何剛

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，人們的消費水平不斷提升，對煙草產(chǎn)品的需求量不斷增加，煙草企業(yè)最近幾年發(fā)展非常迅速。然而在煙草工業(yè)企業(yè)的發(fā)展過程中，往往面臨的各種風險比較多，一旦內(nèi)部審計工作沒有做到位，就非常容易導致風險問題的發(fā)生，對企業(yè)的長遠發(fā)展，會構成非常直接的影響，需要認真做好內(nèi)部審計工作。為此，筆者將要在本文中對風險導向型內(nèi)部審計用于煙草工業(yè)企業(yè)進行探討，希望對促進我國煙草行業(yè)的發(fā)展，可以起到有利的作用。

關鍵詞：風險導向型? 內(nèi)部審計? 煙草工業(yè)企業(yè)

在我國發(fā)布的《中國內(nèi)部設計準則》當中，明確要求“內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員，應該對其中的組織風險引起足夠的重視，以風險為基礎來開展內(nèi)部審計工作”。當前煙控形式不斷突出，潛在的市場風險在不斷擴大，對煙草的需求量正在下降，煙草生產(chǎn)成本持續(xù)增加，這給企業(yè)的發(fā)展帶來了非常大的壓力，需要認真做好企業(yè)的內(nèi)部審計工作，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提升企業(yè)的管理水平。

一、風險導向型內(nèi)部審計的基本含義和特征

在以風險為導向的內(nèi)部審計工作中，審計人員在開展審計工作的過程中，都始終以企業(yè)的風險評估作為導向，并根據(jù)風險水平，對審計項目的優(yōu)先次序進行排序，利用風險評估的結果，合理對審定范圍進行確定，對企業(yè)管理的風險水平進行評估，加強企業(yè)的內(nèi)部控制，保證企業(yè)穩(wěn)步增值。

風險控制開展內(nèi)部審計工作的重要目標。在開展以風險導向為基礎的審計工作當中，內(nèi)部審計工作已經(jīng)不簡單是一種控制活動，其更多時候更像是一種管理活動，內(nèi)部審計管理者的作用得到發(fā)揮，需要充分發(fā)揮其風險控制的作用。通過加強企業(yè)的內(nèi)部審計工作，可以提升對公司的治理效果，避免企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)過多的風險，提升企業(yè)的綜合效益。企業(yè)內(nèi)部審計人員在這個過程中，需要結合企業(yè)內(nèi)部存在的風險，及時調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，對企業(yè)的發(fā)展目標進行進一步的優(yōu)化，合理選擇內(nèi)部審計的對象，及時發(fā)現(xiàn)各種企業(yè)經(jīng)營風險。

在審計計劃的制定過程中，對風險非常關注。在開展以風險為導向的內(nèi)部審計工作中，其是以風險為中心的，并開展針對性的審計工作，不僅對審計風險比較關注，更關注企業(yè)的各種外部風險，如市場風險、環(huán)境風險、法律風險、舞弊風險、人力資源風險、財產(chǎn)風險等。在開展以風險為導向的企業(yè)內(nèi)部審計工作中，企業(yè)應該合理對審計目標進行選擇，將重點關注領域納入到年度審計計劃當中，審計目標的選擇應該和企業(yè)的發(fā)展目標有效結合起來。

在審計工作開展過程中，認真做好風險評估工作。在制定內(nèi)部審計計劃方案的過程中，風險評估對審計計劃的制定，可以發(fā)揮非常重要的作用。在完成風險評估之后，就需要確定審計的重點，并制定科學的內(nèi)部審計程序，合理對審計資源進行分配，保證審計工作開展的效率。在實施內(nèi)部審計程序的過程中，應該將風險評估工作始終都貫穿其中，對被審項目的內(nèi)部控制和管理開展風險估計，明確其中存在的各種風險，并明確審計工作開展的重點。在開展內(nèi)部審計過程中，風險評估是關鍵性的工作，應該認真做好。

