張升偉

【摘要】當(dāng)前，國有集團(tuán)企業(yè)在合并報(bào)表編制中，存在會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)不統(tǒng)一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方式不統(tǒng)一、內(nèi)部交易抵銷信息不對(duì)稱等問題，為確保合并報(bào)表質(zhì)量，應(yīng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)，統(tǒng)一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)處理方式，加強(qiáng)溝通，統(tǒng)一基礎(chǔ)資料管理，提升子公司合并報(bào)表意識(shí)，應(yīng)用現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理軟件，提升財(cái)務(wù)管理工作水平。

【關(guān)鍵詞】國有集團(tuán)企業(yè)? 合并報(bào)表? 編制? 問題? 解決策略

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，沈陽機(jī)床（集團(tuán)）有限責(zé)任公司作為國有集團(tuán)企業(yè)，要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須適應(yīng)時(shí)代環(huán)境，大力展開變革，提升企業(yè)管理效率，提升市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力[1]。財(cái)務(wù)管理是決定企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵性工作，提升財(cái)務(wù)管理水平，是企業(yè)變革的主要項(xiàng)目，合并報(bào)表編制作為財(cái)務(wù)管理中的重要工作，其工作質(zhì)量對(duì)于財(cái)務(wù)管理水平產(chǎn)生著極大的影響，必須予以重視，正視當(dāng)前合并報(bào)表編制中存在的問題，提出合理解決策略。

一、國有集團(tuán)企業(yè)合并報(bào)表編制存在的問題分析

（一）會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)不統(tǒng)一

如若要編制合并報(bào)表，首先需保證合并范圍內(nèi)各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是一致的，但實(shí)際上，受到企業(yè)運(yùn)營業(yè)務(wù)種類不同的影響，各企業(yè)管理要求存在差異，即使業(yè)務(wù)相同，受到運(yùn)營環(huán)境的影響，財(cái)務(wù)人員也會(huì)存在不同的職業(yè)判斷，繼而導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)的差異。比如說，在界定無形資產(chǎn)攤銷年限時(shí)，其依據(jù)通常為無形資產(chǎn)使用壽命，但是在使用壽命的判斷上，不同企業(yè)有著不同結(jié)果，繼而導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)的差異。

（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方式不統(tǒng)一

不同企業(yè)對(duì)于相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理方式各異，導(dǎo)致內(nèi)部抵銷取數(shù)困難，單張憑證不夠清晰、明了。以現(xiàn)銷業(yè)務(wù)處理為例，公司A用“借現(xiàn)金、貸營業(yè)收入”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將同項(xiàng)營業(yè)收入的多個(gè)客商在單個(gè)憑證分多筆分錄合并入賬，而公司B則以“借應(yīng)收賬款、貸營業(yè)收入”和“借現(xiàn)金、貸應(yīng)收賬款”等會(huì)計(jì)科目來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且將同項(xiàng)營業(yè)收入的單個(gè)客商、單筆憑證分開入賬，二者處理方式正確但不統(tǒng)一，給合并報(bào)表編制帶來了困難。

（三）內(nèi)部交易抵銷信息不對(duì)稱

國有集團(tuán)企業(yè)中，合并范圍內(nèi)的各個(gè)企業(yè)，在原始單據(jù)的傳遞周期、收付款審批流程上存在差異，且企業(yè)信息交流速度慢，導(dǎo)致兩個(gè)關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部交易無法同步入賬，繼而導(dǎo)致內(nèi)部交易抵銷不正確，影響到合并報(bào)表。這種內(nèi)部交易抵消信息不對(duì)稱的現(xiàn)象普遍存在，比如說兩個(gè)公司A和B在一月份進(jìn)行內(nèi)部交易，A售給B一批貨物，當(dāng)月開具發(fā)票交給B，確認(rèn)了營業(yè)收入，但是由于貨物運(yùn)輸和單據(jù)傳遞需要一定時(shí)間，B二月份受到貨物，完成付款，形成營業(yè)成本，這樣導(dǎo)致在一、二月份合并報(bào)表時(shí)，存在信息不對(duì)稱的情況，增加了抵銷數(shù)據(jù)的難度。

（四）管理報(bào)表格式不統(tǒng)一

在國有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部，各公司賬套互不干擾，賬務(wù)處理獨(dú)立進(jìn)行，生成單戶報(bào)表，當(dāng)母公司編制合并報(bào)表，需采集資料時(shí)，子公司會(huì)從賬套中導(dǎo)出單戶報(bào)表，如若子公司故意或無意修改、刪減了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，集團(tuán)母公司無法知悉也無法控制，這就導(dǎo)致了數(shù)據(jù)的真實(shí)性和全面性得不到保障，繼而影響到合并報(bào)表編制質(zhì)量。如若子公司修改與關(guān)聯(lián)交易無關(guān)的內(nèi)容，則子公司單戶報(bào)表存在差異，如若修改內(nèi)容與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)，那么子公司單戶表和內(nèi)部抵銷差額表都會(huì)存在差異，上述兩種情況都將導(dǎo)致合并報(bào)表差異。

二、國有集團(tuán)企業(yè)合并報(bào)表編制問題的解決策略分析

（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)

國有集團(tuán)企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一合并范圍內(nèi)各企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，比如說，各公司在“固定資產(chǎn)的初始計(jì)量”、“投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量”等方面應(yīng)采用統(tǒng)一的計(jì)量方式，在“無形資產(chǎn)攤銷年限”、“固定資產(chǎn)折舊年限”、“壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法”等方面采用統(tǒng)一的計(jì)量模式。母公司制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，明文書寫與制度匯編文件中，要求合并范圍內(nèi)的子公司參照?qǐng)?zhí)行，尤其是新成立的控股公司，如若部分公司無法采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)該向母公司報(bào)備，這樣編制合并報(bào)表時(shí)可及時(shí)調(diào)整，消除差異。

