王緒海

摘 要：近年來，審計(jì)外包模式已成為非建筑企業(yè)開展工程審計(jì)的有效途徑。但工程審計(jì)外包模式在實(shí)施過程中，往往達(dá)不到理想的效果，甚至出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問題。本文通過對(duì)工程審計(jì)外包模式進(jìn)行分析、對(duì)該模式存在的問題進(jìn)行剖析，提出了一系列提高外包審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。

關(guān)鍵詞：審計(jì)外包 ?工程審計(jì) ?質(zhì)量控制

一、工程審計(jì)外包模式背景分析

近年來，內(nèi)部審計(jì)工作外包模式作為一種彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自身不足的新形式，被廣泛的應(yīng)用到非建筑企業(yè)的工程審計(jì)工作中。一方面，工程項(xiàng)目具有投資金額大、建設(shè)周期長、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)多的特點(diǎn);另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門人員配置相對(duì)不足、專業(yè)水平相對(duì)單一、審計(jì)資源相對(duì)有限。兩方面的矛盾導(dǎo)致工程項(xiàng)目出現(xiàn)了監(jiān)管難、審計(jì)不力的局面。內(nèi)部審計(jì)工作外包模式很好的解決了上述問題，并充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)和第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢，提高了審計(jì)工作質(zhì)量。

張倩如（2018）在對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行研究時(shí)便指出，早在2013年，全球企業(yè)采用內(nèi)部審計(jì)外包形式的已達(dá)到72%。內(nèi)部審計(jì)外包已成為企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的常規(guī)選擇，但目前我國尚缺少內(nèi)部審計(jì)外包的相關(guān)研究，尤其是關(guān)于工程審計(jì)外包的理論研究更是尚待完善。

鄒積娜（2019）以高校內(nèi)部審計(jì)外包為例，簡單闡述了工程審計(jì)外包分為整體外包、部分外包和利用外部專家服務(wù)三種模式。一般而言，工程業(yè)務(wù)量大，審計(jì)人員缺乏的可以采用整體外包模式;小型維修改造項(xiàng)目，或工程審計(jì)人員結(jié)構(gòu)性缺乏的，可以采用部分外包模式;對(duì)于特有技術(shù)改造類工程項(xiàng)目，可以考慮采用利用外部專家服務(wù)模式。符悠璐（2019）以公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目為例，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)作外包配合機(jī)制優(yōu)勢進(jìn)行了分析。

二、審計(jì)外包模式存在問題剖析

目前，國家尚未出臺(tái)完善的審計(jì)外包方面的法律法規(guī)，大部分行業(yè)或企業(yè)也沒有建立工程審計(jì)外包方面指導(dǎo)性的文件制度。工程審計(jì)外包業(yè)務(wù)沒有完善的制度和有效的監(jiān)督。因此，不管是采用整體外包、部分外包還是利用外部專家服務(wù)模式，都存在不少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量問題。

（1）審計(jì)過程管理缺位。內(nèi)部審計(jì)部門完全或很少參與對(duì)第三方審計(jì)單位的管理工作，導(dǎo)致管理缺位，導(dǎo)致引進(jìn)來的第三方審計(jì)單位整體水平較低、審計(jì)工作程序不規(guī)范。部分審計(jì)外包項(xiàng)目沒有明確內(nèi)部審計(jì)和外包審計(jì)的職責(zé)分工，內(nèi)部審計(jì)部門沒有協(xié)調(diào)好技改部門、施工單位和第三方審計(jì)單位的工作關(guān)系，導(dǎo)致外包審計(jì)工作混亂無序。

（2）審計(jì)質(zhì)量把關(guān)不到位。內(nèi)部審計(jì)部門沒有對(duì)第三方審計(jì)單位的審計(jì)工作底稿、函件和審計(jì)報(bào)告等工作成果進(jìn)行復(fù)核把關(guān)，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量不高，甚至出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量事故，給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

（3）激勵(lì)手段不足。在開展外包審計(jì)工作過程中，企業(yè)往往既想獲得良好的審計(jì)效果，又想少支付審計(jì)服務(wù)費(fèi)用。這就導(dǎo)致企業(yè)在選取第三方審計(jì)單位的時(shí)候盲目的壓低審計(jì)費(fèi)用，又規(guī)定了繁冗的審計(jì)服務(wù)內(nèi)容，使第三方審計(jì)單位成本吃緊，甚至引起第三方審計(jì)人員的“逆向選擇”風(fēng)險(xiǎn)，個(gè)別審計(jì)人員可能跟施工單位串通合謀，給企業(yè)造成損失。

（4）沒有按需開展審計(jì)外包。工程項(xiàng)目審計(jì)整體上分為兩大類，跟蹤審計(jì)和財(cái)務(wù)決算審計(jì)。其中，跟蹤審計(jì)包含了施工過程中的審計(jì)和項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)算審計(jì)，一般由工程造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)實(shí)施;項(xiàng)目整體驗(yàn)收完成后，對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)決算審計(jì)，則應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所來實(shí)施。但是很多企業(yè)在實(shí)施外包審計(jì)的時(shí)候，沒有搞清楚兩者的區(qū)別，錯(cuò)誤的一攬子外包給工程造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)來實(shí)施。

