張祥林

摘 要：內(nèi)部審計是對單位經(jīng)濟活動、財務(wù)收支、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價，提出審計建議，以促進單位完善治理、提升價值、實現(xiàn)目標(biāo)的活動。受內(nèi)部審計工作機制等方面因素影響，審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實成效方面還有較大的提升空間。本文從健全內(nèi)部審計協(xié)同整改機制等六個方面，提出加強審計問題整改和提升審計成果運用成效方面對策建議，以促進內(nèi)部審計職能有效發(fā)揮和審計項目成果最大化。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計問題? 整改? 成效

一、加強內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改的意義

內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改主要是被審計單位根據(jù)審計報告或?qū)徲嬚耐ㄖ獣葘徲嬑臅?，對審計發(fā)現(xiàn)的問題采取的包括糾正偏差、完善制度、挽回損失和追究責(zé)任等整改行為。做好審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作，既能實現(xiàn)對具體問題的糾正和改進，又可以從源頭上規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，發(fā)揮審計“治已病、防未病”的重要作用。

有效的審計問題整改對于促進組織目標(biāo)實現(xiàn)、組織價值的增值具有重要作用：一是改善內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)制度建設(shè)等內(nèi)部控制方面的不足，通過落實審計整改要求，可以彌補制度的漏洞，織密制度的籠子，將管理風(fēng)險控制在合理水平;二是提升組織運營效率和效果，通過對被審計單位的資產(chǎn)管理、財務(wù)收支、業(yè)務(wù)管理等方面的審計，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，提出改進意見，通過問題整改和成果運用，推動管理措施落實到位，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計服務(wù)和促進企業(yè)管理的作用，促進管理工作出效益;三是抓好問題整改和審計成果運用可以提升審計部門的價值作用?？陀^的審計結(jié)論和建議可為管理層決策提供參考和借鑒，為保障和促進企業(yè)平穩(wěn)運行發(fā)揮價值增值作用，使內(nèi)部審計的工作成果在組織的具體管理工作中得到體現(xiàn)，同時也為內(nèi)部審計工作的自身發(fā)展拓展空間。

二、內(nèi)部審計問題整改及成果運用存在的不足

（一）審計問題整改和成果運用機制不健全

由于公司縱向管理層級較多，部分四級及以下企業(yè)未獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，審計發(fā)現(xiàn)問題整改職責(zé)由相關(guān)部門承擔(dān)，一定程度削弱了落實審計整改責(zé)任獨立性和主動性。內(nèi)部審計部門在對同級職能部門或單位開展審計時，同級之間的監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系，使內(nèi)部審計部門協(xié)調(diào)指導(dǎo)被審計部門或單位開展整改工作存在較大難度，導(dǎo)致對問題整改推諉內(nèi)耗，審計問題整改主體責(zé)任得不到完全落實，內(nèi)部審計整改和成果運用效果不理想。

（二）對審計問題整改落實安排不周密

被審計單位通常根據(jù)上級審計部門的要求，在審計報告下發(fā)之日起3-4周以內(nèi)上報審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實情況報告。在如此短暫的時間內(nèi)，少數(shù)可以立行立改出結(jié)果的問題能夠完成整改，整改結(jié)果在整改報告中得以體現(xiàn)，但對大多數(shù)涉及健全企業(yè)內(nèi)控機制、完善業(yè)務(wù)管理流程或關(guān)系企業(yè)管理體制和產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向等方面的深層次問題，很難在短時間內(nèi)落實整改措施或取得明顯成效，整改情況報告中更多地是對相關(guān)問題后續(xù)整改措施的說明或安排，而對這類問題后續(xù)的跟蹤管理還很薄弱，很多問題直至審計組下次進駐被審計單位時才能對前次審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實情況進行復(fù)核，對審計期間間隔3-5年甚至更長的單位，已經(jīng)錯失審計問題整改或發(fā)揮審計成果運用成效的最佳時機。

（三）內(nèi)部審計問題整改深度和輻射效應(yīng)欠缺

因前期工作中缺少對審計問題整改協(xié)調(diào)聯(lián)動、建賬銷號、評估檢查等整改督導(dǎo)措施，內(nèi)部審計問題整改或成果運用過程中，很多時候還停留在就事論事層面，對審計報告或問題清單中提及的事件本身開展整改，缺少追根溯源、舉一反三等措施，無法從源頭上解決問題，審計整改對類似問題的管理提升輻射效應(yīng)難以發(fā)揮，導(dǎo)致審計問題整改不徹底、屢審屢犯的現(xiàn)象時有發(fā)生。

