhì)量。

第二，離任審計多，任中審計安排少。由于基層審計機(jī)關(guān)一般根據(jù)組織部委托開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，很多基層審計機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在逢離必審情況，導(dǎo)致任中審計安排少，比例較低。離任審計事實上是一種事后行為，這種審計方式導(dǎo)致審計的預(yù)警功能差，難以防患于未然。

第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以賬面審計為主，存在較大的審計風(fēng)險。目前，受審計手段的影響，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要局限于審查賬面，不能做到審計與業(yè)務(wù)工作的有機(jī)結(jié)合，導(dǎo)致對領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況做不到應(yīng)審盡審，有些問題難以發(fā)現(xiàn)和揭露出來，無法全面準(zhǔn)確地評價被審計對象，存在較大的風(fēng)險隱患。

第四，審計評價缺乏科學(xué)性。從界定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任看，基層審計機(jī)關(guān)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價還是以財務(wù)指標(biāo)評價為主，對產(chǎn)生問題的原因、內(nèi)部管理漏洞等方面分析不到位。某些審計人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價時，僅憑個人經(jīng)驗進(jìn)行判斷，缺少與被審計單位的溝通，評價帶有隨意性和盲目性。

第五，審計結(jié)果運(yùn)用水平不高。從目前情況看，部分聯(lián)席會議單位對聯(lián)席會議的主要職能認(rèn)識不到位，成員單位協(xié)調(diào)配合機(jī)制不夠健全，職責(zé)履行不夠充分，各部門對實質(zhì)性、苗頭性、傾向性的問題，缺乏深層次的研究和剖析，沒有建立健全審計整改的督促、落實、責(zé)任追究等相應(yīng)的制度，致使同樣的問題反復(fù)出現(xiàn)，在一定程度上影響了審計結(jié)果的運(yùn)用和深化。

二、推進(jìn)流程再造，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的建議

第一，強(qiáng)化任中審計，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目計劃管理。一是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象，實行動態(tài)、分類管理，5年內(nèi)對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任輪審一遍。二是明確任中審計比例，由審計部門根據(jù)審計工作量確定年度審計項目數(shù)量，組織部門在年度項目總量的基礎(chǔ)上，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部任職單位的重要性、任職時間長短以及任中審計比例應(yīng)達(dá)到50%以上要求等因素，綜合確定任中審計名單，其余項目數(shù)量可以由組織部門根據(jù)上年度領(lǐng)導(dǎo)干部離任情況來確定。三是明確審計項目計劃安排時間節(jié)點，強(qiáng)化計劃剛性約束，充分發(fā)揮審計委員會的職能。每年第四季度，審計委員會辦公室向組織部門提出下年度審計計劃安排，組織部門提出領(lǐng)導(dǎo)干部年度審計建議名單;審計委員會辦公室征求同級紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等有關(guān)單位意見后，納入審計機(jī)關(guān)年度審計項目計劃;審計委員會辦公室提交審計委員會審議決定。年度審計項目計劃一經(jīng)確定不得隨意變更，確需追加或調(diào)減的，應(yīng)按照原制定程序報審計委員會批準(zhǔn)后實施。

第二，準(zhǔn)確劃分責(zé)任，實行領(lǐng)導(dǎo)干部離任交接制度。根據(jù)兩辦新規(guī)定要求，任中審計比例提高，可以探討用離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項交接方式代替以往的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，既可以準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的有效監(jiān)督，又能夠擴(kuò)大審計的覆蓋面，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督的整體質(zhì)量。離任領(lǐng)導(dǎo)和接任領(lǐng)導(dǎo)按規(guī)定的交接程序，確認(rèn)交接資料，填寫交接表，辦理書面交接手續(xù)，體現(xiàn)了對領(lǐng)導(dǎo)干部成長進(jìn)步的保護(hù)，促進(jìn)了領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理機(jī)制的完善，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的規(guī)范化。

第三，統(tǒng)一文書格式，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作流程。一方面，根據(jù)兩辦新規(guī)定重新修訂完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目操作規(guī)范，對審計準(zhǔn)備、審計實施、形成報告到結(jié)果運(yùn)用各環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，爭取覆蓋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全過程。另一方面，對以前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)文書進(jìn)行梳理，根據(jù)兩辦新規(guī)定，并結(jié)合審計工作實際，制訂適合實際情況的文書模板，對審計通知書、審計報告征求意見書、審計報告、審計結(jié)果報告的參考格式進(jìn)行統(tǒng)一，對鎮(zhèn)街、部門、國有企業(yè)分別制定審計報告、審計結(jié)果報告模板，明確審計進(jìn)點會、審計結(jié)果反饋會講話要點，審計談話提綱、談話記錄格式，盡可能地用通俗、寫實的手法來表述審計結(jié)論和意見，使審計結(jié)果更加可信、可靠、可用。

