楊林

摘要：融資租賃作為我國(guó)新型的經(jīng)濟(jì)行業(yè)，近年來不斷受到國(guó)家的重視，因而融資租賃企業(yè)也在國(guó)家相關(guān)政策和措施的扶持下，實(shí)現(xiàn)了較為快速且良好的發(fā)展。通過分析融資租賃業(yè)務(wù)和企業(yè)的主要內(nèi)涵，了解當(dāng)下融資租賃企業(yè)在新的政策下稅收負(fù)擔(dān)呈現(xiàn)的特點(diǎn)。與此同時(shí)，以融資租賃企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中涉及的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，找出影響企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，從規(guī)范納稅行為、獲取正規(guī)發(fā)票、優(yōu)化相關(guān)法規(guī)等三個(gè)方面，提出幫助融資企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)應(yīng)解決策略，以期使企業(yè)能減輕自身的稅負(fù)，從而讓融資租賃企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：融資租賃企業(yè);稅收負(fù)擔(dān);涉稅風(fēng)險(xiǎn);解決策略

引言

融資租賃作為一種新型的金融產(chǎn)業(yè)，與其他的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)相比，它集合了除融資以外的許多內(nèi)容，包括物質(zhì)的融集以及技術(shù)的更新等多個(gè)方面。而融資租賃活動(dòng)與一般的租賃活動(dòng)相比，它又呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：融資租賃的出租方只能對(duì)租賃的物質(zhì)擁有所有權(quán)，進(jìn)而讓承租方能夠按照約定來支付應(yīng)該的租金，但實(shí)際上出租方在租賃活動(dòng)結(jié)束之后，其所有權(quán)也能夠移交給承租方，承租方如果想對(duì)租賃物進(jìn)行購(gòu)買，也是可以的。所以說，在融資租賃的整個(gè)活動(dòng)中，租賃物的購(gòu)買一般讓承租方來負(fù)責(zé)，出租方承擔(dān)的責(zé)任就是提供相應(yīng)的服務(wù)。融資租賃這種形式的產(chǎn)生是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到當(dāng)下所需要經(jīng)歷的一個(gè)必然階段，它能很好地適應(yīng)市場(chǎng)的需求也能促進(jìn)市場(chǎng)的發(fā)展。如果企業(yè)在發(fā)展中需要技術(shù)的更新，融資租賃活動(dòng)也能促使企業(yè)解決問題，從而提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。2016年國(guó)務(wù)院頒布的“營(yíng)改增”政策，使得企業(yè)從繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)榱死U納增值稅，這項(xiàng)政策同時(shí)對(duì)融資租賃企業(yè)帶來了巨大的影響。在政策變化的當(dāng)下，融資租賃作為新型的方式，很難讓所屬的企業(yè)準(zhǔn)確把握稅收政策的相關(guān)要求，與此同時(shí)，再加上融資租賃活動(dòng)自身還涉及許多財(cái)務(wù)問題，這樣就使得融資租賃企業(yè)在面對(duì)新政策時(shí)，不僅要處理由于政策變化帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)，還要應(yīng)對(duì)自身的財(cái)務(wù)管理。因此，研究融資租賃企業(yè)的稅負(fù)和風(fēng)險(xiǎn)等問題在當(dāng)下的政策環(huán)境中是十分必要的。

