盧紅

摘要：近年來，受市場經(jīng)濟(jì)不景氣影響，我國商業(yè)保理公司壞賬時(shí)有發(fā)生，給商業(yè)保理公司正常運(yùn)行帶了極大的影響?；诖?，本文通過對(duì)商業(yè)保理公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理中遇到的問題進(jìn)行相關(guān)探討，淺談一些自己的看法。

關(guān)鍵詞：商業(yè)保理公司 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 會(huì)計(jì)處理

中小微企業(yè)是助力國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，在我國企業(yè)數(shù)量中占比非常高，然而，在金融融資市場上中小微企業(yè)卻一直面臨著無法獲得融資、融資規(guī)模過小和融資成本過高的問題。近年來，針對(duì)中小微企業(yè)融資困難問題，國家陸續(xù)出臺(tái)了一系列的政策措施，積極引導(dǎo)中小微企業(yè)運(yùn)營新型融資工具，如應(yīng)收賬款融資、供應(yīng)鏈融資等融資方式。在此背景下，商業(yè)保理公司作為應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)中主要的資金提供方，近年來獲得快速發(fā)展。根據(jù)2017年《中國商業(yè)保理行業(yè)發(fā)展報(bào)告》統(tǒng)計(jì)顯示，截至2017年12月31日商業(yè)保理公司共8，261家，實(shí)際開業(yè)約1，600家，融資余額約2，500億元人民幣。在我國市場經(jīng)濟(jì)不斷改革的背景下，眾多傳統(tǒng)行業(yè)收益率降低，資金流困難，隨之而來的為傳統(tǒng)中小企業(yè)提供融資服務(wù)的商業(yè)保理公司壞賬風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加。根據(jù)中國銀保監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)商業(yè)保理企業(yè)監(jiān)督管理的通知》的相關(guān)規(guī)定，商業(yè)保理企業(yè)需按不低于融資保理業(yè)務(wù)期末余額的1%計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。本文將通過分析在實(shí)際工作過程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提所面臨的問題，淺談一些思考及建議，分析如下：

一、商業(yè)保理公司會(huì)計(jì)處理概述

商業(yè)保理行業(yè)作為新興行業(yè)，其會(huì)計(jì)核算一直處于比較細(xì)分的領(lǐng)域，并未引起廣泛關(guān)注，雖然天津市在2016年發(fā)布了津財(cái)會(huì)[2016]40號(hào)文，對(duì)天津市商業(yè)保理公司執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了規(guī)范，但該通知僅在天津市使用，國內(nèi)其他地區(qū)并未發(fā)布類似的規(guī)范性文件。除此通知外，目前國內(nèi)暫未頒布相關(guān)法規(guī)就商業(yè)保理公司的財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)表格格式進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，因此商業(yè)保理公司在實(shí)際日常財(cái)務(wù)核算過程中仍執(zhí)行一般企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及財(cái)務(wù)報(bào)表格式。

二、商業(yè)保理公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)處理工作中主要存在的問題

（一）計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金與計(jì)提壞賬準(zhǔn)備政策上存在重復(fù)

由于商業(yè)保理公司采用一般企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在財(cái)務(wù)處理過程中，商業(yè)保理公司在給客戶發(fā)放融資款項(xiàng)后根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求將應(yīng)收融資款計(jì)入應(yīng)收賬款（保理款）或長期應(yīng)收款，并在期末按一定的壞賬比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;然而，商業(yè)保理公司受銀保監(jiān)會(huì)的監(jiān)管，按照其監(jiān)管要求，保理公司需按融資保理業(yè)務(wù)期末余額的一定比例計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，在保理公司財(cái)務(wù)報(bào)表上融資保理業(yè)務(wù)期末余額即體現(xiàn)為應(yīng)收賬款或長期應(yīng)收款期末余額，即可能存在就同一筆應(yīng)收保理款既計(jì)提壞賬準(zhǔn)備又計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的情況，在目前暫無統(tǒng)一的保理行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，銀保監(jiān)會(huì)要求計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金與壞賬準(zhǔn)備似有重復(fù)之處。

（二）計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理及列報(bào)方式不統(tǒng)一

1.計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金影響當(dāng)期損益，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在負(fù)責(zé)科目列示。根據(jù)天津市發(fā)布的津財(cái)會(huì)[2016]40號(hào)文，要求商業(yè)保理公司設(shè)置“提取融資保理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”“融資保理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目用來反映保理公司計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債方單獨(dú)設(shè)置“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金期末余額?？梢钥闯?，天津市設(shè)置的融資保理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金科目與資產(chǎn)減值損失科目類似，當(dāng)期計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)入當(dāng)期損益，減少本年利潤，并且將期末計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備余額在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債方反映，作為保理公司一項(xiàng)未來應(yīng)付的義務(wù)。

