摘要：全面預(yù)算作為企業(yè)管理的一個(gè)重要工具，近些年在大中型企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用，其計(jì)劃、衡量、管控的功能為企業(yè)的發(fā)展提供了有益助力，但是在執(zhí)行過程中，往往又會因種種主客觀條件的制約，使其作用大打折扣。本文分析了大型集團(tuán)企業(yè)在全面預(yù)算應(yīng)用方面的現(xiàn)狀，并提出了相關(guān)建議，希望能夠給企業(yè)的全面預(yù)算管理工作提供參考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;預(yù)算編制;預(yù)算執(zhí)行;公司戰(zhàn)略

近些年隨著經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，企業(yè)科學(xué)管理水平不斷提高，先進(jìn)財(cái)務(wù)管理思想的接受和普及程度亦普遍提高，財(cái)務(wù)部門除了繼續(xù)履行其傳統(tǒng)的核算職能外，更加注重利用財(cái)務(wù)管理的理念和工具為企業(yè)經(jīng)營者提供更加及時(shí)有效的財(cái)務(wù)信息，幫助經(jīng)營者加強(qiáng)企業(yè)管理，其中一個(gè)表現(xiàn)就是全面預(yù)算的應(yīng)用普及。近些年無論單位規(guī)模大小，都逐漸認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性，尤其是在大型企業(yè)，編制全面預(yù)算、利用預(yù)算的計(jì)劃和管控功能使企業(yè)的經(jīng)營管理更加科學(xué)合理是大勢所趨。從客觀條件來說，管理層的重視和支持是企業(yè)開展全面預(yù)算管理的必要條件和基礎(chǔ)，但不可否認(rèn)的是，預(yù)算作用的發(fā)揮在實(shí)際應(yīng)用中往往因?yàn)槠渌恍┲骺陀^原因?qū)е滦Ч麩o法達(dá)到預(yù)期，尤其是分支機(jī)構(gòu)眾多、生產(chǎn)工藝復(fù)雜的大型制造企業(yè)，具體原因有以下幾點(diǎn)：

一、外部環(huán)境、政策的不確定性

對于成熟的行業(yè)，其生產(chǎn)和需求相對穩(wěn)定，市場成熟度高，外部環(huán)境穩(wěn)定，供需預(yù)測難度不大，歷年可參考信息較多，預(yù)算編制有據(jù)可循，但是對于新興產(chǎn)業(yè)而言，生產(chǎn)工藝更新較快、市場需求量波動較大，企業(yè)外部環(huán)境瞬息萬變，在年初時(shí)點(diǎn)編制的預(yù)算很難做到全年適用。另外，還有一些行業(yè)受政策影響較大，例如石油行業(yè)，油價(jià)的調(diào)控權(quán)在國家手中，而且原油的供應(yīng)受國際局勢影響，不確定因素較大，進(jìn)而增加了年度預(yù)算編制的難度。

二、公司內(nèi)部管理的缺陷

（一）公司層級多，信息溝通不暢，預(yù)算層層分解導(dǎo)致基層單位承擔(dān)的預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際相偏離

從管理學(xué)角度來說，傳統(tǒng)的大型制造企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)一般都是高層型，即金字塔形組織結(jié)構(gòu)，這種組織結(jié)構(gòu)的管理層次較多，信息傳遞速度較慢，而且信息在多層級的傳遞過程中容易失真，并使得計(jì)劃的控制工作復(fù)雜化。預(yù)算的編制通常是層層負(fù)責(zé)制，集團(tuán)總部通常只從整體上下達(dá)年度預(yù)算目標(biāo)給各二級單位，通過二級單位分解后再下達(dá)給下屬生產(chǎn)單位，進(jìn)而分解到末級生產(chǎn)單元，多層分解過程中容易信息溝通不暢，在層層分級和傳導(dǎo)過程中極易導(dǎo)致最終預(yù)算目標(biāo)偏離。

（二）公司分布較多，各地經(jīng)濟(jì)水平不一致，忽視地區(qū)差異

預(yù)算編制審核的過程中，通常使用總額比對，而不常使用單位指標(biāo)進(jìn)行橫向比較，進(jìn)而容易忽視各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對于成本要素的影響。例如使用截至2019年6月的最低工資標(biāo)準(zhǔn)比較，上海最低工資標(biāo)準(zhǔn)是2480元/月，安徽最低檔最低工資標(biāo)準(zhǔn)則為1180元/月，兩地區(qū)差異1180元，基本上是翻一番的水平，而這只是政府規(guī)定的最低工資水平，反應(yīng)到正常的人工成本上差距會更大。