一、融資租賃與稅負(fù)的內(nèi)涵分析

（一）融資租賃主要內(nèi)容及利益相關(guān)者

融資租賃活動(dòng)涉及的對(duì)象主要是出租、承租和供貨三方責(zé)任人。融資租賃活動(dòng)三方利益相關(guān)者的主要工作分別是：出租方一面通過租賃的方式將設(shè)備提供給承租方，另一面又為供貨方購(gòu)買設(shè)備提供一定的資金支持;承租方作為對(duì)設(shè)備租賃有要求的主體，會(huì)把需求報(bào)告給供貨方，與此同時(shí)，還會(huì)向提供設(shè)備租賃的出租方支付費(fèi)用;融資租賃活動(dòng)涉及的三方責(zé)任人在進(jìn)行設(shè)備租賃時(shí)，對(duì)設(shè)備的使用權(quán)和所有權(quán)分別歸承租方和出租方所有。所以，當(dāng)融資租賃的活動(dòng)結(jié)束之后，按照合同簽署的要求，承租方要將應(yīng)給的租金全數(shù)支付給出租方，還要完成其中對(duì)于自身工作內(nèi)容的責(zé)任要求。此時(shí)，如果租賃設(shè)備的最終歸屬權(quán)沒有在合同中有專門的提及，那么就需要將協(xié)議進(jìn)行額外的補(bǔ)充。在補(bǔ)充條款時(shí)，倘若利益相關(guān)者不能協(xié)調(diào)清楚，互相無法達(dá)成一致的意見，要么可以按照原先既定的合同來分配歸屬權(quán)，要么可以將其還是歸給出租方所有。

（二）稅負(fù)的概念及形式

稅負(fù)的全稱為稅收負(fù)擔(dān)，是指納稅人向國(guó)家繳納應(yīng)該的稅金之后，對(duì)自身經(jīng)濟(jì)所造成的影響。因此，稅收負(fù)擔(dān)不但反映出納稅人對(duì)于稅收的承擔(dān)情況，還能體現(xiàn)社會(huì)產(chǎn)品的稅收到底在國(guó)家與納稅人之間是如何進(jìn)行分配的。稅收負(fù)擔(dān)呈現(xiàn)的狀況不僅關(guān)乎著作為納稅人企業(yè)和個(gè)人的利益，與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有著重要的聯(lián)系。從整體形式上說，稅收負(fù)擔(dān)一般指的是比例、累進(jìn)、累退這三種。所謂比例稅收負(fù)擔(dān)，是指納稅人的最終的稅負(fù)總額不會(huì)因自身收入的多少而發(fā)展改變;累進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)則與收入成正比，也就是說當(dāng)納稅人的收入越多時(shí)，其所要繳納的稅款就相對(duì)越高;累退稅收則與納稅人的收入成反比，即納稅人的收入越高最后的稅款負(fù)擔(dān)反而減小。

二、融資租賃企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀

自2016年國(guó)家財(cái)政部頒布了“營(yíng)改增”政策之后，許多企業(yè)要根據(jù)政策的要求，將原本繳納的營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，這樣的企業(yè)包括了建筑、金融、服務(wù)等多個(gè)行業(yè)。“營(yíng)改增”政策中，針對(duì)融資租賃企業(yè)的增值稅方面的問題也有著明確的規(guī)定，關(guān)于融資租賃企業(yè)稅收問題，政策中主要是通過劃分四種稅率來進(jìn)行征收的。具體內(nèi)容是，根據(jù)租賃的方式不同，融資租賃企業(yè)如果采取的是“直租”和“回租”的方式，那么征收稅款時(shí)就會(huì)對(duì)其稅率進(jìn)行分類;而企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率也有所不同，使企業(yè)在繳納稅款時(shí)，有著不同稅收方式的根據(jù)。“營(yíng)改增”政策關(guān)于稅收的規(guī)定，讓融資租賃企業(yè)的稅負(fù)問題發(fā)生了許多變化。對(duì)于融資租賃企業(yè)來說，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，讓企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，能將進(jìn)項(xiàng)稅額一次性的獲得抵扣，加上企業(yè)的納稅時(shí)間有了靈活的調(diào)整，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金就能及時(shí)地回籠，進(jìn)而用于其他項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)。這樣企業(yè)能在實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，在相關(guān)稅收政策的指導(dǎo)下，能夠最大化地提高資金的是使用率，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、融資租賃企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

