陳矜 王子娟

摘 要：2018年中央審計(jì)委員會(huì)成立，強(qiáng)調(diào)構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，審計(jì)地位空前提高，其中國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家“免疫系統(tǒng)”，為國(guó)家治理事業(yè)發(fā)揮著重要作用。但是，我國(guó)國(guó)家審計(jì)的理論研究和人才隊(duì)伍遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前審計(jì)工作的需求，原因之一就在于國(guó)家審計(jì)學(xué)科建設(shè)嚴(yán)重滯后。目前國(guó)家審計(jì)學(xué)科建設(shè)主要存在現(xiàn)行審計(jì)學(xué)科定位、審計(jì)人才培養(yǎng)和審計(jì)理論研究無(wú)法滿足實(shí)際需求等問(wèn)題，需要通過(guò)構(gòu)建國(guó)家審計(jì)學(xué)科體系、人才體系、理論體系等實(shí)施途徑來(lái)進(jìn)行改善。

關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì);學(xué)科建設(shè);實(shí)施路徑

Problems in the construction of state audit discipline and its implementation path

Chen Jin，Wang Zijuan

（School of Accounting，Anhui University of Finance and Economics）

Abstract： In 2018， the central audit committee was established， emphasizing the construction of a centralized， unified， comprehensive， authoritative and efficient audit supervision system， and the audit status has been improved unprecedentedly， among which the state audit， as the national "immune system"， plays an important role in the cause of national governance. However， the theoretical research and talent team of audit in China are far from meeting the needs of the current audit work， one of the reasons is that the construction of state audit discipline is seriously lagging behind. At present， there are some problems in the construction of state audit discipline， such as the current orientation of audit discipline ， the current training of audit talents and the current research of audit theory can not meet the actual needs， which need to be improved through the construction of national audit discipline system， talent system， theoretical system and other implementation path.

Keywords：state audit;discipline construction;implementation path

作者工作單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

通訊地址：安徽省蚌埠市龍子湖區(qū)安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)東校區(qū)

電話：15155259829

郵箱：wangzijuan0902@163.com

郵編：233000

作者簡(jiǎn)介：陳矜（1971-），女，漢族，安徽蚌埠人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與方法;王子娟（1994-），女，漢族，安徽桐城人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)碩研究生，研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與方法。

一、引言

改革開(kāi)放40年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，給審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，黨和國(guó)家對(duì)于國(guó)家審計(jì)工作的重視程度也愈來(lái)愈高。2015年，政府提出為全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，實(shí)行審計(jì)全覆蓋。2018年3月，中共中央成立中央審計(jì)委員會(huì)。同年5月，習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，審計(jì)地位空前提高。其中，國(guó)家審計(jì)的角色也發(fā)生了翻天覆地的變化，由以前的“看門狗”“守護(hù)神”轉(zhuǎn)換為現(xiàn)在的國(guó)家“免疫系統(tǒng)”，國(guó)家審計(jì)工作也在如火如荼地展開(kāi)，為國(guó)家治理事業(yè)發(fā)揮著重要作用。但是，我國(guó)國(guó)家審計(jì)的理論研究和人才隊(duì)伍遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前審計(jì)工作的需求，原因之一就在于國(guó)家審計(jì)學(xué)科建設(shè)嚴(yán)重滯后。

二、文獻(xiàn)綜述

審計(jì)是一門實(shí)踐技術(shù)性學(xué)科，但在強(qiáng)調(diào)實(shí)踐這一特性的同時(shí)，要不斷地根據(jù)審計(jì)實(shí)踐，總結(jié)審計(jì)規(guī)律，推動(dòng)審計(jì)理論的研究，突出其學(xué)術(shù)性的學(xué)科特征，才能不斷推進(jìn)審計(jì)的發(fā)展。因此國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于審計(jì)展開(kāi)了不少理論性研究。

對(duì)審計(jì)學(xué)科地位的研究。現(xiàn)行審計(jì)學(xué)專業(yè)被定為為二級(jí)學(xué)科，隸屬于“管理學(xué)”類“工商管理”一級(jí)學(xué)科，更有甚者將審計(jì)作為會(huì)計(jì)一個(gè)分支，但是這種想法是錯(cuò)誤的，審計(jì)并不是會(huì)計(jì)的一部分，審計(jì)另有淵源，它們是同事關(guān)系，會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，而審計(jì)是檢查上述確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的妥當(dāng)性[1]。現(xiàn)有許多學(xué)者一致呼吁應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)學(xué)科的地位，建立審計(jì)學(xué)一級(jí)獨(dú)立學(xué)科，對(duì)于審計(jì)學(xué)科的門類歸屬卻有不同觀點(diǎn)：觀點(diǎn)一，屬于管理類科學(xué)[2];觀點(diǎn)二，屬于法學(xué)學(xué)科[3][4];觀點(diǎn)三，屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)門類[5];觀點(diǎn)四，新設(shè)一個(gè)學(xué)科門類，如“監(jiān)督學(xué)”等;觀點(diǎn)五，沒(méi)有必要糾纏于審計(jì)的學(xué)科門類，建設(shè)跨學(xué)科的大審計(jì)平臺(tái)[6]。

