桑伏松

摘 要：伴隨我國(guó)財(cái)務(wù)改革的大范圍實(shí)施，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革和完善也應(yīng)同步進(jìn)行。財(cái)務(wù)核算是行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作中非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容，可以有效防止財(cái)政資金的不必要浪費(fèi)及貪污腐敗問(wèn)題，從而提升行政事業(yè)單位的資金使用率，解決行政效率低的問(wèn)題，然而，現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)核算仍存在很多風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。對(duì)此，本文首先對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了深入的分析，在此基礎(chǔ)上提出了防范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的具體途徑，以期為不斷提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算工作效率提供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)核算;風(fēng)險(xiǎn)控制;途徑

行政事業(yè)單位是我國(guó)非常重要的一類(lèi)單位，其對(duì)社會(huì)發(fā)展具有較重要的促進(jìn)作用。在國(guó)庫(kù)支付方式的基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算方式也需緊跟時(shí)代發(fā)展，不斷創(chuàng)新。怎樣使財(cái)務(wù)資金得到靈活應(yīng)用、使財(cái)務(wù)核算價(jià)值得到有效發(fā)揮，是當(dāng)前時(shí)期行政事業(yè)單位需重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。

一、行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)

（一）原始憑證票據(jù)管理不嚴(yán)謹(jǐn)

原始憑證填寫(xiě)對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)核算而言是最為基礎(chǔ)的一個(gè)工作環(huán)節(jié)，同時(shí)也是財(cái)務(wù)核算形成風(fēng)險(xiǎn)幾率最大的一個(gè)環(huán)節(jié)?，F(xiàn)階段，一些單位對(duì)原始票據(jù)填寫(xiě)工作的監(jiān)管變得非常散漫，導(dǎo)致信息準(zhǔn)確性在不斷降低。之所以產(chǎn)生這一問(wèn)題，主要是因?yàn)楣ぷ魅藛T沒(méi)有保證票據(jù)的完整性，在填寫(xiě)票據(jù)時(shí)可能會(huì)錯(cuò)填或是漏填一些信息，如此就會(huì)造成原始票據(jù)信息完整度不足。其次，工作人員填寫(xiě)票據(jù)信息時(shí)對(duì)內(nèi)容的客觀性根本不重視，這一問(wèn)題同樣非常嚴(yán)重，當(dāng)前有很多原始票據(jù)上的業(yè)務(wù)項(xiàng)目和實(shí)際情況存在差異，如此會(huì)造成整個(gè)項(xiàng)目失利。還有一些單位并未依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)規(guī)范來(lái)開(kāi)具正式發(fā)票，使用的都是收據(jù)或者是過(guò)期的票據(jù)，如此使得操作方法嚴(yán)重落后。還有一種情況就是財(cái)務(wù)人員在報(bào)銷(xiāo)票據(jù)時(shí)，會(huì)因缺少專(zhuān)業(yè)鑒別能力，造成原始票據(jù)實(shí)效性不足，這一問(wèn)題同樣也是致使財(cái)務(wù)信息不真實(shí)和失誤問(wèn)題出現(xiàn)的重要原因之一[1]。

（二）賬簿記錄不規(guī)范

財(cái)務(wù)賬簿是由固定格式且相互間存在關(guān)聯(lián)性的賬簿構(gòu)成，財(cái)務(wù)人員主要是按時(shí)間順序，分類(lèi)記錄整個(gè)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及單位各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)賬簿的設(shè)置與登記，是財(cái)務(wù)核算工作最為重要的基礎(chǔ)工作，是使財(cái)務(wù)憑證與財(cái)務(wù)報(bào)表形成有效連接的紐帶環(huán)節(jié)。記賬憑證審核通過(guò)的前提條件是登記賬簿，一般情況下，財(cái)務(wù)人員都會(huì)因辦事不認(rèn)真，或是專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)低、判斷失誤及對(duì)業(yè)務(wù)情況不了解等原因，造成憑證填寫(xiě)錯(cuò)誤，在財(cái)政一體化支付與財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，這樣的問(wèn)題一定會(huì)造成財(cái)務(wù)賬簿登記出錯(cuò)。此外，財(cái)務(wù)記錄整體核對(duì)不嚴(yán)謹(jǐn)，造成管理與控制出現(xiàn)誤差，還會(huì)出現(xiàn)資金調(diào)用不清的情況，如此便會(huì)造成資產(chǎn)浪費(fèi)或流失。此外，一些單位在記錄整個(gè)賬簿的過(guò)程中，通常不會(huì)將固定資產(chǎn)記錄在內(nèi)，而所謂的固定資產(chǎn)臺(tái)賬中體現(xiàn)的只是購(gòu)入部分，銷(xiāo)毀和報(bào)廢的部分并未清楚及時(shí)地呈現(xiàn)出來(lái)，這種情況也是造成賬目不實(shí)的主要原因[2]。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告編寫(xiě)不全面

財(cái)務(wù)核算就是對(duì)現(xiàn)階段已存在的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行不斷且全面的高度呈現(xiàn)與監(jiān)管所進(jìn)行的一項(xiàng)工作。但是，在大部分財(cái)務(wù)核算報(bào)告中，財(cái)務(wù)人員對(duì)某一時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)收支情況給予呈現(xiàn)與記錄時(shí)，所獲得的核算資料通常都不完整，如此便造成財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性降低，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)的一些信息無(wú)法真實(shí)全面地呈現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)的實(shí)際情況。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)控制途徑

