田燕

摘 要：對(duì)于奶牛養(yǎng)殖企業(yè)而言，奶牛是非常重要的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，與其他資產(chǎn)相比，其本身具備一定的復(fù)雜性，基于此，在針對(duì)奶牛資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的過程中，不能單純地采用歷史成本計(jì)量法或者公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。本文從奶牛資產(chǎn)價(jià)值的影響因素著眼，就奶牛養(yǎng)殖企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行了分析和探討，希望能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)工作水平的不斷提高。

關(guān)鍵詞：奶牛養(yǎng)殖企業(yè);生產(chǎn)性生物資產(chǎn);會(huì)計(jì)計(jì)量

不同的生物資產(chǎn)有著不同的生物特性，即便是同一種生物資產(chǎn)，在不同時(shí)期和不同環(huán)境下所體現(xiàn)出的生物特性也會(huì)有所不同?；诖耍膛ｐB(yǎng)殖企業(yè)在對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的過程中，必須結(jié)合自身的實(shí)際情況，保證計(jì)量數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為企業(yè)決策的制定提供可供參考的依據(jù)。

一、奶牛資產(chǎn)的特點(diǎn)

在奶牛養(yǎng)殖企業(yè)中，奶牛是一種非常重要的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，不僅可以產(chǎn)出牛奶、牛肉等產(chǎn)品，還能夠通過繁衍后代的方式，不斷產(chǎn)生新的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。對(duì)比其他生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，奶牛有著自身獨(dú)有的特點(diǎn)，即其能夠產(chǎn)出兩種完全不同的資產(chǎn)，一是提供牛奶和牛肉等農(nóng)產(chǎn)品，二是提供全新的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，即小奶牛。對(duì)于奶牛養(yǎng)殖企業(yè)而言，奶牛產(chǎn)出的牛奶和牛肉可以為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)收益，其產(chǎn)出的小牛則可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)收入，兩種資產(chǎn)相輔相成，實(shí)現(xiàn)了奶牛養(yǎng)殖企業(yè)資產(chǎn)增值。

二、奶牛資產(chǎn)價(jià)值的影響因素

奶牛資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣，都會(huì)受到市場環(huán)境變化的影響，當(dāng)市場需求、供給情況以及消費(fèi)者偏好等發(fā)生變化時(shí)，奶牛資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨之改變，與此同時(shí)，奶牛資產(chǎn)的價(jià)值還會(huì)受到自然環(huán)境因素的影響。奶牛本身具備生命屬性，其生命特征會(huì)在很大程度上影響奶牛的資產(chǎn)價(jià)值，例如，當(dāng)奶牛處于良好的健康水平時(shí)，能夠有較高的產(chǎn)奶量或者更強(qiáng)的繁殖能力，從而使得其價(jià)值得到提高，相反，若奶牛的身體機(jī)能衰退，其所擁有的資產(chǎn)價(jià)值也會(huì)大打折扣。例如，當(dāng)奶牛經(jīng)過5-6胎次后，產(chǎn)奶量明顯減少，投入價(jià)值會(huì)低于產(chǎn)出價(jià)值，在這種情況下，企業(yè)如果繼續(xù)將其用做牛奶生產(chǎn)的生物資產(chǎn)，則會(huì)出現(xiàn)入不敷出的情況，因此需要及時(shí)將其淘汰，作為育肥肉牛使用。

另外，受奶牛本身生理特點(diǎn)的影響，當(dāng)其處于不同生命周期時(shí)，奶牛的資產(chǎn)價(jià)值會(huì)存在很大的波動(dòng)：尚未進(jìn)行繁衍的奶牛不具備產(chǎn)奶功能，這個(gè)階段其不僅無法為企業(yè)帶來收益，還會(huì)持續(xù)消耗成本，如飼養(yǎng)費(fèi)、管理費(fèi)等;擁有產(chǎn)奶能力后，奶牛開始為企業(yè)創(chuàng)造收益，這一階段奶牛的資產(chǎn)價(jià)值開始增值。處于不同階段的奶牛資產(chǎn)價(jià)值也會(huì)有所不同，如二次生育的奶牛產(chǎn)奶量要高于初次生育的奶牛，因此其作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)值也更高。另外，除去生命周期，奶牛的品種、健康水平等同樣會(huì)對(duì)其資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生影響。