對(duì)審計(jì)學(xué)科理論的研究。西方審計(jì)實(shí)踐引發(fā)了審計(jì)學(xué)科理論的萌芽及發(fā)展，可劃分為理論開(kāi)端、基礎(chǔ)理論發(fā)展成熟、實(shí)用主義理論發(fā)展三個(gè)階段[7]。對(duì)于政府審計(jì)制度理論認(rèn)識(shí)上，國(guó)內(nèi)有審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論、審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、審計(jì)動(dòng)因起點(diǎn)論、審計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論和審計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論等不同觀點(diǎn)[8]。在新的形勢(shì)下，與國(guó)家治理實(shí)踐發(fā)展相應(yīng)要求的中國(guó)國(guó)家審計(jì)理論體系，包括國(guó)家審計(jì)基礎(chǔ)理論、國(guó)家審計(jì)應(yīng)用理論和國(guó)家審計(jì)發(fā)展理論[9]。

對(duì)審計(jì)學(xué)科建設(shè)實(shí)施途徑的研究。如何進(jìn)行審計(jì)學(xué)科建設(shè)，促進(jìn)中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論的發(fā)展，從而更好地指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，是一個(gè)重要的研究?jī)?nèi)容，因此有許多學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了研究。首先，審計(jì)學(xué)科建設(shè)要提高審計(jì)學(xué)科地位[3]、解決審計(jì)學(xué)科研究對(duì)象[10]以及改善審計(jì)教學(xué)方法[7]。其次，審計(jì)學(xué)科建設(shè)應(yīng)該立足審計(jì)實(shí)踐、審計(jì)本質(zhì)和我國(guó)國(guó)情[6]。

通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)總結(jié)得出，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于審計(jì)學(xué)科建設(shè)進(jìn)行了較為全面的研究，如研究審計(jì)學(xué)科地位的提高、審計(jì)理論體系的構(gòu)建、審計(jì)學(xué)科建設(shè)的實(shí)施途徑等。但是，由于基于國(guó)內(nèi)外體制差異，國(guó)外學(xué)者對(duì)國(guó)家審計(jì)的研究并不豐富。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于學(xué)科建設(shè)的研究大多是基于整個(gè)審計(jì)學(xué)科，對(duì)于國(guó)家審計(jì)的學(xué)科建設(shè)研究并不深入，因此本文以國(guó)家審計(jì)為切入點(diǎn)，來(lái)研究國(guó)家審計(jì)學(xué)科建設(shè)存在的問(wèn)題以及實(shí)施路徑。

三、國(guó)家審計(jì)學(xué)科建設(shè)的必要性

（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)需要學(xué)科建設(shè)發(fā)揮作用

黨的十八大以來(lái)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，步入了嶄新的發(fā)展階段。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度由高速增長(zhǎng)降低至中高速增長(zhǎng)、增長(zhǎng)動(dòng)力由要素拉動(dòng)和投資拉動(dòng)向創(chuàng)新拉動(dòng)演進(jìn)、增長(zhǎng)方式從粗放增長(zhǎng)優(yōu)化為集約增長(zhǎng)，進(jìn)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。這一系列變化也使得國(guó)家治理的風(fēng)險(xiǎn)變大，國(guó)家審計(jì)所面臨的任務(wù)和挑戰(zhàn)也更嚴(yán)峻，國(guó)家審計(jì)由最初的“財(cái)稅務(wù)檢查”小職能發(fā)展到現(xiàn)如今的大審計(jì)格局，這背后需要學(xué)科建設(shè)發(fā)揮作用。

（二）國(guó)家審計(jì)新理念需要學(xué)科建設(shè)提供支撐

審計(jì)的本質(zhì)是什么？隨著認(rèn)識(shí)的不同，答案一直在變化。1983年恢復(fù)審計(jì)制度至21世紀(jì)為止，國(guó)家審計(jì)主要發(fā)揮“查賬”功能。隨著社會(huì)快速發(fā)展，國(guó)家審計(jì)工作也隨之變化。2003年“審計(jì)風(fēng)暴”后，國(guó)家“免疫系統(tǒng)”成為國(guó)家審計(jì)角色的新定位，是國(guó)家治理的重要保障，國(guó)家審計(jì)定位提升至國(guó)家治理層面，國(guó)家審計(jì)地位得到顯著提高?！懊庖呦到y(tǒng)”這一國(guó)家審計(jì)新理念需要學(xué)科建設(shè)提供支撐，放眼于目前審計(jì)所處的大環(huán)境和大背景，明確國(guó)家審計(jì)所處的歷史方位和未來(lái)道路，體現(xiàn)中國(guó)特色社會(huì)主義方向，聚焦國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化等戰(zhàn)略部署，探討國(guó)家審計(jì)如何更有效發(fā)揮作用，為國(guó)家長(zhǎng)治久安保駕護(hù)航。新理念呼喚著新的國(guó)家審計(jì)使命與功能，通過(guò)國(guó)家審計(jì)學(xué)科建設(shè)再定位，是克服陳舊概念、促進(jìn)國(guó)家審計(jì)實(shí)踐和理念不斷創(chuàng)新的重要途徑。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和干部隊(duì)伍也需要踐行審計(jì)新理念，承擔(dān)起新時(shí)代賦予國(guó)家審計(jì)新的使命，更好地發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督作用。