（四）對內(nèi)部審計問題整改問責(zé)力度不夠

少數(shù)管理層人員對審計發(fā)現(xiàn)問題整改重要性認識不足，認為審計指出的問題沒有對組織造成不良后果，存在不愿對違規(guī)問題進行問責(zé)的情況，導(dǎo)致問題按慣性發(fā)展，愈演愈烈直到造成嚴重后果。

三、提升審計發(fā)現(xiàn)問題整改成效的建議

（一）健全審計問題協(xié)同整改機制

公司審計管理部門要發(fā)揮牽頭抓總作用，組織相關(guān)職能部門和被審計單位推進審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作，建立協(xié)同聯(lián)動整改工作機制，明確審計管理部門、相關(guān)職能部門和被審計單位的責(zé)任、要求、工作流程、閉環(huán)條件等。相關(guān)職能部門要根據(jù)審計指出的問題各司其職，具體推進各部門管理領(lǐng)域的整改工作，抓住問題本質(zhì)，壓實整改責(zé)任。

（二）落實審計問題建賬銷號機制

為加強審計發(fā)現(xiàn)問題動態(tài)管理，實時掌握審計問題整改落實情況，對審計發(fā)現(xiàn)問題整改實行“建賬銷號”管理，由審計管理部門制定統(tǒng)一的審計整改臺賬格式和清單，被審計單位按要求建立審計整改臺賬，整改臺賬應(yīng)逐項列示審計文書中列明的問題、審計意見和建議等內(nèi)容。上級審計管理部門建立審計整改督導(dǎo)臺賬，記錄和跟蹤被審計單位日常整改工作開展情況。被審計單位在整改事項完成后提出核銷建議，經(jīng)上級公司審計管理部門和相關(guān)職能部門評價、審核，依據(jù)充分、整改到位的，予以核銷。對審計移送問題線索，由辦理部門將處理結(jié)果抄送上級公司審計管理部門予以核銷。

（三）推行信息交流共享機制

通過定期召開審計問題整改和成果運用交流會、收集內(nèi)部單位上報的審計報告等方式，及時整理歸納內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)普遍性、傾向性問題。及時對突出問題開展分析研究，探究根源，發(fā)現(xiàn)特點，尋求從本質(zhì)上解決問題的方法和措施。同時，加強內(nèi)部信交流共享，在單位內(nèi)部及時推廣經(jīng)驗，加強警示教育，促進舉一反三，推動內(nèi)部審計成果有效運用。

（四）落實整改效果評估檢查機制

被審計單位當(dāng)充分重視審計報告所披露的審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和建議。嚴格落實審計整改責(zé)任，按時對本單位審計整改情況開展自查評估，從健全機制、完善制度、改進管理、提升效益等方面，對整改成效做出評價，及時糾正整改過程中存在的問題，進一步從制度機制上避免類似問題重復(fù)發(fā)生，促進審計整改質(zhì)量提升。審計管理部門牽頭組織相關(guān)職能部門，適時開展審計整改“回頭看”檢查，督促被審計單位鞏固整改成效、壓實整改責(zé)任、建立長效機制。

（五）建立成果內(nèi)部通報機制

公司審計管理部門建立內(nèi)部審計成果單位內(nèi)部通報機制，加大審計成果的宣傳力度，將審計成果在一定范圍內(nèi)信息公開。定期通報審計整改工作開展情況，促進成果運用情況公開透明，通過結(jié)果公開的方式促進審計結(jié)果落實，內(nèi)部單位之間互相借鑒經(jīng)驗，提高管理水平和審計工作質(zhì)量。被審計單位也應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)范圍內(nèi)，通報或公布審計整改情況，主動接受監(jiān)督檢查，提高工作透明度。

（六）落實違規(guī)問責(zé)機制

建立審計問題整改違規(guī)問題責(zé)任追究制度，加強對整改方案的可操作性、整改落實程度、虛假整改、拒絕或拖延整改、落實責(zé)任等方面工作進行評估。將審計問題整改和成果運用情況納入部門或領(lǐng)導(dǎo)干部個人考核指標(biāo)，提高領(lǐng)導(dǎo)干部對審計問題整改和成果運用的積極性。紀(jì)檢監(jiān)察部門對涉及違規(guī)違紀(jì)違法問題線索要掛牌督辦、跟蹤督導(dǎo)、嚴格把關(guān)，確保整改到位，對相關(guān)責(zé)任人處理到位，體現(xiàn)審計成果執(zhí)行剛性，達到“問責(zé)一人，警醒一片”的效果。

參考文獻

[1]王琰琰.關(guān)于改進內(nèi)部審計成果運用的建議[J].中國市場，2016（22）：180-181.