三、奶牛養(yǎng)殖企業(yè)生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量

（一）初始計(jì)量

1、自繁衍奶牛資產(chǎn)

奶牛養(yǎng)殖企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的過程中，奶牛數(shù)量的增加主要是依靠企業(yè)所擁有奶牛群的持續(xù)繁衍，成年奶牛繁衍的公犢牛價(jià)值較低，在成長到一定程度后就會(huì)被出售，其會(huì)計(jì)計(jì)量一般會(huì)被放在“消耗性生物資產(chǎn)”中實(shí)施核算工作;母犢牛具備產(chǎn)奶和繁衍能力，會(huì)被企業(yè)飼養(yǎng)，使得其成為新的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，持續(xù)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，因此，可以將母犢牛列入到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生物資產(chǎn)”項(xiàng)目中，實(shí)施會(huì)計(jì)計(jì)量。奶牛在完成繁育后，會(huì)開始產(chǎn)奶，為企業(yè)創(chuàng)造效益，由原本的未成熟生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槌墒焐镔Y產(chǎn)，轉(zhuǎn)變前，奶牛飼養(yǎng)費(fèi)用應(yīng)該劃歸到為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值而耗費(fèi)的成本方面，在“生產(chǎn)成本——產(chǎn)畜”中歸集，期末按一定標(biāo)準(zhǔn)的分配系數(shù)列入到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生物資產(chǎn)”項(xiàng)目中;轉(zhuǎn)變后，則需要將奶牛日?；顒?dòng)中的飼養(yǎng)費(fèi)、看護(hù)費(fèi)等歸入到產(chǎn)能成本中，即列入到“生產(chǎn)成本——牛奶”科目中。在實(shí)施會(huì)計(jì)計(jì)量的過程中，需要嚴(yán)格把控好奶牛資產(chǎn)變動(dòng)時(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)量方式的改變，這樣才能保證收益與成本核算的準(zhǔn)確性。

2、采購奶牛資產(chǎn)

除了內(nèi)部奶牛自然繁衍，奶牛養(yǎng)殖企業(yè)要擴(kuò)大自身的生產(chǎn)規(guī)模，還可以從外部采購奶牛資產(chǎn)來創(chuàng)造價(jià)值，而在采購奶牛的過程中，可以分為兩種情況，第一種情況是購入未成熟奶牛，第二種情況是購入成熟奶牛，購入奶牛的性質(zhì)不同，初始會(huì)計(jì)計(jì)量的方法也會(huì)有所不同，若奶牛養(yǎng)殖企業(yè)從外部購入的是未成熟奶牛，需要按照實(shí)際購買價(jià)格以及購買過程中發(fā)生的其他交易費(fèi)用，加上企業(yè)自身飼養(yǎng)奶牛消耗的成本，計(jì)入到相應(yīng)的賬目中，即列入到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生物資產(chǎn)”項(xiàng)目中。若企業(yè)從外部購入的是成熟奶牛，則需要根據(jù)奶牛的生育次數(shù)和健康狀況，對(duì)其資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行靈活調(diào)整，奶牛資產(chǎn)價(jià)值影響因素眾多，這也導(dǎo)致外部購入的奶牛在成本方面可能存在較大差異，為了能夠更好的實(shí)施會(huì)計(jì)核算，奶牛養(yǎng)殖企業(yè)需要將從外部購入的成熟奶牛根據(jù)企業(yè)內(nèi)部自繁衍奶牛的實(shí)際情況，開展重新計(jì)量，將采購價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)用等歸屬于資產(chǎn)購買的其他支出。購入的奶牛應(yīng)該依照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生物資產(chǎn)”中，從方便核算的角度，需要在購入后重新計(jì)算價(jià)值，對(duì)比轉(zhuǎn)群價(jià)差額，計(jì)入到“長期待攤費(fèi)用”科目中，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化管理。

