【摘要】家族信托的原始形態(tài)出現(xiàn)在公元前510 年至公元前476 年，即古羅馬時代，近現(xiàn)代家族信托發(fā)源于十九世紀(jì)末、二十世紀(jì)初，鍍金年代即將到來的美國。該信托模式因具有破產(chǎn)風(fēng)險隔離保護(hù)機(jī)制等突出特點(diǎn)，在以傳統(tǒng)繼承制為單一財富繼承手段的我國境內(nèi)，得到國內(nèi)高凈值受眾群體的突出關(guān)注。近年來，我國各界學(xué)者對本土化的家族信托這一課題在理論與實務(wù)方面進(jìn)行了深入的探討。在對家族信托于我國本土化發(fā)展的實踐及研究后發(fā)現(xiàn)，我國境內(nèi)當(dāng)下固有的家族信托法律制度，在稅收法律制度方面存在著稅收管理制度不健全、納稅主體以及稅收客體范圍不明確、開征遺產(chǎn)稅后對避稅的監(jiān)管等問題。本文以《個人所得稅法》與信托業(yè)的“三規(guī)一法”作為法理依據(jù)進(jìn)行探究，繼而結(jié)合實踐路線研究我國當(dāng)下家族信托服務(wù)在稅法法律制度層面存在的一系列問題。

【關(guān)鍵詞】家族信托? 納稅? 避稅監(jiān)管

一、引言

進(jìn)入千禧年后，中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度以肉眼可見的速度節(jié)節(jié)攀升，人民收入持續(xù)提高，社會財富積累也在不斷提升，如何將這份財富繼承下去的需求也變得越發(fā)迫切。家族信托作為一類頗為重要的財富傳承信托制度，因其獨(dú)特的功能優(yōu)勢成為現(xiàn)代財富傳承的重要手段。可在我國境內(nèi)，家族信托業(yè)務(wù)僅僅作為目前諸多信托服務(wù)中的一個門類，在我國本土生根發(fā)芽，未曾茁壯成長。在家族信托于國外繁榮近百年之后的2012年，平安信托才將家族信托制度引入我國。家族信托誕生的初衷，是“財富傳承”，目的是解決“高凈值人群”如何將自己積累的社會價值與財富傳承下去的問題。反觀國內(nèi)，家族信托因為自身發(fā)展遲緩的原因，不得不違背這種“他益性”的初衷，轉(zhuǎn)而去做一些讓委托人受益的“自益性”的行為，成為了“高凈值人士”們的逃稅、避稅工具。為了解決這些問題，需要法律條文的不斷完善和建立規(guī)范規(guī)定，繼而達(dá)到以法治帶動發(fā)展的目的。

二、家族信托的起源和概念

（一）起源

第二次世界大戰(zhàn)的主要波及地為歐亞大陸，直到戰(zhàn)爭結(jié)束，地處美洲的美國，其經(jīng)濟(jì)都未受到這場戰(zhàn)爭的影響，反而因為這場人類歷史上規(guī)模最大的戰(zhàn)爭使本國進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的黃金時期。彼時的美國，國內(nèi)財富急劇增加，誕生了諸多大型家族。這些家族開始關(guān)注家族傳承，現(xiàn)代的家族信托在美國開始生根發(fā)芽。中國走上改革開放的道路已有40余年了，在這之前，我國境內(nèi)的經(jīng)濟(jì)模式依然是計劃經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對困難，大部分民眾的生活水平還掙扎在溫飽線上，社會財富和個人財富的積累速度，較為緩慢。改革開放后，我國經(jīng)濟(jì)走上了快速發(fā)展的“高速路”，社會財富累計速度加快，國內(nèi)的高凈值人群也在不斷增加，家族信托也逐漸進(jìn)入了國內(nèi)的視野，家族信托市場，也漸漸打開了。我國傳統(tǒng)上的財富傳承，絕大多數(shù)都是財富繼承制度，即父輩將自己一生積累的財富傳承給后輩子女，至于這份財富的使用方式等等，就都是身后事了。這種中國傳統(tǒng)的財富傳承制度與家族信托制度這種“舶來品”的理念沖突，是家族信托制度在我國發(fā)展緩慢的原因之一。截止與2019年第一季度，我國境內(nèi)即將開始準(zhǔn)備財富傳承安排的超高凈值客戶群體也首次超過50%，家族信托制度在我國境內(nèi)的發(fā)展已然呈現(xiàn)出一派繁榮景象，令世人為之矚目。