（一）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生改變

很多企業(yè)為了較少稅款的上繳金額，往往會(huì)通過改變?cè)薪?jīng)營(yíng)項(xiàng)目的方式來達(dá)到目的，尤其是在“營(yíng)改增”的背景下，此方式讓許多企業(yè)從中獲益。具體而言，企業(yè)會(huì)改變經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及財(cái)務(wù)的處理方式，來將原本的融資租賃工作虛擬化，使得企業(yè)在交易和財(cái)務(wù)管理不同的手段下，與“營(yíng)改增”優(yōu)惠政策相匹配，從而實(shí)現(xiàn)少繳稅款的利益效果。但是，這種節(jié)約稅款的方式，存在偷稅漏稅的巨大隱患，如果政府的有關(guān)部門予以發(fā)現(xiàn)，很有可能將企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的做法認(rèn)定為違法行為。因此，企業(yè)在改變經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目性質(zhì)的問題上，存在極大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）本金處理方式不符規(guī)定

在當(dāng)下“營(yíng)改增”政策實(shí)行的大環(huán)境下，企業(yè)在進(jìn)行融資之后，關(guān)于售后的回租問題有著較為明確的規(guī)定，政策要求企業(yè)在統(tǒng)計(jì)了銷售額之后，沿用其方法，將項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過程中承租方所給的資金予以扣除，與此同時(shí)，在針對(duì)出租方時(shí)，也不會(huì)因企業(yè)的資產(chǎn)銷售行為產(chǎn)生稅收。如果企業(yè)在融資租賃的活動(dòng)中是出租方，那么在向承租方購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，如果不能獲得與稅收金額對(duì)等的增值稅發(fā)票，其稅務(wù)的支出就不能等同于進(jìn)項(xiàng)來做抵扣。相反，如果企業(yè)在融資租賃過程中是承租方，在購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)，就能將其進(jìn)行抵扣，而且之后在進(jìn)行資產(chǎn)的出售時(shí)，也不用繳納增值稅。但是企業(yè)對(duì)于發(fā)票的獲取方式，會(huì)因?yàn)檫`反了政策的相關(guān)規(guī)定而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）不規(guī)范票據(jù)的產(chǎn)生

根據(jù)“營(yíng)改增”政策的要求，在融資租賃活動(dòng)的過程中，向企業(yè)征稅的方式是將回租業(yè)務(wù)之中的差額進(jìn)行扣除之后，在進(jìn)行的稅收金額計(jì)算。這些扣除的差額內(nèi)容主要有來自借款和發(fā)行債券的利息等，最后的發(fā)票能成為企業(yè)扣除差額的憑證。但就目前的情況來看，企業(yè)要獲得最后這一正規(guī)的發(fā)票較為困難，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”政策并沒有對(duì)這種發(fā)票的開具給予明確的規(guī)定，所以說，企業(yè)在之后如若進(jìn)行了利息的扣除，那么有關(guān)部門會(huì)因政策規(guī)定將其視為違法行為，企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也享受不了當(dāng)下政策帶來的優(yōu)惠。

四、融資租賃企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的策略

（一）以政策為指導(dǎo)，規(guī)范納稅行為

在國(guó)務(wù)院頒布“營(yíng)改增”政策的當(dāng)下，企業(yè)需要嚴(yán)格以其為指導(dǎo)，來規(guī)范自身的納稅行為，根據(jù)政策的規(guī)定，按時(shí)向國(guó)家繳納稅金。對(duì)于融資租賃企業(yè)來說，想要知道自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要繳納的稅金數(shù)量，不出現(xiàn)違法的行為，內(nèi)部的整體員工就要在了解法律法規(guī)的前提下，及時(shí)與稅負(fù)部門進(jìn)行溝通，從而明確開展融資租賃可能涉及的稅務(wù)問題。如果融資租賃企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，為了獲得更多的政策優(yōu)惠，進(jìn)而改動(dòng)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的性質(zhì)，那么其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)因此也會(huì)進(jìn)行改動(dòng)，此行為就屬于違法行為，所以說企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格地按照政策的相關(guān)規(guī)定來從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及納稅。除此之外，企業(yè)還要從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來制定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的戰(zhàn)略計(jì)劃，通過制定業(yè)務(wù)的發(fā)展目標(biāo)，來限制租賃項(xiàng)目可能超出的預(yù)算，以融資租賃為主要的方式來替代，并按時(shí)向國(guó)家進(jìn)行稅款上繳。