（三）國(guó)家審計(jì)新實(shí)踐需要學(xué)科建設(shè)進(jìn)行指導(dǎo)

自2003年審計(jì)署原審計(jì)長(zhǎng)李金華刮起“審計(jì)風(fēng)暴”，特別是黨的十八大以來(lái)，我國(guó)國(guó)家審計(jì)實(shí)踐工作快速前進(jìn)，在反腐倡廉、促進(jìn)依法治國(guó)、“把權(quán)力裝進(jìn)籠子里”、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全等方面取得豐碩成果，國(guó)家審計(jì)已成為國(guó)家治理的基石。在此基礎(chǔ)上，劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出了關(guān)于“國(guó)家審計(jì)是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的‘免疫系統(tǒng)、國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要保障”等重要論述，將審計(jì)實(shí)踐抬高至理論高度。黨對(duì)于國(guó)家審計(jì)事業(yè)高度重視，十八屆四中全會(huì)提出“審計(jì)監(jiān)督”成為國(guó)家八大監(jiān)督之一，與“行政監(jiān)督”、“司法監(jiān)督”并列，并提出“審計(jì)全覆蓋”，2018年中共中央成立中央審計(jì)委員會(huì)?？梢钥闯?，目前我國(guó)國(guó)家審計(jì)的實(shí)踐工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越于理論研究。

實(shí)踐活動(dòng)需要理論進(jìn)行指導(dǎo)，從而提升實(shí)踐活動(dòng)的層次與水平，進(jìn)一步推動(dòng)理論和實(shí)踐活動(dòng)的發(fā)展和創(chuàng)新。同理，國(guó)家審計(jì)這一專業(yè)實(shí)踐活動(dòng)，亟須中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論進(jìn)行指導(dǎo)，且通過(guò)理論創(chuàng)新促進(jìn)國(guó)家審計(jì)實(shí)踐工作的創(chuàng)新。從某種意義上來(lái)說(shuō)，若還不能建立與目前國(guó)家審計(jì)實(shí)踐工作相對(duì)應(yīng)的審計(jì)理論，那么國(guó)家審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展將會(huì)遭受不利影響。影響中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論構(gòu)建的因素有很多，但目前最大的制約因素就是國(guó)家審計(jì)學(xué)科建設(shè)。審計(jì)學(xué)科是審計(jì)理論研究的重要基礎(chǔ)，目前審計(jì)學(xué)科的定位、人才培養(yǎng)以及理論研究方法等都無(wú)法解釋國(guó)家審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。因此，國(guó)家審計(jì)新實(shí)踐需要學(xué)科建設(shè)進(jìn)行指導(dǎo)，推動(dòng)構(gòu)建中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論研究。

（四）國(guó)家審計(jì)新人才需要學(xué)科建設(shè)致力培養(yǎng)

目前，我國(guó)國(guó)家審計(jì)實(shí)踐快速發(fā)展，國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域有旺盛的人才需求，急缺業(yè)務(wù)水平高和政治覺(jué)悟高的國(guó)家審計(jì)人才隊(duì)伍。國(guó)家十分重視國(guó)家審計(jì)人才的培養(yǎng)，劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾強(qiáng)調(diào)“審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的根本保證是加強(qiáng)審計(jì)人才培養(yǎng)和干部隊(duì)伍建設(shè)”。經(jīng)過(guò)不懈努力，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)組建了一支9萬(wàn)多人的審計(jì)鐵軍，這是一支特別能戰(zhàn)斗、特別能吃苦的審計(jì)人才隊(duì)伍，但這也是一支常年超負(fù)荷的隊(duì)伍。這9萬(wàn)多名的國(guó)家審計(jì)人員滿足原有的國(guó)家審計(jì)工作已經(jīng)是捉襟見(jiàn)肘，在提出審計(jì)全覆蓋、建立中央審計(jì)委員會(huì)后，國(guó)家審計(jì)人才隊(duì)伍的缺口進(jìn)一步加大，需要大量的關(guān)于環(huán)境資源審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)、云審計(jì)等一系列的特殊審計(jì)人才和新審計(jì)人才。由于國(guó)內(nèi)對(duì)于審計(jì)的關(guān)注主要聚焦于社會(huì)審計(jì)，高校審計(jì)專業(yè)多是圍繞社會(huì)審計(jì)，主要培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)審計(jì)人才，在知識(shí)結(jié)構(gòu)方面偏向工商管理，無(wú)法滿足國(guó)家審計(jì)發(fā)展的需要。國(guó)家審計(jì)專業(yè)培養(yǎng)的人才是面向國(guó)家審計(jì)工作需要、圍繞國(guó)家審計(jì)“五位一體”大審計(jì)格局、滿足不同國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)的高素質(zhì)國(guó)家審計(jì)新人才，這就需要審計(jì)學(xué)科建設(shè)致力培養(yǎng)，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理體系中的作用。

四、國(guó)家審計(jì)學(xué)科建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）現(xiàn)行審計(jì)學(xué)科定位無(wú)法滿足實(shí)際需求