二、以風險為導向的內(nèi)部審計的實踐和應用

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模越來越大，面對的市場形勢也越來越復雜，對企業(yè)的管理提出了更高的要求。企業(yè)領導非常重視風險管理工作，并積極開展了以風險為導向的內(nèi)部審計工作，提出了針對性的《風險管理辦法》和《風險考核方法》，在企業(yè)內(nèi)部建立了比較健全的風險內(nèi)部審計體系，并取得了比較好的應用效果。

企業(yè)從2015年開始啟動風險評估工作，并科學設定了定量風險評估方法D=L*E*C，其中L為事故發(fā)生的可能性，E為業(yè)務發(fā)生的頻率，C為風險的影響程度。在開展風險評估的過程中，其主要分為三個層面：一是基層評估，主要由企業(yè)各部門負責對相關風險點進行評估，然后提交到公司的管理委員會開展排序工作。二是中層評估。在開展中層評估的過程中，由單位各主要負責人對基層中存在的各種風險進行排序。三是高層評估，其是由公司的高層領導來進行實施的，對其中排名前50的風險進行排序，得到其中的重大風險，這些風險是企業(yè)開展風險控制的重點。

合理劃分年度審計工作的要點。在年初，企業(yè)就應該完成審計工作計劃的制定工作，年度風險評估報告是開展風險評估工作的重點。在報告當中，應該確定企業(yè)資產(chǎn)中的各種重大風險，并充分做好物資管理審計、經(jīng)費使用情況審計、管理經(jīng)費使用情況審計。

認真做好項目風險的評估工作。在審計項目實施的過程中，應該認真做好風險評估工作。在這個過程中，應該認真做好審計人員的管理工作，制定具體的管理流程，對審計工作的關鍵點進行風險評估打分，打分越高表示風險控制效果比較好，反過來就表示其中存在的風險比較大。在開展風險評估的過程中，應該做好三個層面的工作：一是審計項目的執(zhí)行人進行評估，其主要包括管理人員和經(jīng)辦人。二是審計小組進行評估，在立足調(diào)查研究的基礎上，來開展評估工作。三是公司領導進行評估，其根據(jù)企業(yè)平時具體的管理情況進行評估。在得到最終評估結果的過程中，需要按照4：3：3的權重對上述評估結果進行加權處理，評價較低的部分是重點關注的對象。

審計方案的確定。在審計方案的確定過程中，應該綜合考慮審計前調(diào)查結果和被審項目的風險評估結果，給予足夠的審計力量，并分配足夠長的時間。在本企業(yè)開展物資管理審計調(diào)查工作的過程中，就對物資管理所涉及的流程和進銷存流程進行了風險評估，并將物資庫存審計管理和核算作為重要的審計對象，在開展相關審計工作的過程中，投入了足夠的力量。

認真做好被審計對象的內(nèi)控工作。在這個工作開展的過程中，主要是根據(jù)相關管理制度要求和企業(yè)的具體的標準，對項目管理的實質(zhì)性進行測試，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的風險。在企業(yè)開展物資審計工作的過程中，就發(fā)現(xiàn)了物資進、銷、調(diào)、存、入賬管理中，存在較多的不規(guī)范行為，很容易導致賬外賬情況的發(fā)生。甚至有部分子公司的物資核算和國家相關要求不符，存在違法的風險。在審計完成后，直接制定《審計工作底稿》，直接交給審計單位進行審核，讓其對審核中出現(xiàn)的問題，引起足夠的重視。

三、結束語

隨著時代的不斷發(fā)展，對煙草企業(yè)的發(fā)展提出了更高的要求。針對其經(jīng)營過程中出現(xiàn)的風險，應該引起足夠的重視，加強以風險為導向的審計工作，建立完善的內(nèi)部審計工作體系和制度，通過審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的各種風險，及時采取措施，避免給企業(yè)的經(jīng)營造成直接的影響。

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