三、外部模式下的工程審計(jì)質(zhì)量控制途徑

為了解決上述工程審計(jì)外包模式出現(xiàn)的困境及審計(jì)質(zhì)量問題，除了政府、行業(yè)出臺(tái)清晰的法規(guī)、制度等指導(dǎo)性文件之外，本文提出了以下四點(diǎn)充分發(fā)揮審計(jì)外包優(yōu)勢，激發(fā)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)合力，保證外包審計(jì)工作質(zhì)量的方法途徑。

（一）建立全面的第三方審計(jì)單位準(zhǔn)入、管理和考核機(jī)制

1.建立審計(jì)外包事前評(píng)估機(jī)制。由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭組織相關(guān)部門評(píng)審，按審計(jì)業(yè)務(wù)外包需求選擇合適的第三方審計(jì)單位。

2.建立審計(jì)外包業(yè)務(wù)的準(zhǔn)入門檻。采用公開招標(biāo)的方式確定第三方審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，對(duì)潛在投標(biāo)人進(jìn)行詳細(xì)的審查和篩選，對(duì)企業(yè)資質(zhì)信譽(yù)、歷年業(yè)績、獲獎(jiǎng)情況和人員配備等均要有明確的要求，同時(shí)要設(shè)置一個(gè)客觀公允的招標(biāo)價(jià)格。通過公開、公平、公正的選擇機(jī)制，保證第三方審計(jì)單位和委派人員的資質(zhì)，以提高審計(jì)外包的工作質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立過程跟蹤管理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)單位要對(duì)第三方審計(jì)單位的日常審計(jì)工作進(jìn)行管理跟進(jìn)。一是第三方審計(jì)人員每天均要填報(bào)審計(jì)工作日志，記錄一天的工作情況;二是第三方審計(jì)單位每周都要記錄匯總審計(jì)情況，并于每周末上報(bào)內(nèi)部審計(jì)部門;三是第三方審計(jì)組要每月提煉月度審計(jì)工作簡報(bào)，并于每月底上報(bào)內(nèi)部審計(jì)部門;四是重要審計(jì)事項(xiàng)和關(guān)鍵問題隨時(shí)上報(bào)。

4.建立年度考核問責(zé)機(jī)制?？己朔绞讲扇　耙豁?xiàng)一考核”和“年度考核”相結(jié)合的方式，由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭，組織內(nèi)部審計(jì)人員和工程技改人員對(duì)第三方審計(jì)單位工作成果進(jìn)行檢查、考核。

（二）建立順暢的審計(jì)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，并明確雙方職責(zé)

工程審計(jì)工作雖然實(shí)施外包模式，但是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門依然要對(duì)審計(jì)工作負(fù)主體責(zé)任。因此，明確內(nèi)部審計(jì)和第三方審計(jì)的職責(zé)分工非常重要。應(yīng)明確第三方審計(jì)對(duì)自身出具的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)使用第三方審計(jì)結(jié)論的結(jié)果負(fù)責(zé);同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該利用熟悉企業(yè)文化和所在行業(yè)、企業(yè)的規(guī)章制度與業(yè)務(wù)流程的優(yōu)勢，充分調(diào)和第三方審計(jì)單位在企業(yè)文化、工作風(fēng)格上與企業(yè)自身、相關(guān)第三方參建單位之間的沖突，建立順暢有效的審計(jì)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。

（三）建立完善的外包審計(jì)結(jié)果評(píng)審復(fù)核程序

對(duì)于關(guān)鍵審計(jì)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，要實(shí)行質(zhì)量抽查、專家復(fù)核等嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量復(fù)核程序。尤其是對(duì)于招標(biāo)控制價(jià)、工程進(jìn)度款、單項(xiàng)工程結(jié)算等涉及工程造價(jià)的關(guān)鍵審計(jì)節(jié)點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該組織單位內(nèi)外專業(yè)能力突出的專家進(jìn)行會(huì)議集中評(píng)審，對(duì)第三方審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，以此督促第三方審計(jì)單位嚴(yán)格把握審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)工作的整體風(fēng)險(xiǎn)。

（四）設(shè)置有效的審計(jì)費(fèi)用獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)外包審計(jì)工作積極性

企業(yè)在選擇第三方審計(jì)單位時(shí)，不能任意壓低審計(jì)服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)該嚴(yán)格按照地方或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)支付審計(jì)服務(wù)費(fèi)用;為了進(jìn)一步激勵(lì)第三方審計(jì)單位的積極性，建議設(shè)置審計(jì)效益費(fèi)用，對(duì)于審計(jì)成果突出或者審減工程造價(jià)超過一定比例的，獎(jiǎng)勵(lì)第三方審計(jì)單位一定的效益費(fèi)用。這個(gè)審計(jì)效益費(fèi)用，可以從對(duì)施工單位的扣罰款中支出。這也在一定程度上規(guī)避了第三方審計(jì)單位的逆向選擇行為。

參考文獻(xiàn)

[1]張倩如.內(nèi)部審計(jì)外部化實(shí)施過程及管理探析[J].財(cái)會(huì)通訊，2018，（22）：78-81.

[2]鄒積娜.高校工程審計(jì)外包管理存在問題及模式構(gòu)建[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2019，（04）：63-65.