根據(jù)2012年頒布的《普通高校本科專業(yè)目錄》，審計(jì)學(xué)（120207）歸屬于管理門類工商管理（1202）專業(yè)下的二級(jí)學(xué)科專業(yè)，同時(shí)審計(jì)學(xué)還沒(méi)有獨(dú)立申報(bào)博士和碩士點(diǎn)的資格，因此各高校培養(yǎng)出來(lái)的審計(jì)學(xué)博士碩士較少。現(xiàn)行審計(jì)學(xué)科定位導(dǎo)致審計(jì)學(xué)科建設(shè)滯后，無(wú)法建立審計(jì)學(xué)國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室，處在國(guó)家重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)之外，無(wú)法滿足實(shí)際需求，無(wú)法跟上審計(jì)實(shí)踐前進(jìn)的步伐。

1.二級(jí)學(xué)科定位無(wú)法涵蓋國(guó)家審計(jì)的內(nèi)容

現(xiàn)行審計(jì)學(xué)專業(yè)位列工商管理一級(jí)學(xué)科之下，如果只是從社會(huì)審計(jì)角度出發(fā)，審計(jì)學(xué)目前的二級(jí)學(xué)科定位并無(wú)不當(dāng)。但是我國(guó)的審計(jì)工作范圍涵蓋國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)，不能將審計(jì)僅僅簡(jiǎn)單視為社會(huì)審計(jì)。隨著審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，審計(jì)研究對(duì)象和研究范圍也不斷擴(kuò)大，審計(jì)對(duì)象除了企業(yè)之外還包括政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)組織等，審計(jì)內(nèi)容除了傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)之外還包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境資源審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)等，工商管理學(xué)科無(wú)法涵蓋目前審計(jì)學(xué)的研究對(duì)象和研究?jī)?nèi)容，特別是國(guó)家審計(jì)的內(nèi)容。

2.二級(jí)學(xué)科定位無(wú)法獲得項(xiàng)目、資金支持

科學(xué)研究是學(xué)科建設(shè)的主要內(nèi)容，也是促進(jìn)學(xué)科創(chuàng)新的重要途徑之一，當(dāng)前審計(jì)學(xué)科建設(shè)的一大任務(wù)就是重視科學(xué)研究，將審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)換學(xué)術(shù)成果。科學(xué)研究需要科研項(xiàng)目和資金的支持，其中項(xiàng)目申報(bào)、資金申請(qǐng)和成果評(píng)定等的重要依據(jù)是學(xué)科專業(yè)目錄，目前的審計(jì)學(xué)處于工商管理學(xué)科之下，學(xué)科定位的不合理使得學(xué)術(shù)資源配置受到影響，審計(jì)學(xué)的課題數(shù)量、科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于相關(guān)學(xué)科，其中國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)更難獲得研究相關(guān)的項(xiàng)目和資金支持。另一方面，審計(jì)學(xué)由于學(xué)科設(shè)置長(zhǎng)久以來(lái)被視為會(huì)計(jì)學(xué)研究的分支，專業(yè)研究隊(duì)伍較少，同時(shí)，審計(jì)學(xué)理論研究大多是采用交叉學(xué)科研究方法的規(guī)范性研究，但目前管理學(xué)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)研究存在實(shí)證化熱潮，也使得審計(jì)學(xué)相關(guān)研究獲取項(xiàng)目、資金支持的難度加大。

（二）現(xiàn)行審計(jì)人才培養(yǎng)無(wú)法滿足實(shí)際需求

1.缺乏國(guó)家審計(jì)的相關(guān)課程和教材

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)于1983年成立，成立之初就明確審計(jì)體系包括國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。時(shí)至今日，三種審計(jì)都得到了快速發(fā)展，但發(fā)展側(cè)重點(diǎn)不盡相同，因此對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)要求也各不相同。但由于學(xué)科定位問(wèn)題，審計(jì)學(xué)課程設(shè)計(jì)受到“工商管理”學(xué)科的影響，現(xiàn)有審計(jì)學(xué)的公共基礎(chǔ)課受制于“管理學(xué)”類，學(xué)科基礎(chǔ)課受制于“工商管理”一級(jí)學(xué)科，國(guó)家審計(jì)所需要的交叉學(xué)科，如法學(xué)、心理學(xué)、地理學(xué)等課程難以在基礎(chǔ)課程中體現(xiàn)，不能按照審計(jì)實(shí)踐需要和審計(jì)學(xué)科需要來(lái)進(jìn)行調(diào)整，無(wú)法培養(yǎng)專業(yè)的國(guó)家審計(jì)人才。另外，在專業(yè)課方面，國(guó)內(nèi)高等院校在課程設(shè)計(jì)和教材選擇時(shí)以社會(huì)審計(jì)為重點(diǎn)，本專科層次均較少涉及國(guó)家審計(jì)，偏向于培養(yǎng)社會(huì)審計(jì)人才，導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)崗位人員實(shí)際并無(wú)與國(guó)家審計(jì)有關(guān)的基礎(chǔ)知識(shí)，在工作中與實(shí)踐脫節(jié)。