（二）以守法為根本，獲得正規(guī)發(fā)票

針對(duì)企業(yè)在融資租賃活動(dòng)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，融資租賃企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格以相關(guān)法律法規(guī)的要求為準(zhǔn)繩，根據(jù)所在地區(qū)稅務(wù)部門的規(guī)定，從而在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，獲得正規(guī)的發(fā)票，將可扣除的利息合法化。這利息的正規(guī)發(fā)票不僅證明了可扣除利息的正規(guī)性，還是差額計(jì)算的重要憑證。融資租賃企業(yè)在獲取發(fā)票時(shí)，除了要遵守政策內(nèi)容之外，還要與當(dāng)?shù)氐你y行以及金融機(jī)構(gòu)保持的積極地聯(lián)系，與此同時(shí)，還要在融資租賃時(shí)，主動(dòng)地向給自身供貨的一方提出開具發(fā)票的要求，使一切的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都合法化。例如，當(dāng)前的“營(yíng)改增”政策要求企業(yè)在統(tǒng)計(jì)銷售額時(shí)，需要以差額數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，之后再向政府交納稅款。但是，如果融資租賃企業(yè)沒有獲得正規(guī)的運(yùn)營(yíng)資質(zhì)，在繳納稅金時(shí)，就要根據(jù)全額的稅率為標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，就不能再按照之前的方式來繳納。企業(yè)只有在不同的經(jīng)營(yíng)狀況下，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅金，才能有效防止風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（三）以制度為準(zhǔn)繩，優(yōu)化相關(guān)法規(guī)

融資租賃企業(yè)在新政策的實(shí)施下，獲得了良好的發(fā)展，由此看來，融資租賃這一新型產(chǎn)業(yè)想要求得發(fā)展，就離不開相關(guān)政策的幫扶與鼓勵(lì)，融資租賃企業(yè)想要不斷增加規(guī)模，也要嚴(yán)格按照相關(guān)政策的要求來進(jìn)行納稅。根據(jù)融資租賃企業(yè)在當(dāng)下發(fā)展中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，國(guó)家要想讓該企業(yè)迅速適應(yīng)市場(chǎng)的環(huán)境，獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，就應(yīng)該重視與融資租賃行業(yè)有關(guān)的政策頒布。政府在制定融資租賃企業(yè)的政策條款時(shí)，不僅要全面覆蓋該行業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)可能涉及的問題，還要細(xì)化政策在稅務(wù)問題上的具體流程，給予融資租賃企業(yè)詳細(xì)的稅務(wù)繳納指引，為融資租賃企業(yè)提供可靠的制度保障?；诖?，政府的相關(guān)部門就要在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的時(shí)候，順應(yīng)改革帶來的變化，將與融資租賃相關(guān)的稅收政策進(jìn)行優(yōu)化，改掉原本的不足之處，更好的指導(dǎo)融資租賃企業(yè)的發(fā)展之路，使融資租賃企業(yè)能夠按要求繳納稅款，同時(shí)規(guī)避經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。政府通過不斷完善相關(guān)的制度，讓融資租賃行業(yè)的運(yùn)行有法可依，使之持續(xù)良好發(fā)展的同時(shí)，為其營(yíng)造一個(gè)健全的稅收體制。

結(jié)語

融資租賃企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中要積極面對(duì)涉及的各項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在國(guó)家相關(guān)政策和措施的扶持下，通過規(guī)范企業(yè)自身的納稅行為、規(guī)范發(fā)票管理等措施，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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