（二）概念

在我國，《中華人民共和國信托法》對信托的定義是：“本法所稱信托，是指為多人基于對受托人的信任，將其財產(chǎn)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿，以自己的名義，為受益人的利益或特定目的，進(jìn)行管理或者處分的行為?！敝袊磐行袠I(yè)對家族信托的定義則是，家族信托是一種有效的財富傳承方式，是高凈值人群首選的一種管理家族資產(chǎn)的載體。家族信托并不是法定的信托類型，而是經(jīng)過長期的、持續(xù)的實踐過程中，對這種具有固定特征的信托制度的統(tǒng)稱。國內(nèi)外目前還沒有能夠獲得一致認(rèn)可的對于家族信托制度的具體定義。

（三）理論基礎(chǔ)

（1）信息不對稱。信息不對稱屬于經(jīng)濟(jì)法理論中市場失靈環(huán)節(jié)中信息失靈的一個方面，另外還有信息不充分和信息不準(zhǔn)確。從字面意義上我們就可以看出，信息不對稱指的是交易兩方基于不同的交易地位和實力，擁有不同的價值信息。這在經(jīng)濟(jì)活動中主要指經(jīng)營者往往占有消費(fèi)者無法獲得的價值信息，從而使自己處于有利地位，而使消費(fèi)者處于弱勢地位。經(jīng)濟(jì)法經(jīng)典理論認(rèn)為：信息不對稱是指信息交易主體之間的分配不平均。一方面表現(xiàn)優(yōu)勢方會以此優(yōu)勢去損害弱勢一方的利益從而使自己獲利;另一方面表現(xiàn)在弱勢一方無法獲得有效價值信息去維護(hù)自己的合法權(quán)益。

（2）責(zé)任政府理論。責(zé)任政府理論最早是從由西方政治學(xué)界提出的，也是人類政治法律發(fā)展的必然產(chǎn)物。這些理論的發(fā)展都與政治、經(jīng)濟(jì)和公共行政有著密切的關(guān)系，綜合各類學(xué)派的觀點(diǎn)，我們認(rèn)為廣義的責(zé)任政府主要指政府在法律的指揮下舞動“權(quán)利之劍”，積極滿足公眾提出的合理要求，以提高政府的行政質(zhì)量。

（3）國家干預(yù)理論。這一理論最早在我國由李昌麒先生最早在給經(jīng)濟(jì)法定義中提出，李昌麒認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)法是國家為了克服市場失靈而制定的調(diào)整需要由國家干預(yù)的具有全局性和社會公共性的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱?！皣腋深A(yù)理論”強(qiáng)調(diào)的是政府對市場行為的干預(yù)，金融服務(wù)活動顯然是這些行為中社會影響比較大、風(fēng)險比較大的活動。國家對其加強(qiáng)監(jiān)管是干預(yù)行為的具體表現(xiàn)，只有對其加強(qiáng)監(jiān)管，才可以促進(jìn)金融服務(wù)業(yè)良性的、合理的發(fā)展，才可以很好的控制風(fēng)險，維護(hù)金融安全和促進(jìn)我國金融行業(yè)的健康發(fā)展。

三、家族信托的目的

家族信托制度的最終目的，是由委托人和受托人共同為受益人謀求其未來的既得利益。受益人要素是家族信托服務(wù)延續(xù)下去的起點(diǎn)，也是家族信托活動的終點(diǎn)。受托人如何向受益人分配信托財產(chǎn)在服務(wù)管理過程中產(chǎn)生的利益，唯一的依據(jù)就是委托人在信托設(shè)立時簽署的信托文件。但由于家族信托是委托人自由意志體現(xiàn)這一天然屬性的原因，賦予了家族信托復(fù)雜的非唯一的特性，使得家族信托制度在實踐過程中遇到的問題越來越復(fù)雜，也越來越難以界定，呈現(xiàn)出多樣化的發(fā)展趨勢。又因為家族信托制度長期性和連續(xù)性的特點(diǎn)，委托人在當(dāng)時簽署的信托文件包含的條款，是否可以適應(yīng)未來幾十年甚至百多年后的社會環(huán)境，這是沒有人可以預(yù)言到的。致使完全按照信托文件所列條款作為利益分配依據(jù)的方法，也收到了不小的沖擊。