2.缺乏國(guó)家審計(jì)的專業(yè)師資力量

審計(jì)學(xué)是一個(gè)綜合性學(xué)科，與多門學(xué)科知識(shí)交叉滲透，國(guó)家審計(jì)工作中更是需要掌握法學(xué)、大數(shù)據(jù)、IT、云計(jì)算、GPS等技術(shù)方法的復(fù)合型國(guó)家審計(jì)人才，因此這對(duì)于師資隊(duì)伍的要求較高。由于高校依據(jù)一級(jí)學(xué)科設(shè)立學(xué)院，依據(jù)二級(jí)學(xué)科設(shè)計(jì)專業(yè)，導(dǎo)致審計(jì)學(xué)科依附在會(huì)計(jì)學(xué)科之下，國(guó)內(nèi)大多數(shù)高校的審計(jì)學(xué)教學(xué)機(jī)構(gòu)的定位是會(huì)計(jì)學(xué)院下設(shè)的審計(jì)系。在此背景下，審計(jì)學(xué)專業(yè)的教師大多是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)背景，教育方向自然而然傾向“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”。由于教師對(duì)于本身都缺少國(guó)家審計(jì)實(shí)踐相關(guān)的理論知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，更不可能培養(yǎng)出符合新形勢(shì)的國(guó)家審計(jì)專業(yè)人才。

3.缺乏國(guó)家審計(jì)的實(shí)踐教學(xué)方法

審計(jì)學(xué)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用型學(xué)科，學(xué)生在掌握國(guó)家審計(jì)理論知識(shí)之時(shí)，需要結(jié)合案例接觸實(shí)際問(wèn)題，了解實(shí)踐工作中的審計(jì)技巧，加深對(duì)理論知識(shí)的理解。目前大多高校的國(guó)家審計(jì)教學(xué)老師是財(cái)務(wù)審計(jì)出身，本身并沒(méi)有國(guó)家審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，且目前也未出現(xiàn)與國(guó)家審計(jì)案例相關(guān)的教材，因此無(wú)法進(jìn)行國(guó)家審計(jì)案例教學(xué)，大部分的教學(xué)方法還止于課堂教授。另一方面，國(guó)家審計(jì)部門也與高校聯(lián)系較少，缺少國(guó)家審計(jì)人員進(jìn)校園親自講授案例的機(jī)會(huì)，也缺少學(xué)生們出校園參與國(guó)家審計(jì)實(shí)踐工作的機(jī)會(huì)。畢竟要想成為專業(yè)的國(guó)家審計(jì)人員，除了有扎實(shí)的理論知識(shí)外，還需要參與實(shí)踐進(jìn)行磨合與錘煉。

（三）現(xiàn)行審計(jì)理論研究無(wú)法滿足實(shí)際需求

1.國(guó)家審計(jì)理論遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于國(guó)家審計(jì)實(shí)踐

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的重視，國(guó)家審計(jì)實(shí)踐得到飛速發(fā)展，國(guó)家審計(jì)地位也不斷上升，成為國(guó)家治理的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。但在國(guó)家審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，大多數(shù)審計(jì)人員集中于“埋頭拉車”，忽略了“抬頭看路”。這種不重視國(guó)家審計(jì)理論研究、不知道研究什么、不知道怎么研究的情況使得國(guó)家審計(jì)理論研究的速度遠(yuǎn)沒(méi)有跟上國(guó)家審計(jì)實(shí)踐前進(jìn)的步伐，造成國(guó)家審計(jì)處于“跛腳走路”的狀態(tài)。新形勢(shì)下國(guó)家審計(jì)在實(shí)際工作中不斷有新的挑戰(zhàn)和新的問(wèn)題出現(xiàn)，急需理論進(jìn)行指導(dǎo)，但目前審計(jì)理論落后于實(shí)踐、脫離實(shí)踐的情況嚴(yán)重，審計(jì)理論無(wú)法指導(dǎo)實(shí)踐，甚至于阻礙實(shí)踐發(fā)展，給國(guó)家審計(jì)人員在工作中造成困惑，也會(huì)模糊人民群眾對(duì)于國(guó)家審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)。

2.國(guó)家審計(jì)理論體系尚未建立

審計(jì)理論體系是對(duì)審計(jì)實(shí)踐工作的提煉和升華，理論體系的建立也標(biāo)志著審計(jì)學(xué)科的成熟。但現(xiàn)有審計(jì)學(xué)的理論體系建立，大多以社會(huì)審計(jì)為核心，對(duì)于國(guó)家審計(jì)重視程度不夠，審計(jì)學(xué)理論體系整體的構(gòu)建不夠完整。中國(guó)國(guó)家審計(jì)開(kāi)展以來(lái)，建立具有中國(guó)特色的國(guó)家審計(jì)理論體系，是一個(gè)被反復(fù)提及但始終未完成的任務(wù)。隨著國(guó)家審計(jì)實(shí)踐的快速發(fā)展，早先有學(xué)者開(kāi)始嘗試從不同角度建立國(guó)家審計(jì)理論體系框架，但美中不足的是，不管是從社會(huì)審計(jì)的邏輯出發(fā)，還是沿用會(huì)計(jì)學(xué)科的理論思路，都并不能真正體現(xiàn)國(guó)家審計(jì)所具有的行政監(jiān)督的特質(zhì)，不能被實(shí)務(wù)界所認(rèn)可。黨的十九大報(bào)告中的“改革審計(jì)管理體制”，標(biāo)志著新一輪的國(guó)家審計(jì)體制改革緩緩開(kāi)幕，劉家義審計(jì)長(zhǎng)隨后提出從國(guó)家治理角度研究國(guó)家審計(jì)的思路，為構(gòu)建具有中國(guó)特色的國(guó)家審計(jì)理論體系打開(kāi)了一扇新的大門。在國(guó)家審計(jì)大發(fā)展的背景之下，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)理論體系勢(shì)在必行，并進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)家審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。

