宋曉晶

摘要：隨著改革開放的不斷深入，行政事業(yè)單位與相關(guān)單位、個人的經(jīng)濟交流也愈加頻繁，往來款項掛賬成為普遍現(xiàn)象，行政事業(yè)單位往來款項資金鏈條中存在問題急劇增多，以長期掛賬問題最為突出。現(xiàn)對行政事業(yè)單位往來款項長期掛賬問題進行分析，并就如何有效解決長期掛賬問題提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;往來款項;長期掛賬;問題對策

一、行政事業(yè)單位往來款管理存在的問題

（1）長期掛賬、不清理

部分行政事業(yè)單位對往來款疏于管理，只掛不清，甚至有的單位舊賬未清，又掛新賬，致使往來款清理難度大。主要表現(xiàn)有：部分單位財務(wù)人員崗位變動或調(diào)離時，往來款沒有交接或交接流于形式，新任財務(wù)人員抱著“事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度，只記賬不理賬;因職能調(diào)整、機構(gòu)整合，原單位往來款因沒有及時清理，又代入到新單位;還有部分單位領(lǐng)導(dǎo)只重視資金成本管理，而忽視往來款管理，特別是部分領(lǐng)導(dǎo)有新官不理舊賬的思想，認為那是前任領(lǐng)導(dǎo)的事與自己無關(guān)，對往來款項管理不理不問;部分單位對往來款項疏于管理，不定期清理，長期掛賬，當(dāng)對方債權(quán)或債務(wù)對象倒閉、死亡時，形成死賬;等等。這些造成往來款項長期掛賬、不清理，影響單位有效運轉(zhuǎn)。

（2）利用往來科目，調(diào)節(jié)預(yù)算、隱瞞收支

部分單位利用往來科目，調(diào)節(jié)部門預(yù)算和隱瞞單位收支。具體表現(xiàn)有：部分單位預(yù)算編制、執(zhí)行不合理，造成預(yù)算當(dāng)年超支，預(yù)算單位將超支預(yù)算掛往來科目，來年仍繼續(xù)列支處理;實行國庫集中支付制度的行政事業(yè)單位，財務(wù)收支及資產(chǎn)情況都在財政部門監(jiān)管之下，當(dāng)年末零余額賬戶有大量結(jié)余資金時，為了避免財政收回或納入下一年度預(yù)算，而在年終突擊花錢，或?qū)⒔Y(jié)余資金轉(zhuǎn)出或掛賬，達到“調(diào)節(jié)預(yù)算”之目的;有的單位違規(guī)將資產(chǎn)出租、處置等應(yīng)交財政款項截留，掛往來賬戶，并將不合理支出從中列支，致使單位收支信息失真、財政資金流失。

（3）財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，往來款項難以清理

部分單位，特別是規(guī)模小的行政事業(yè)單位，財務(wù)人員大多是無財經(jīng)專業(yè)教育背景、財務(wù)知識有限，加之不能與時俱進學(xué)習(xí)新的財經(jīng)法規(guī)和會計制度等理論知識，財務(wù)管理意識薄弱。核算往來款項時，往來科目設(shè)置隨意，有時按業(yè)務(wù)單位掛賬，有時按經(jīng)濟業(yè)務(wù)掛賬，甚至同一單位采用不同名稱

在相同科目中核算掛賬，增加往來科目清算。往來款發(fā)生時，雙方單位財務(wù)人員因?qū)铐椀睦斫馄?，?dǎo)致一方單位掛往來賬，而另一方做收入或支出處理，導(dǎo)致往來款科目、金額錯誤。財務(wù)人員不能夠定期核對往來賬目、跟蹤管理，往來賬款難以清理。

（4）缺乏完善的管理制度和監(jiān)管機制

行政事業(yè)單位屬于非盈利單位，沒有回款的壓力，往來款對應(yīng)的科目不是財政考核的評價指標，所以沒有制定相關(guān)制度對其進行規(guī)范。行政事業(yè)單位對往來款管理時，由于缺乏完善的往來款項內(nèi)部控制制度，單位財務(wù)人員職責(zé)分工不明確、職權(quán)缺乏相互制約，往來款項賬務(wù)處理時，隨意性大。同時，監(jiān)管部門制定的制度著重于收支管理和資產(chǎn)管理，而對往來款項方面涉及甚少。我國財政審計等監(jiān)管部門對往來款項也缺乏有效的監(jiān)管機制，不能對往來款進行有效監(jiān)管。

二、行政事業(yè)單位往來款長期掛賬的原因

（1）政府監(jiān)管機構(gòu)制度缺失，監(jiān)管不力

政府監(jiān)管部門疏于對往來款項管理，沒有設(shè)計往來款項明細財務(wù)報表、沒有將往來款項作為考核評價指標;往來款賬內(nèi)容繁雜、賬目多，審計監(jiān)察部門對往來款項審計工作量大，取證、函證多、困難大，所以監(jiān)管部門常常回避對往來款的監(jiān)督檢查或不被列入重點審計對象。即使審計中發(fā)現(xiàn)往來款經(jīng)濟業(yè)務(wù)有不完善之處，因沒有相關(guān)往來款項方面的管理法規(guī)和獎懲制度，只能要求被審計單位及時整改清理而不能對被審計單位及相關(guān)人員進行懲處。