四、我國家族信托的現(xiàn)狀

因為經(jīng)濟(jì)上行發(fā)展，必然會帶動社會財富的累積。社會財富積累的愈發(fā)深厚，高凈值人群也必然會不停增多、有需求就會有市場，我國信托行業(yè)的規(guī)模會越來越大。跟隨改革開放浪潮走上自主創(chuàng)業(yè)道路的民營企業(yè)家們，可謂是這部分高凈值受眾的頭部人群，他們的年齡都大部分都集中在55歲到60歲左右，如何將自己積累的社會財富傳承下去的問題，也從提上日程的問題變?yōu)榱素酱鉀Q的問題，家族信托行業(yè)的發(fā)展，定會在這股浪潮下，急速發(fā)展。發(fā)展需要完善的法律法規(guī)保駕護(hù)航。然而，長久以來，我國國內(nèi)信托市場經(jīng)營混亂的局面遲遲得不到行之有效的改善，信托機(jī)構(gòu)、私人銀行、第三方理財機(jī)構(gòu)以及律師事務(wù)所無論專業(yè)與否，是否持有國家發(fā)放的信托行業(yè)從業(yè)許可，都爭先恐后的擠入家族信托這篇藍(lán)海市場。然而正是因為家族信托的從業(yè)條件、業(yè)務(wù)范圍以及法律地位的表述模糊，使得家族信托在我國的發(fā)展速度并沒有趕上市場擴(kuò)大的速度。在我國頒布的《信托法》中，完全沒有針對家族信托方面的法條規(guī)定。

我國目前的信托業(yè)在發(fā)展實踐過程中，可以監(jiān)管規(guī)范的法律條文很少。只有宏觀意義上的“一法三規(guī)”，他們分別是《中華人民共和國信托法》《信托公司管理辦法》、《信托公司集合資金信托計劃管理辦法》以及《信托公司凈資本管理辦法》 。然而《信托法》只是定義了廣義上的信托行業(yè)，從宏觀上對信托行業(yè)的發(fā)展做出了規(guī)定與監(jiān)管，其中沒有與家族信托有關(guān)的條文類目。其中《信托公司管理辦法》的第24條有關(guān)規(guī)定，僅對受托人在信義義務(wù)方面做了最為根本的闡述與最為基本的原則性的規(guī)定，在實踐過程中的適用性比較低，這條管理辦法的出臺是為了解決并強(qiáng)化信托過程中對受托人的風(fēng)險監(jiān)管，并沒有在法理范圍內(nèi)對家族信托這種“他益性”的信托模式做出有效的監(jiān)管。剩下的《信托公司集合資金信托計劃管理辦法》與《信托公司凈資本管理辦法》這兩項規(guī)定，其所面對的被監(jiān)管方，大多數(shù)都是在針對我國境內(nèi)存在的眾多帶有“自益”屬性的信托產(chǎn)品，與以“他益性”為最終目的的家族信托毫無關(guān)聯(lián)。家族信托作為一類自主性與自由意志并重的信托理財模式，在得到其受眾群體的實踐后，必然會涉及到稅收方面的問題。因為個人財富增加的過程發(fā)生時，自然人必定會有納稅義務(wù)，家庭信托作為一種民事信托，也無例外 。我國目前沒有相關(guān)法律在稅收制度方面對家族信托進(jìn)行監(jiān)管，使得家族信托在一般納稅制度下，沒有明確的法律或者規(guī)范進(jìn)行遵循。家族信托所獨(dú)有的稅務(wù)籌劃功能，也因為這一問題的出現(xiàn)，難以得到行之有效的發(fā)揮。

五、我國家族信托稅收存在的問題

由于我國并沒有專門的立法來監(jiān)管家族信托行業(yè)，所以家族信托制度在稅收方面的問題，可以歸納為以下三個方面：

第一，信托收益的納稅主體問題。為了避免重復(fù)課稅，在受托人和受益人中，只有一方會成為納稅主體，在不能確定受托人和受益人誰來承擔(dān)納稅義務(wù)的情況下，就會導(dǎo)致納稅主體不明的情況發(fā)生 。之所以有此弊端，是因為信托在運(yùn)行過程中，征稅稅目和標(biāo)準(zhǔn)，難以在我國現(xiàn)行稅法中找到正確的依據(jù)，在家族信托運(yùn)行中產(chǎn)生的收益和家族信托終止時，受托人得到的收益，及其所得納稅，沒有法律制度可以匹配。納稅主體的不明確使得我國在信托稅收管理方面產(chǎn)生管理混亂，稅收征稅混亂，家族信托的納稅義務(wù)也無法得以正確實施。