五、國(guó)家審計(jì)學(xué)科建設(shè)的實(shí)施途徑

（一）構(gòu)建國(guó)家審計(jì)學(xué)科體系

1.設(shè)置審計(jì)學(xué)一級(jí)學(xué)科

按學(xué)科管理方法規(guī)定，一級(jí)學(xué)科應(yīng)當(dāng)具有明確的研究對(duì)象，擁有自成體系并相對(duì)獨(dú)立的理論基礎(chǔ)和研究方法，是研究領(lǐng)域大體相同的學(xué)科集合。由《憲法》和《審計(jì)法》可知，審計(jì)學(xué)是一門對(duì)審計(jì)現(xiàn)象本質(zhì)及其相關(guān)規(guī)律進(jìn)行研究的科學(xué)，是國(guó)家治理、組織治理中監(jiān)督體系的一大重要部分，所針對(duì)的對(duì)象有黨組織、國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及特定個(gè)人等。審計(jì)學(xué)明確以審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)為研究對(duì)象，這是區(qū)別于工商管理和會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象，因此審計(jì)學(xué)科已具備了升級(jí)為一級(jí)學(xué)科的研究對(duì)象條件。審計(jì)學(xué)科自誕生發(fā)展至今，已經(jīng)形成了擁有國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三大分支的系統(tǒng)學(xué)科體系，因此審計(jì)學(xué)科已具備了升級(jí)為一級(jí)學(xué)科的學(xué)科體系條件。經(jīng)過(guò)多年來(lái)審計(jì)研究者們的不懈努力，我國(guó)審計(jì)學(xué)理論體系基本上形成，包括審計(jì)本體論、審計(jì)方法論、審計(jì)價(jià)值論、審計(jì)功能論等理論，因此審計(jì)學(xué)科已具備了升級(jí)為一級(jí)學(xué)科的理論基礎(chǔ)條件?？偠灾?，較之傳統(tǒng)的審計(jì)學(xué)，目前的審計(jì)學(xué)的研究?jī)?nèi)容和研究范圍都產(chǎn)生了根本性變化，超出了工商管理所涵蓋的領(lǐng)域，具備了升級(jí)為一級(jí)獨(dú)立學(xué)科的科學(xué)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性特征。此外，越來(lái)越多的專家教授達(dá)成共識(shí)，一致呼吁提升審計(jì)學(xué)科地位，才能更好地適應(yīng)審計(jì)實(shí)踐飛速發(fā)展、審計(jì)理論研究滯后、審計(jì)人才短缺的現(xiàn)狀。因此，應(yīng)當(dāng)盡快設(shè)置審計(jì)學(xué)一級(jí)學(xué)科，只有處在應(yīng)有的學(xué)科地位上，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)學(xué)科更好地發(fā)展，更好地發(fā)揮國(guó)家治理作用。

2.增添國(guó)家審計(jì)二級(jí)學(xué)科

按學(xué)科管理方法規(guī)定，一級(jí)學(xué)科應(yīng)下設(shè)若干可歸屬的二級(jí)學(xué)科。由于審計(jì)學(xué)科發(fā)展出國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三個(gè)分支，所以可設(shè)置國(guó)家審計(jì)二級(jí)學(xué)科、內(nèi)部審計(jì)二級(jí)學(xué)科、社會(huì)審計(jì)二級(jí)學(xué)科。

國(guó)家審計(jì)二級(jí)學(xué)科的研究對(duì)象是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。不同于國(guó)際上其他國(guó)家，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要組成部分，其所涵蓋大范圍超過(guò)其他國(guó)家的國(guó)家審計(jì)，因此必須增添國(guó)家審計(jì)二級(jí)學(xué)科，且需盡心進(jìn)行國(guó)家審計(jì)學(xué)科建設(shè)，努力形成具有中國(guó)特色的國(guó)家審計(jì)體系?；谀壳拔覈?guó)國(guó)家審計(jì)實(shí)務(wù)開(kāi)展情況，在國(guó)家審計(jì)二級(jí)學(xué)科下可設(shè)計(jì)若干三級(jí)學(xué)科，如公共資金審計(jì)三級(jí)學(xué)科、國(guó)有資產(chǎn)三級(jí)學(xué)科、國(guó)有資源三級(jí)學(xué)科、領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任審計(jì)三級(jí)學(xué)科等，每一學(xué)科要從理論、應(yīng)用兩個(gè)層次進(jìn)行學(xué)習(xí)，三級(jí)學(xué)科的擴(kuò)充或是合并將根據(jù)以后國(guó)家審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展及時(shí)調(diào)整。

3.構(gòu)建跨學(xué)科大審計(jì)平臺(tái)