（二）統(tǒng)一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)處理方式

為了便于合并報(bào)表編制，確保關(guān)聯(lián)交易抵銷取數(shù)正確，保障合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的準(zhǔn)確性，國有集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該明確各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理方式，確定財(cái)務(wù)核算具體要求，確保合并范圍內(nèi)各企業(yè)在相同業(yè)務(wù)上處理方式的一致性。在此過程中，可將合并范圍內(nèi)各企業(yè)的業(yè)務(wù)類型整合起來，進(jìn)行分類，再根據(jù)各類業(yè)務(wù)需求，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方式，各公司財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一培訓(xùn)，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)處理方式的一致性。比如說，在銷售業(yè)務(wù)中，要求無論現(xiàn)銷還是賒銷，確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)，都需在“應(yīng)收賬款”往來科目過渡，確認(rèn)營業(yè)成本時(shí)，在“應(yīng)付賬款”往來科目過渡，單張記賬憑證必須一目了然，清晰明白，不可多筆業(yè)務(wù)合并記賬。

（三）加強(qiáng)溝通，統(tǒng)一基礎(chǔ)資料管理

引進(jìn)現(xiàn)代化信息技術(shù)，構(gòu)建聯(lián)通合并范圍內(nèi)母公司、子公司的網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各公司的信息共享，縮短原始單據(jù)傳遞周期，同時(shí)，簡(jiǎn)化公司收付款審批流程，確保合并范圍內(nèi)公司的內(nèi)部交易，能夠?qū)崿F(xiàn)同步入賬。此外，各公司月末可先進(jìn)行內(nèi)部交易核對(duì)，再結(jié)賬，以便未達(dá)賬項(xiàng)能夠被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。而且，合并范圍內(nèi)各公司應(yīng)采用同一套基礎(chǔ)資料，交由集團(tuán)統(tǒng)一管理，以防出現(xiàn)相同客商多個(gè)名字、內(nèi)部抵銷不準(zhǔn)確的問題。為了避免內(nèi)部交易抵消信息不對(duì)稱的問題，集團(tuán)公司可以要求子公司填寫內(nèi)部往來檢查表，如有未達(dá)賬項(xiàng)，再次復(fù)核。

（四）提升子公司合并報(bào)表意識(shí)

為了確保合并報(bào)表編制時(shí)，所采集資料的真實(shí)性、全面性及及時(shí)性，可采取以下措施：①加強(qiáng)對(duì)于各公司財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升其職業(yè)素養(yǎng)，幫助其樹立大局觀和合并報(bào)表意識(shí)，在展開賬戶處理工作時(shí)，基于確保合并報(bào)表準(zhǔn)確性的角度出發(fā)，而不是單純從單戶報(bào)表準(zhǔn)確性的角度出發(fā);②國有集團(tuán)企業(yè)母公司應(yīng)該歸納總結(jié)公司整體業(yè)務(wù)內(nèi)容，讓子公司財(cái)務(wù)人員熟讀，確保其能夠了解公司整體業(yè)務(wù)運(yùn)營情況，熟悉公司股權(quán)結(jié)構(gòu)熟悉，了解合并范圍內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，減少返賬、調(diào)賬等不必要的工作;③采集資料，編制合并報(bào)表時(shí)，集團(tuán)母公司應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，明確規(guī)定各子公司提交單戶報(bào)表的時(shí)間、內(nèi)容，對(duì)于有意或無意修改、刪減財(cái)務(wù)信息的行為進(jìn)行合理處罰;④建立集團(tuán)統(tǒng)一報(bào)表體系，統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表的要求、標(biāo)準(zhǔn)、格式，降低溝通成本，提升財(cái)務(wù)管理工作效率。

（五）應(yīng)用現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理軟件

當(dāng)前，大部分國有集團(tuán)企業(yè)仍采用手工編制合并報(bào)表的工作形式，應(yīng)用excel軟件集成 各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括單戶資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，再人工采集內(nèi)部抵銷數(shù)據(jù)，生成差額抵銷報(bào)表，流程冗長(zhǎng)，效率低下，急需改進(jìn)。在新形勢(shì)下，國有集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該基于財(cái)務(wù)管理需求，引進(jìn)現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理軟件，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)往來協(xié)同、對(duì)賬抵銷、集成報(bào)表的自動(dòng)化，提升工作效率，而且，由于無需人工操作，能夠避免人工修改以及人為操作失誤的問題，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、嚴(yán)謹(jǐn)性。在實(shí)踐過程中，合并范圍內(nèi)的母公司和子公司，可統(tǒng)一采用一種財(cái)務(wù)軟件，賬務(wù)初始化后錄入集團(tuán)統(tǒng)一規(guī)定的一二三級(jí)會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目，實(shí)現(xiàn)模版化輸出。

三、結(jié)語

綜上所述，合并報(bào)表編制是隸屬于財(cái)務(wù)管理工作范疇，在這項(xiàng)工作中，如何確保信息的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性，確保企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息能夠準(zhǔn)確反映在報(bào)表上，確保報(bào)表能夠?yàn)槭褂谜咧贫ㄍ顿Y、經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確參考依據(jù)，是這項(xiàng)工作的目標(biāo)。當(dāng)前，沈陽機(jī)床（集團(tuán)）有限責(zé)任公司正處于改革關(guān)鍵期，應(yīng)正確意識(shí)到合并報(bào)表在財(cái)務(wù)管理中的重要性，采取高效、統(tǒng)一、精確的合并報(bào)表編制方法，來提升合并報(bào)表質(zhì)量，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)信息在企業(yè)發(fā)展規(guī)劃中的指導(dǎo)作用。

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