（一）健全財(cái)務(wù)核算制度

在行政事業(yè)單位中，其財(cái)務(wù)核算制度如果不完整，那么在實(shí)施財(cái)務(wù)管理時(shí)一定會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，從而對(duì)單位內(nèi)的財(cái)務(wù)核算效果產(chǎn)生影響，如果情節(jié)嚴(yán)重，就會(huì)形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，行政事業(yè)單位需結(jié)合實(shí)際情況來(lái)不斷優(yōu)化和改進(jìn)財(cái)務(wù)核算管理相關(guān)制度。首先，對(duì)單位內(nèi)的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題進(jìn)行深入分析，以從中找到制度不合理的根源，同時(shí)依據(jù)單位具體情況，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作。其次，將財(cái)務(wù)人員的崗位職責(zé)落實(shí)到位，做到將工作任務(wù)下放到具體某個(gè)人，防止單位中財(cái)務(wù)管理責(zé)任劃分不合理的問(wèn)題，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)制度的作用。最后，行政事業(yè)單位在開(kāi)展財(cái)務(wù)核算工作時(shí)，為確保財(cái)務(wù)核算中信息的準(zhǔn)確性和完整性，需對(duì)財(cái)務(wù)信息審核機(jī)制進(jìn)行不斷完善，防止由于財(cái)務(wù)信息漏洞造成單位經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（二）加大資產(chǎn)管理力度

不斷加大資產(chǎn)管理力度，對(duì)行政事業(yè)單位的工作人員而言，可起到約束性作用。如果資產(chǎn)管理存在問(wèn)題，一定會(huì)使單位財(cái)務(wù)工作有失規(guī)范，同時(shí)還會(huì)使國(guó)有資產(chǎn)流失，因此，行政事業(yè)單位需不斷完善資產(chǎn)內(nèi)控制度。一方面，行政事業(yè)單位需不斷完善本單位的財(cái)務(wù)核算工作。通常而言，行政事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，需遵從不相容職位相分離同時(shí)互相約束的原則，由此保證財(cái)務(wù)核算正常有序運(yùn)行。另一方面，為避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算工作一定要保證自主性和獨(dú)立性，由此使崗位及權(quán)責(zé)都能實(shí)現(xiàn)分離，防止單位領(lǐng)導(dǎo)及多途徑行政審批制度的不必要干預(yù)。

（三）完善財(cái)務(wù)核算監(jiān)督機(jī)制

構(gòu)建完善的監(jiān)督機(jī)制，主要包含內(nèi)部和外部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督指的是行政事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)單位中潛藏的一些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的分析與預(yù)測(cè)，在平時(shí)的財(cái)務(wù)管理工作中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行隨時(shí)的監(jiān)控，同時(shí)作出及時(shí)的處理，將因風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失管控在本單位可以擔(dān)負(fù)的范圍內(nèi)。而外部監(jiān)督指的是財(cái)政和審計(jì)兩個(gè)部門(mén)充分發(fā)揮審計(jì)和檢查的效用，如發(fā)現(xiàn)單位的財(cái)務(wù)漏洞，就要及時(shí)要求單位進(jìn)行改進(jìn)，以促使行政事業(yè)單位可以正常發(fā)展。

（四）調(diào)整財(cái)務(wù)核算體系

一方面，在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)人員配置上，需科學(xué)設(shè)置崗位，做好職權(quán)的劃分工作，同時(shí)各崗位間需互相約束和監(jiān)督，對(duì)不相容的崗位需相互分離，例如，出納崗位的人員不可以兼職會(huì)計(jì)的檔案管理和稽核等工作，也不可以從事總賬和非貨幣的賬簿登記，由此形成健全且科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，最大程度降低資金流失風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，設(shè)置專(zhuān)職的審核人員，同時(shí)需確保審核人員和出納及會(huì)計(jì)不可是同一個(gè)人，從而使會(huì)計(jì)憑證實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，不斷提升內(nèi)控水平。此外，在審核工作中，審核人員必須對(duì)原始憑證進(jìn)行仔細(xì)的審查，以確保其真實(shí)性及完整性[4]。

（五）提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

第一，要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)核算人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，可利用引進(jìn)人才和培養(yǎng)人才的方式，創(chuàng)建高素質(zhì)、高水平的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，嚴(yán)格依據(jù)要求開(kāi)展財(cái)務(wù)核算工作，提升財(cái)務(wù)核算的科學(xué)性和精準(zhǔn)性。第二，行政事業(yè)單位需對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格考核，以提升從業(yè)門(mén)檻，從而篩選出業(yè)務(wù)能力強(qiáng)且工作能力強(qiáng)、具備一定職業(yè)道德的專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員。此外，針對(duì)崗上人員也需加強(qiáng)培訓(xùn)，激勵(lì)單位財(cái)務(wù)人員積極參加會(huì)計(jì)師的等級(jí)考試，提升財(cái)務(wù)核算工作人員的業(yè)務(wù)能力和專(zhuān)業(yè)水平。第三，行政事業(yè)單位需提升財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，并不斷完善單位財(cái)務(wù)核算體系。

三、結(jié)語(yǔ)

在國(guó)庫(kù)支付背景下，行政事業(yè)單位的財(cái)政體制不斷改革，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的要求也越來(lái)越清晰，無(wú)論是行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)還是一般職員，都需提高對(duì)單位財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)控制的重視，并及時(shí)樹(shù)立廉潔理念，主動(dòng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，強(qiáng)化資產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，推動(dòng)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)核算工作正常有序進(jìn)行，以提升行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制水平。

參考文獻(xiàn)

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[2]汪海燕.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算與風(fēng)險(xiǎn)控制途徑[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（31）：62，64.

[3]翟陽(yáng).探析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制[J].財(cái)經(jīng)界，2019（21）：138-139.

[4]張業(yè).行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及控制策略[J].財(cái)經(jīng)界，2016（27）：197.