立足于國(guó)家審計(jì)變革所帶來(lái)的新挑戰(zhàn)，放眼于國(guó)家審計(jì)實(shí)踐的大審計(jì)格局，有必要構(gòu)建跨學(xué)科大審計(jì)平臺(tái)，以審計(jì)為品牌、以經(jīng)、管、法、文、理、工為支撐，以實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)復(fù)合型專業(yè)審計(jì)人才隊(duì)伍的目標(biāo)。不可否認(rèn)，構(gòu)建跨學(xué)科大審計(jì)平臺(tái)是一項(xiàng)浩大的工程，實(shí)行不易。因此，既要繼續(xù)完善大審計(jì)理論基礎(chǔ)，促進(jìn)不同學(xué)科相關(guān)知識(shí)的交叉融合，還需要組建有助于跨學(xué)科知識(shí)融合的組織結(jié)構(gòu)，為打破學(xué)科壁壘提供引導(dǎo)。此外，在課程、專業(yè)設(shè)計(jì)中，也需要有意識(shí)融入進(jìn)大審計(jì)平臺(tái)理念，加大跨專業(yè)跨學(xué)科跨課程的組合力度，促進(jìn)大審計(jì)平臺(tái)建設(shè)。同時(shí)，大審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建不能孤軍奮斗，需要聯(lián)合政策界、學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界多方的力量，從政策實(shí)施、學(xué)術(shù)研究、實(shí)務(wù)工作多角度服務(wù)于大審計(jì)平臺(tái)，為審計(jì)學(xué)科建設(shè)、國(guó)家治理體系建設(shè)添磚加瓦。

（二）構(gòu)建國(guó)家審計(jì)人才體系

1.優(yōu)化課程建設(shè)和教材建設(shè)

當(dāng)下國(guó)家審計(jì)實(shí)務(wù)工作的發(fā)展對(duì)國(guó)家審計(jì)學(xué)科的課程建設(shè)和教材建設(shè)提出了更新、更嚴(yán)格的要求，如何加強(qiáng)課程和教材建設(shè)，是構(gòu)建國(guó)家審計(jì)人才體系的重要前提之一，也是一項(xiàng)迫在眉睫的重要任務(wù)。

課程建設(shè)是人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)，國(guó)家審計(jì)的課程需要體現(xiàn)國(guó)家審計(jì)學(xué)科的特性。首先，國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的重要組成部分，應(yīng)在在課程中需要體現(xiàn)其政治性，這是國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)最大的不同之處，因此課程建設(shè)的重點(diǎn)也不盡相同。其次，國(guó)家審計(jì)課程應(yīng)當(dāng)秉承“寬口徑、厚基礎(chǔ)”的設(shè)計(jì)原則。在“大審計(jì)”格局下，課程在突出國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的不同時(shí)，也需要體現(xiàn)出三種審計(jì)之間的聯(lián)系。同時(shí)，專業(yè)的國(guó)家審計(jì)需要掌握的不僅僅只是審計(jì)知識(shí)，因此也需要設(shè)計(jì)與其他學(xué)科的交叉課程，促進(jìn)跨學(xué)科大審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建，但也要切忌眉毛胡子一把抓，防止主次顛倒。最后，注重實(shí)訓(xùn)課程的設(shè)計(jì)，讓學(xué)生在在校期間就能夠培養(yǎng)專業(yè)勝任能力，將抽象理論知識(shí)運(yùn)用于具體實(shí)際工作。

教材建設(shè)是人才培養(yǎng)的前提條件之一，但教材編寫(xiě)需要經(jīng)歷一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程，因此在國(guó)家審計(jì)飛速發(fā)展的大背景下，可能出現(xiàn)國(guó)家審計(jì)教材中的教學(xué)內(nèi)容與審計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)以及實(shí)務(wù)工作的滯后和脫節(jié)，因此需要保證國(guó)家審計(jì)教材及時(shí)更新。此外，現(xiàn)階段的國(guó)家審計(jì)教材中的內(nèi)容較為深?yuàn)W，未能結(jié)合實(shí)際案例，在實(shí)踐性、針對(duì)性和實(shí)用性上稍顯不足。我國(guó)國(guó)家審計(jì)教材在這點(diǎn)上需要向國(guó)際教材學(xué)習(xí)，在理論知識(shí)中穿插進(jìn)適宜的典型的國(guó)家審計(jì)案例，更有利于學(xué)生掌握和吃透理論知識(shí)。

2.促進(jìn)師資隊(duì)伍建設(shè)

國(guó)家審計(jì)師資隊(duì)伍須是一支在理論素養(yǎng)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)方面都具有扎實(shí)功底的隊(duì)伍，才能培養(yǎng)出兼具理論知識(shí)和職業(yè)技能的高素質(zhì)國(guó)家審計(jì)人才。由于現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)學(xué)科側(cè)重于社會(huì)審計(jì)教學(xué)，國(guó)家審計(jì)課程老師未必都具有國(guó)家審計(jì)專業(yè)背景，因此需要構(gòu)建教師理論培訓(xùn)及科研培訓(xùn)，提升專業(yè)理論素養(yǎng)。立足于國(guó)家審計(jì)發(fā)展需要，高校需要加強(qiáng)與國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)的交流合作，進(jìn)行“走出去”和“引進(jìn)來(lái)”，量身打造“雙師型”教師隊(duì)伍。所謂“走出去”，是指在夯實(shí)校內(nèi)教師的專業(yè)理論基礎(chǔ)之外，鼓勵(lì)教師參與到國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)務(wù)工作中，促進(jìn)職業(yè)技能的提升;所謂“引進(jìn)來(lái)”，是指聘請(qǐng)國(guó)家審計(jì)人員為實(shí)踐教師進(jìn)校園授課。這種校內(nèi)教師走出去與校外教師引進(jìn)來(lái)的合作模式，有利于充實(shí)院校的師資力量。