第四，聚焦審計重點，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中涉及履行重大經(jīng)濟(jì)事項的審計。一方面，以領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實情況為重點，制訂和實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重大經(jīng)濟(jì)事項“兩個清單”制度。即被審計單位根據(jù)要求提報重大經(jīng)濟(jì)事項清單，審計組據(jù)此確定重大經(jīng)濟(jì)事項核查清單進(jìn)行重點審計，從而全面更深入地審查領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況。另一方面，突出重點審計內(nèi)容，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的管理、分配和使用為基礎(chǔ)，緊扣經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個重點，關(guān)注經(jīng)濟(jì)、社會、事業(yè)發(fā)展的質(zhì)量、效益和可持續(xù)性，關(guān)注有關(guān)管理和決策等活動的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部個人遵守廉潔從政規(guī)定等情況，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法作為、主動作為、有效作為。

第五，做好審計“兩統(tǒng)籌”，創(chuàng)新審計項目審計組織方式。一是加強(qiáng)審計項目統(tǒng)籌管理，提升審計效能，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與自然資源資產(chǎn)審計、專項資金審計、部門預(yù)算執(zhí)行審計等審計項目的統(tǒng)籌融合，最大限度地擴(kuò)展覆蓋面，以達(dá)到“一審多果”“一果多用”的目標(biāo)。二是加強(qiáng)審計組織方式統(tǒng)籌，合理配置資源。積極創(chuàng)新審計組織方式，加大全局統(tǒng)籌力度，優(yōu)化資源配置，樹立全局“一盤棋”理念，打破科室界限，合理配置審計人員，提高審計資源利用率。審計組充分發(fā)揮團(tuán)隊集體智慧，及時交流工作進(jìn)度、分析情況、研討疑難問題，確保問題查證精準(zhǔn)、問題定性精準(zhǔn)、問題處理精準(zhǔn)，切實依法履行審計監(jiān)督職責(zé)。

第六，規(guī)范審計評價，落實“三個區(qū)分開來”。第一，審計現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員認(rèn)為應(yīng)適用“三個區(qū)分開來”進(jìn)行研究判定的，應(yīng)按照國家審計準(zhǔn)則的規(guī)定，取得產(chǎn)生問題的原因、決策過程、帶來的影響等證據(jù)，確保查深查透，為按照“三個區(qū)分開來”進(jìn)行判斷提供依據(jù)，防范審計風(fēng)險。第二，審計人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與被審計單位的溝通，充分聽取意見，弄清楚問題的前因后果，在起草審計報告的過程中，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注需要使用“三個區(qū)分開來”進(jìn)行研究判定的問題，按照權(quán)責(zé)一致原則，綜合考慮相關(guān)問題的歷史背景、決策過程、性質(zhì)、后果和領(lǐng)導(dǎo)干部實際所起的作用等實質(zhì)性要件，審慎界定責(zé)任，提出處理處罰意見和審計整改、完善體制機(jī)制的建議。第三，審計報告在征求意見的過程中，被審計單位的反饋意見涉及適用“三個區(qū)分開來”判定的問題，審計組應(yīng)進(jìn)一步取得相關(guān)證據(jù)，并在反饋意見采納說明中將對方的意見、采納情況及原因詳細(xì)列明。

第七，加強(qiáng)審計結(jié)果運(yùn)用，強(qiáng)化審計結(jié)果運(yùn)用責(zé)任制度。一是按照“誰審計，誰負(fù)責(zé)”的原則，建立審計質(zhì)量終身負(fù)責(zé)制。二是明確各相關(guān)單位的工作職責(zé)及審計結(jié)果運(yùn)用的具體內(nèi)容和要求，各聯(lián)席會議成員單位要充分履行職責(zé)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，及時向聯(lián)席會議辦公室反饋審計結(jié)果運(yùn)用情況。三是根據(jù)兩辦新規(guī)定要求增加審計后反饋環(huán)節(jié)，通過審計結(jié)果反饋，更好地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，加強(qiáng)審計，發(fā)現(xiàn)問題并整改落實。

三、結(jié)語

本文研究的重點是對于基層審計機(jī)關(guān)來說，如何貫徹落實上級文件精神，結(jié)合工作實際推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任流程再造，這有助于深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。經(jīng)過分析研究，筆者認(rèn)為可以通過加強(qiáng)審計項目計劃管理、規(guī)范審計項目流程、拓展審計內(nèi)容、改善審計方法、加強(qiáng)審計結(jié)果運(yùn)用來推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流程再造。

（作者單位為青島市即墨區(qū)審計局）

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