（三）預(yù)算參與部門和編制內(nèi)容不夠全面

首先，預(yù)算編制時(shí)參與部門不夠全面。全面預(yù)算的編制是多部門協(xié)調(diào)配合的結(jié)果，但現(xiàn)實(shí)中往往是以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)，其他部門參與積極性不高，尤其是在大型集團(tuán)企業(yè)中，公司部門眾多，全面預(yù)算所需信息量大，預(yù)算的編制需要各部門的通力配合才能確保準(zhǔn)確;其次，在預(yù)算編制的內(nèi)容方面，多數(shù)企業(yè)比較重視生產(chǎn)銷售費(fèi)用的預(yù)算，關(guān)注預(yù)期損益和利潤，對資本支出的預(yù)算則較少涉及，如此將會導(dǎo)致企業(yè)只注重眼前的發(fā)展，而忽視了長遠(yuǎn)投資規(guī)劃，沒有做到近期損益和長遠(yuǎn)投資的有效搭配，企業(yè)資源配置不合理，不利于企業(yè)的長足發(fā)展。

（四）預(yù)算調(diào)整困難，預(yù)算指標(biāo)不適應(yīng)新的經(jīng)營形勢

實(shí)際工作中，多數(shù)企業(yè)預(yù)算一旦編制完成，無法針對企業(yè)面臨的新形勢做出及時(shí)調(diào)整，預(yù)算調(diào)整審批權(quán)限嚴(yán)格，如需調(diào)整則要經(jīng)歷層層報(bào)批，流程較長，耗時(shí)較多。這種做法在重視了預(yù)算的嚴(yán)肅性的同時(shí)忽視了預(yù)算實(shí)際適用性，導(dǎo)致預(yù)算僵化，預(yù)算管控作用也無從談起了。

針對以上預(yù)算編制過程中的種種不足，本文提出了以下幾點(diǎn)建議，供預(yù)算工作人員參考。

首先，公司層面要充分研究行業(yè)走勢，盡量克服外部環(huán)境的不確定性，制定科學(xué)的戰(zhàn)略規(guī)劃，并細(xì)分至具體時(shí)間段，明確年度生產(chǎn)銷售計(jì)劃。企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)，要將全面預(yù)算與公司的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合，并且在預(yù)算執(zhí)行過程中注重與戰(zhàn)略部門的溝通和信息共享，做到預(yù)算與戰(zhàn)略相匹配，預(yù)算與企業(yè)實(shí)際面臨的經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)，同時(shí)預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)作為重要的信息反饋，也給企業(yè)經(jīng)營方向和發(fā)展目標(biāo)的修正提供依據(jù)。

其次，在預(yù)算編制方法上，企業(yè)應(yīng)注意采用最適合自身特點(diǎn)的方法。全面預(yù)算的編制方法多種多樣，例如，根據(jù)預(yù)算編制時(shí)間是否固定，全年預(yù)算編制方法可以分為定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法，定期預(yù)算法是指在編制時(shí)以不變的會計(jì)期間（通常為一年）作為預(yù)算期的一種編制方法，而滾動預(yù)算法是指按照“近細(xì)遠(yuǎn)粗”的原則，根據(jù)上一期的預(yù)算完成情況，調(diào)整和具體編制下一期預(yù)算，并將預(yù)算編制的時(shí)期逐期連續(xù)滾動向前推移。

第三，針對在各地有眾多子公司的集團(tuán)企業(yè)，在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)提高準(zhǔn)確性和精細(xì)度，注重單位指標(biāo)的比較和分析，充分考慮地區(qū)差異，充分利用往期實(shí)際數(shù)據(jù)。在預(yù)算編制方法上，可以考慮使用采用增量調(diào)整預(yù)算法，即以基期（一般是上期）各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)來編制預(yù)算期各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)，分析其單位成本、單位費(fèi)用等是否合理，避免了集團(tuán)整體“一刀切”，忽視地區(qū)差異 ，給經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)相對較低的支出標(biāo)準(zhǔn)和收益標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)則應(yīng)該獲得較高水平的費(fèi)用支出類預(yù)算，同時(shí)也應(yīng)承擔(dān)更高的收益績效考核。

第四，關(guān)于企業(yè)多層級信息溝通方面，上層應(yīng)充分下放權(quán)力給二級單位及下屬公司，明確權(quán)責(zé)劃分，明確責(zé)任主體，使各個(gè)層級盡最大努力獲取和提供更準(zhǔn)確信息，克服企業(yè)自身組織的缺陷。同時(shí)，有條件的企業(yè)也可以充分利用現(xiàn)代信息手段，上線預(yù)算系統(tǒng)，一方面給預(yù)算信息提供一個(gè)平臺，將修改更正的預(yù)算參數(shù)及時(shí)在系統(tǒng)上發(fā)布，克服信息不暢，另一方面也可以避免多層級公司預(yù)算層層下達(dá)和匯總的手工誤差，提高預(yù)算準(zhǔn)確性。

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作者簡介：

劉超（1987年10月），女，漢族，河北唐山人，大學(xué)本科，研究方向：會計(jì)學(xué)。