3.強(qiáng)化案例與實(shí)踐教學(xué)

國(guó)家審計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用型學(xué)科，案例教學(xué)法是一種廣泛適用于實(shí)踐性學(xué)科的成功教學(xué)方法，因此在國(guó)家審計(jì)教學(xué)中恰當(dāng)運(yùn)用實(shí)際審計(jì)案例，可以讓學(xué)生在學(xué)校盡早接觸審計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的實(shí)際問(wèn)題，通過(guò)案例加深對(duì)于審計(jì)實(shí)務(wù)方法的理解，有助于培養(yǎng)理論指導(dǎo)實(shí)踐的能力。此外，紙上得來(lái)終覺(jué)淺，學(xué)校應(yīng)當(dāng)努力創(chuàng)造條件促進(jìn)高校師生親自參與國(guó)家審計(jì)實(shí)務(wù)工作，在實(shí)踐中提高實(shí)踐能力與研究水平，還可以緩解國(guó)家審計(jì)人后備不足的現(xiàn)狀，并鼓勵(lì)師生在參與實(shí)踐后對(duì)滿足教學(xué)要求的典型案例進(jìn)行收集和編寫(xiě)，立足于中國(guó)國(guó)情的審計(jì)案例正是國(guó)家審計(jì)教學(xué)所需要的。如此一來(lái)，教師和學(xué)生能夠在實(shí)際工作中得到進(jìn)步與啟發(fā)，國(guó)家審計(jì)案例教材亦可保持及時(shí)的更新，可謂是一舉多得。

（三）構(gòu)建國(guó)家審計(jì)理論體系

1.加大審計(jì)理論研究的研究力度

理論體系的構(gòu)建是學(xué)科建設(shè)的關(guān)鍵之處，國(guó)家審計(jì)理論建設(shè)不能成為我國(guó)國(guó)家審計(jì)實(shí)踐向前發(fā)展的阻礙。為了構(gòu)建適合于我國(guó)情的中國(guó)特色社會(huì)主義國(guó)家審計(jì)理論體系，需要加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)基礎(chǔ)理論的研究力度。第一，在研究層次上，要從國(guó)家治理層面出發(fā)，監(jiān)督國(guó)家權(quán)利是否有效運(yùn)行、監(jiān)督國(guó)家資產(chǎn)和國(guó)有資源是否高效管理、監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是否有效落實(shí)等，體現(xiàn)國(guó)家審計(jì)作為免疫系統(tǒng)的角色，促進(jìn)國(guó)家良治;第二，在研究廣度上，國(guó)家審計(jì)研究范圍要進(jìn)行突破，不能局限于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)研究的合法性和合規(guī)性內(nèi)容。大審計(jì)格局下，國(guó)家審計(jì)理論研究擴(kuò)展至環(huán)境資源審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)、云審計(jì)等，更是需要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)、法學(xué)、環(huán)境學(xué)等其他學(xué)科知識(shí)，增加了國(guó)家審計(jì)科研的難度;第三，在研究深度上，國(guó)家審計(jì)研究不能浮于表面，需要依托實(shí)際情況對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，探尋規(guī)律與本質(zhì)，這樣的研究才更體現(xiàn)出中國(guó)特色。與會(huì)計(jì)學(xué)研究不同，由于目前某些政府?dāng)?shù)據(jù)的非公開(kāi)性，國(guó)家審計(jì)學(xué)者難以在實(shí)證領(lǐng)域開(kāi)展研究，未來(lái)需要政府和審計(jì)機(jī)關(guān)完善國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)披露制度，研究數(shù)據(jù)的提供將進(jìn)一步推動(dòng)高校和研究機(jī)構(gòu)學(xué)者對(duì)于國(guó)家審計(jì)的研究深度。

2.設(shè)置審計(jì)理論研究的研究平臺(tái)

研究平臺(tái)的搭建需要國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與高校的共同努力，有利于形成高質(zhì)量、高層次的前沿性學(xué)術(shù)成果。對(duì)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，審計(jì)署及下屬等機(jī)構(gòu)需要加大科研項(xiàng)目中國(guó)家審計(jì)相關(guān)的課題和基金的比例，主持創(chuàng)辦如《審計(jì)研究》、《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》等學(xué)術(shù)期刊，鼓勵(lì)國(guó)家審計(jì)工作人員參與理論研究。對(duì)于高等院校來(lái)說(shuō)，國(guó)家審計(jì)研究中心等科研機(jī)構(gòu)的設(shè)立有利于促進(jìn)國(guó)家審計(jì)與其他學(xué)科的密切交流和融合發(fā)展。理論研究不是閉門造車，因此科研工作者應(yīng)多通過(guò)參加國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)研討會(huì)、專題報(bào)告會(huì)對(duì)理論研究和實(shí)踐工作中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行交流和探討，在學(xué)習(xí)中促進(jìn)國(guó)家審計(jì)理論創(chuàng)新發(fā)展。

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