2.計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不影響當(dāng)期損益，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在所有者權(quán)益科目列示。與津財(cái)會(huì)[2016]40號(hào)文不同，商業(yè)保理專業(yè)委員會(huì)未將風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金作為損益類科目核算，根據(jù)其在2017年發(fā)布的“商業(yè)保理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范（征求意見稿）”，文中提出商業(yè)保理公司設(shè)置“利潤分配-提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”兩個(gè)科目用來反映保理公司計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。在資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)上，將計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額列入所有者權(quán)益“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”項(xiàng)目下列報(bào)?？梢钥闯?，商業(yè)保理專業(yè)委員會(huì)更傾向于將商業(yè)保理公司作為類金融機(jī)構(gòu)，參考金融機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提的做法，將風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在所有者權(quán)益類科目體現(xiàn)，不影響商業(yè)保理公司當(dāng)前損益。

雖然，天津市和商業(yè)保理專業(yè)委員會(huì)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提的處理方式上不一樣，但也都提出了行之有效的解決方式，不過天津市的通知僅適用于轄區(qū)內(nèi)的保理企業(yè)，而商業(yè)保理專業(yè)委員會(huì)提出的核算規(guī)范仍然停留在征求意見稿的階段，即無論是天津市還是商業(yè)保理專業(yè)委員會(huì)提出的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方式都未形成統(tǒng)一的全國性的商業(yè)保理公司會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則。

如前文所述，商業(yè)保理公司執(zhí)行一般企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及財(cái)務(wù)報(bào)表格式，會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表列示項(xiàng)目中都未設(shè)置與風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金類似的核算科目，也就是說即便保理公司按監(jiān)管要求計(jì)提了風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，在目前采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)表中也沒有合適科目體現(xiàn)。

（三）行業(yè)內(nèi)普遍將計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)入資產(chǎn)減值損失

由于目前國內(nèi)商業(yè)保理行業(yè)并沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各商業(yè)保理公司在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提和報(bào)表列報(bào)上做法也各有不同，從上市公司披露的商業(yè)保理子公司年度審計(jì)報(bào)告來看，個(gè)別公司將計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)入資產(chǎn)減值損失，如盈信商業(yè)保理有限公司披露的《2018年1-3月財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》在附注應(yīng)收保理款中注釋按融資保理業(yè)務(wù)期末余額的1.5%計(jì)提了風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。根據(jù)審計(jì)報(bào)告及附注中披露的應(yīng)收保理款科目余額及資產(chǎn)減值損失科目發(fā)生額可判斷出，盈信商業(yè)保理有限公司計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金體現(xiàn)在資產(chǎn)減值損失科目，減少了公司本年利潤。

三、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)處理的解決建議

（一）分層次執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提

風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金與壞賬準(zhǔn)備設(shè)置的初衷不同，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金體現(xiàn)的是一種風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的理念，它既能保護(hù)企業(yè)的正常經(jīng)營，同時(shí)也能提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，商業(yè)保理公司想要獲得長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展，需要重視風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提。由于行業(yè)內(nèi)商業(yè)保理公司規(guī)模大小層次不齊，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提方式可按保理規(guī)模的大小分層次劃分。例如：規(guī)定上市公司商業(yè)保理子公司、在公開市場上有融資行為的商業(yè)保理公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的同時(shí)計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，由于此類商業(yè)保理公司需要對(duì)廣大投資者負(fù)責(zé)，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的處理原則可進(jìn)一步保障廣大投資者的利益;規(guī)定中小商業(yè)保理公司可就同一筆應(yīng)收保理款在壞賬準(zhǔn)備和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金中擇一計(jì)提，由于股東投資經(jīng)營公司后最為關(guān)注公司盈利后的分紅金額，所以通過減少準(zhǔn)備金的計(jì)提，提高公司可供分配利潤，進(jìn)一步增強(qiáng)中小商業(yè)保理公司股東的經(jīng)營信心。

（二）制定統(tǒng)一的商業(yè)保理公司會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則

雖然商業(yè)保理行業(yè)在國內(nèi)興起較晚，但保理業(yè)務(wù)在貿(mào)易結(jié)算中已逐漸興起，注冊(cè)商業(yè)保理公司的企業(yè)越來越多，制定統(tǒng)一的商業(yè)保理公司會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則已迫在眉睫。商業(yè)保理公司在中小企業(yè)融資市場上有著不可或缺的重要地位，助力國家實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但在經(jīng)濟(jì)下行壞賬風(fēng)險(xiǎn)不斷增加的情況下，這就要求相關(guān)政府部門制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并適當(dāng)給予相應(yīng)稅收優(yōu)惠支持商業(yè)保理公司，以實(shí)現(xiàn)持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]天津市《關(guān)于天津市商業(yè)保理企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)事項(xiàng)的通知》（津財(cái)會(huì)[2016]40號(hào)），2016.

[4]財(cái)政部《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)），2019.

作者單位： 廣州市聚信股權(quán)投資基金管理有限公司