第二，重復(fù)征稅。家族信托設(shè)立時，可能會涉及到契稅、印花稅、所得稅和增值稅等等;在受托人管理家族財產(chǎn)時，可能涉及到稅收有增值稅、所得稅等;在受益人利益分配時，依舊要涉及個人所得稅的問題。依照現(xiàn)行稅法，家族信托在不同的運(yùn)行環(huán)節(jié)，都會產(chǎn)生相同類目的課稅，這就造成了重復(fù)課稅。重復(fù)課稅在無形之中增加了家族信托的成本，可能會使將家族信托作為財富傳承的高凈值受眾人群因為避免課稅而放棄選擇家族信托。這無疑是家族信托在我國發(fā)展的一大阻礙。

第三，遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅在我國尚未開征，目前也不會出現(xiàn)運(yùn)用家族信托作為手段來逃稅避稅的問題。可未來家族信托一旦開征，如何通過稅收制度來避免逃稅避稅現(xiàn)象的發(fā)生，也是一個值得未雨綢繆的問題。

六、對我國家族信托稅收制度的完善建議

對于我國目前稅收法律制度對于家族信托課稅之納稅主體存在不明確的問題，需要做的是在立法上對此更加明確。在家族信托的運(yùn)行過程中，受益人獲得的受益利益可以理解為轉(zhuǎn)讓所得，無論委托人將財產(chǎn)委托與任何一位受托人，這份財產(chǎn)在家族信托行為結(jié)束后，其歸屬依然是委托人具有親緣關(guān)系的家族成員，這份財富可以被認(rèn)定為是家族內(nèi)部成員之間的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移。至于受托人在家族信托運(yùn)行過程中獲得的利益，可以將這份財富其視為受托人的個人所得與受益人的收益所得分開課稅，按照稅法規(guī)定的個人所得稅稅目依法征收受托人征收個人所得稅即可，針對受益人的收益可選擇在家族信托設(shè)立之初，就一次性為受益人繳納足額的個人所得稅，即未來將會開征的遺產(chǎn)稅，在之后家族信托運(yùn)行過程中，受益人則無需課稅，從而避免重復(fù)課稅的問題發(fā)生。對于開征遺產(chǎn)稅后，利用家族信托避稅的問題，筆者認(rèn)為可以適度的允許，在我國境外的西方國家，家族信托是一種非常通用的避稅手段，我國可以借鑒這種模式，用以刺激家族信托行業(yè)在我國的發(fā)展。但畢竟單純禁止家族信托的合理避稅功能不可取，對于法律確認(rèn)明確具有違法性質(zhì)的逃稅現(xiàn)象更是要加以規(guī)制。

七、結(jié)語

我國境內(nèi)家族信托行業(yè)的發(fā)展道路崎嶇難行，而非一帆風(fēng)順。這一波三折的處境與我國信托行業(yè)法律法規(guī)制定的不完善有很大的關(guān)系，家族信托制度的立法監(jiān)管，是家族信托行業(yè)在我國發(fā)展中非常重要的一環(huán)，這項立法監(jiān)督的缺失，對于家族信托行業(yè)的發(fā)展也具有相當(dāng)大的遏制作用。家族信托財產(chǎn)在納稅主體不明以及重復(fù)課稅方面凸顯的問題和實踐過程中產(chǎn)生的現(xiàn)狀，同樣對家族信托行業(yè)在我國發(fā)展有著致命的打擊。因為家族信托設(shè)立的初衷就是使家族其他成員實現(xiàn)財富資本的最大化，受益人的自身利益最大化，重復(fù)課稅現(xiàn)象的發(fā)生必然導(dǎo)致家族信托運(yùn)行成本的增加，成本的增加會導(dǎo)致這項制度對我國高凈值人群的吸引力降低，最終的結(jié)果將是被時代和今后不斷發(fā)展的社會環(huán)境所拋棄。家族信托在我國的發(fā)展?jié)摿薮螅瑹o論是對于國家稅收、防止國內(nèi)資金流向離岸信托還是幫助我國高凈值人群更好的管理自身累計的社會財富，都是有很多好處的。但家族信托在我國的發(fā)展畢竟是一個循序漸進(jìn)的過程，在這個過程的發(fā)展中，需要結(jié)合我國自身實際情況，不間斷的探索，完善和創(chuàng)新。

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[3]2014年信托業(yè)專題研究報告.中國信托業(yè)年鑒，中國金融出版社，2014.

作者簡介：吳雅楠（1994-），女，滿族，山西大同，碩士研究生在讀，蘭州財經(jīng)大學(xué)，研究方向：公司理財與稅務(wù)籌劃。