（二）后續(xù)計(jì)量

奶牛作為生物性資產(chǎn)，本身有著十分明顯的生命特征，因此其在進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造的過程中，需要企業(yè)做好持續(xù)投資，投資的內(nèi)容包括飼養(yǎng)費(fèi)、管理費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等，這些投資都是為了更好的為企業(yè)創(chuàng)造收益，屬于必須耗費(fèi)的成本，在這種情況下，必須做好奶牛資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量工作，確定好奶牛資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值等，并結(jié)合這些因素做好奶牛資產(chǎn)的折舊計(jì)提工作，準(zhǔn)確核算養(yǎng)殖企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1、成熟奶牛計(jì)提折舊

奶牛本身有著自身的生命周期，在其開始產(chǎn)奶為企業(yè)創(chuàng)造收益后，養(yǎng)殖企業(yè)就必須對(duì)奶牛進(jìn)行折舊的計(jì)提。在實(shí)施奶牛計(jì)提折舊的過程中，企業(yè)需要首先確定好奶牛的正常生命周期，包括發(fā)育成熟后能夠存活的時(shí)間，產(chǎn)奶時(shí)間，外界因素及自身因素影響下發(fā)生的資產(chǎn)消耗等，同時(shí)也需要確定奶牛生產(chǎn)周期結(jié)束，無法繼續(xù)創(chuàng)造價(jià)值后，企業(yè)處理奶牛所能夠得到的凈收益。在對(duì)奶牛凈殘值進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，需要堅(jiān)持一定的科學(xué)依據(jù)，確定好具體而明確的數(shù)值，保證數(shù)值的穩(wěn)定性，避免出現(xiàn)隨意變動(dòng)的現(xiàn)象，另外還必須就計(jì)提折舊的方法進(jìn)行確定，從國家發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，選擇生產(chǎn)性生物資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的計(jì)提折舊方法中做出選擇，確保選擇的方法能夠在一定時(shí)間內(nèi)處于相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，避免出現(xiàn)隨意更改的問題。在針對(duì)成熟奶牛資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊時(shí)，需要借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”。

2、奶牛資產(chǎn)減值處理

依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，奶牛養(yǎng)殖企業(yè)應(yīng)該做好生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的定期檢查工作，結(jié)合實(shí)際情況計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，若會(huì)造成生物資產(chǎn)減值的外部因素或者自身因素已經(jīng)消失，則企業(yè)可以將計(jì)提的資產(chǎn)減值沖回。從奶牛養(yǎng)殖企業(yè)的角度，需要從自身的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r著眼，依照嚴(yán)謹(jǐn)公正的基本原則，做好奶牛資產(chǎn)的減值計(jì)提工作，以此來保證企業(yè)內(nèi)部的奶牛具備能夠符合市場環(huán)境要求的資產(chǎn)價(jià)值，保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性和有效性。

四、結(jié)語

總而言之，新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，我國農(nóng)牧企業(yè)迎來了良好的發(fā)展機(jī)遇，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保護(hù)生態(tài)環(huán)境等方面發(fā)揮出了積極作用，而奶牛養(yǎng)殖企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)定健康發(fā)展，在實(shí)施生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量工作的過程中，應(yīng)該充分考慮奶牛本身的特點(diǎn)，就不同來源以及處于不同生命周期的奶牛，采用不同的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，通過這樣的方式來獲得準(zhǔn)確可靠的資產(chǎn)信息，為企業(yè)資產(chǎn)管理工作提供參考依據(jù)。

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