（2）單位領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)人員重視不夠、會計核算不規(guī)范

單位領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)變動時，往來賬款管理不交接，加之部分繼任領(lǐng)導(dǎo)有新官不理舊賬的思想，對往來款不理不問。部分單位財務(wù)管理制度不健全或有制度不執(zhí)行或選擇性執(zhí)行，財務(wù)管理意識薄弱。財務(wù)人員業(yè)務(wù)知識老化，不能與時俱進掌握新知識新方法，履職能力不強，違規(guī)濫用往來會計科目;與領(lǐng)導(dǎo)溝通不夠，不提醒領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門及時清理往來款，造成往來款長期掛賬不清理。

三、如何有效解決行政事業(yè)單位往來款項長期掛賬問題的幾點建議

（1）完善管理制度和考核指標

行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)會計法和會計制度、相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合單位實際情況，制定往來款內(nèi)部控制管理制度、資金審批制度和責(zé)任追究制度，加強對往來款的管理和監(jiān)督，完善崗位責(zé)任制度和實行不相容職務(wù)相分離控制措施，建立相互配合、相互制約、相互監(jiān)督的措施，有效避免錯誤和舞弊等發(fā)生，用制度來規(guī)范和約束行政事業(yè)單位往來款業(yè)務(wù)行為。

財政主管部門在報表設(shè)計時添加往來款項明細表和往來款項考核指標，便于財政主管部門掌握往來款形成原因、來源性質(zhì)及規(guī)模、資金總量等指標，加強對往來款項監(jiān)督和管理。

往來款項的清理和往來款項交接作為審計部門對干部經(jīng)濟責(zé)任審計、離任審計的重要考核指標，明確新舊領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任，減少往來款項遺留問題糾紛，落實責(zé)任，增強領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識。

（2）加強監(jiān)督管理

實行國庫集中支付的行政事業(yè)單位，支付中心會計審核時要加強對預(yù)算單位財務(wù)監(jiān)管，特別是往來款項的監(jiān)管，規(guī)范預(yù)算單位資金使用，核實往來款發(fā)生的真實性、完整性，對未結(jié)清的往來款項要嚴格控制和管理，可有效避免單位利用往來款科目調(diào)節(jié)預(yù)算和收支等賬務(wù)處理行為，從源頭上把關(guān)，保證單位會計信息質(zhì)量和資產(chǎn)安全。財政主管部門根據(jù)填報的往來款項明細表和往來款項考核指標數(shù)據(jù)，掌握單位往來款內(nèi)容、規(guī)模、性質(zhì)，加強對往來款監(jiān)管。同時，財政審計部門定期不定期抽查單位會計信息資料，對被檢查單位往來款項嚴格核實，發(fā)現(xiàn)問題，及時查究、落實責(zé)任，督促單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員高度重視、增強責(zé)任心。

政府財政、審計及紀檢監(jiān)察部門對行政事業(yè)單位的監(jiān)管中，不僅對單位部門預(yù)算執(zhí)行情況等方面進行監(jiān)督，還要對單位往來款項進行有效監(jiān)管，保證監(jiān)管范圍無盲區(qū)。對利用往來賬戶隱瞞收入、截留資金、逃稅等問題，進行嚴肅查處，保證國有資產(chǎn)安全與有效運轉(zhuǎn)。

（3）及時全面清理

行政事業(yè)單位應(yīng)成立往來款項清查機構(gòu)，制定辦法，對單位往來款項進行全面詳細的清理。查明原因，分清責(zé)任，并按會計事項進行分類管理，及時催收債權(quán)或支付債務(wù)，不能及時支付的，應(yīng)制定支付計劃限期整改。針對不同情況，采取不同的會計處理。對不能收回的長期債權(quán)，采取“先禮后兵”的措施，即：先電話、信函等方式催收，直至訴訟強制收回;對呆賬、死賬的，按規(guī)定程序報批核銷，具體如下：發(fā)生呆賬、死賬時，單位領(lǐng)導(dǎo)與相關(guān)人員集體研究決定，報財政部門批準核銷;有主管部門的，先報請主管部門審核后再報請同級財政部門審批核銷;對轉(zhuǎn)移收入、擠占挪用專項資金等，應(yīng)調(diào)整賬務(wù)，還原經(jīng)濟業(yè)務(wù)本來面目。對確屬個人原因的，應(yīng)查明原因，落實責(zé)任。

綜上所述，行政事業(yè)單位往來款管理是行政事業(yè)單位財務(wù)管理體系的重要組成部分，面對當(dāng)前往來款核算中存在的長期掛賬問題，需要行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、會計人員及業(yè)務(wù)人員的共同努力，以及社會監(jiān)管部門的有效監(jiān)督，完善行政事業(yè)單位往來款項管理制度，清算行政事業(yè)單位往來款項長期掛賬賬目，保證往來款會計信息的真實、可靠，促進國有資產(chǎn)有效運轉(zhuǎn)。

參考文獻

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