【摘要】當(dāng)今時代，內(nèi)控失效的問題頻發(fā)，使人們開始關(guān)注其背后的文化缺陷，企圖從企業(yè)文化角度來研究內(nèi)部控制，以期找到提高其有效性的方法。本文基于企業(yè)文化的視角研究內(nèi)控構(gòu)成要素中存在的典型“疾病”，努力找出其背后所隱藏的文化缺陷。并且在此基礎(chǔ)上，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出了文化方面有關(guān)的完善措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)文化;內(nèi)部控制;問題分析;解決對策

一、引言

從20世紀(jì)后期開始，世界上有名的內(nèi)控丑聞時常發(fā)生，安然串通安達信財務(wù)造假，最終兩者都破產(chǎn)倒閉;英國的巴林銀行由于內(nèi)部監(jiān)管不嚴(yán)，存在職員進行大量違規(guī)操作，也走上了衰落的道路;2010年英國石油公司在海域部分發(fā)生輸油管道泄漏事件，這也是其輕視內(nèi)部控制的結(jié)果。前幾年備受大眾關(guān)注的三鹿、雙匯等食品安全事件，也反射出了它們內(nèi)部控制的薄弱。諸如此類的財務(wù)造假、違反法律、經(jīng)營破產(chǎn)、違規(guī)操作之類的大大小小的案件差不多可以在國內(nèi)外媒體報道中天天發(fā)現(xiàn)。經(jīng)過深度地探究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控沒有發(fā)揮出應(yīng)該具有的效果就是這些事項暗藏的原因。隨著內(nèi)部控制的重要性被人們逐漸地認(rèn)識到，許多專家學(xué)者已經(jīng)開始從其他的角度探索內(nèi)部控制，而企業(yè)文化就是其中的一個方面。

潘曉梅（2013）認(rèn)為企業(yè)文化與內(nèi)部控制相互影響，相互作用，并且分析了兩者的共同點作為這種關(guān)系的基礎(chǔ)，企業(yè)文化是通過發(fā)揮其功能來影響內(nèi)部控制的有效性的而有效的內(nèi)部控制也會反過來完善企業(yè)文化。高翠蓮（2010）認(rèn)為良好的企業(yè)文化有利于內(nèi)部控制的設(shè)計和實施，而有效地內(nèi)部控制反過來又可以提升和完善企業(yè)文化。

本文順應(yīng)時代發(fā)展的需要，探索內(nèi)部控制在企業(yè)文化視角下的樣貌，爭取發(fā)現(xiàn)值得討論的問題并且找到相應(yīng)的解決方法。

二、文化視角下的內(nèi)部控制問題分析

從公司的文化和內(nèi)控之間關(guān)聯(lián)的角度進行探究，對于內(nèi)控的建立和實施文化會施加作用。內(nèi)部控制一定體現(xiàn)著某種文化意義。深切探討內(nèi)部控制現(xiàn)在的樣貌，就會得知，其在深層次中總是含有一種文化。本文主要分析了我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀中存在的典型問題并努力發(fā)掘其背后蘊涵的文化缺陷，爭取從文化角度來解釋內(nèi)部控制失效的原因。

（一）內(nèi)部環(huán)境的問題分析

1.人力資源政策不完善，“靠關(guān)系”的觀念盛行

在招聘員工的時候，有些企業(yè)實行員工舉薦的制度，這就不可避免的會出現(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象。規(guī)定恰當(dāng)?shù)娜肆Y源政策反映在招人、用人及獎懲等方面能夠使每一個員工都能找到自己存在的意義并且會激發(fā)他們努力工作。我國傳統(tǒng)文化向來比較注重人情關(guān)系，“靠關(guān)系”觀念的盛行，一方面是由于公司在該方面控制上的疏漏，另一方面也折射出了公司的核心價值貫徹地不到位。這種問題是制度和文化合力作用下產(chǎn)生的。制度上存在漏洞，文化上也沒有給予恰當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)，這就容易會使有心人“鉆空子”，導(dǎo)致表面一套背后一套。這種不良行為只要產(chǎn)生久而久之就會在人們心中形成一種潛在的認(rèn)識，對公司核心價值觀念的養(yǎng)成造成破壞。

2.官僚主義盛行，內(nèi)部機構(gòu)過于擁擠

我國漫長的封建社會雖然早已終結(jié)，但是某些封建思想?yún)s是很難在短時間內(nèi)就能被清除。官僚主義就是一個典型代表。官僚主義的觀念存在，高層管理者強調(diào)權(quán)力集中，這就容易導(dǎo)致組織層級過多，組織結(jié)構(gòu)僵化;過度集權(quán)的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計也會加深這種觀念。由于一線員工是最早接觸異常情況的人員也對具體狀況的處理比較擅長，所以權(quán)力集中和組織層級過多會降低公司辦事的效率甚至不回得到想要的結(jié)果。如果面臨的是緊急狀況，后果則更加不堪設(shè)想。

3.敵對意識和人情關(guān)系并存，內(nèi)審難逃利益魔爪

做到客觀公正和具有專門知識技能是內(nèi)審職員必需擁有的基本素質(zhì)。但是內(nèi)部審計存于企業(yè)內(nèi)部，無論是機構(gòu)還是職員很難會把自身從公司中的外部利益和人際關(guān)系中抽離出去。內(nèi)部審計人員審計的都是本公司的同事的工作情況，出于中國人好面子、重情面關(guān)系的影響，部分內(nèi)審職工可能會由于私人關(guān)系很難做到公平正義地進行自身的工作。另外，缺乏優(yōu)秀的文化作為指引，很難出現(xiàn)公司的全體職工積極配合內(nèi)審人員完成其任務(wù)的情況。

（二）缺乏危機感，風(fēng)險評估環(huán)節(jié)薄弱

風(fēng)險意識的匱乏，常常就會呈現(xiàn)片面追求回報的跡象。因為防范風(fēng)險不會帶來直接的收益反而還會增加成本，所以危機感不強的企業(yè)在風(fēng)險評估環(huán)節(jié)就會比較薄弱。在這種潛在的觀念指引下，由于投入成本和所付出的時間精力的減少，企業(yè)就無法建立有效的風(fēng)險感知和分析系統(tǒng)，相關(guān)的制度規(guī)范也不會非常完善，這樣就會導(dǎo)致忽略和遺漏風(fēng)險。

（三）文化與制度相脫離，控制活動執(zhí)行流于形式

控制活動是具體的應(yīng)對措施。控制活動是為了實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)而針對識別出的風(fēng)險進行的防控措施。設(shè)計良好的內(nèi)控制度是其能夠發(fā)揮效果的基本前提。企業(yè)往往會根據(jù)自身的情況設(shè)計內(nèi)控制度。制度與文化相脫離有兩層含義，一是企業(yè)缺乏相應(yīng)的文化作為內(nèi)部控制制度的柔性支撐，二是制度與文化不匹配。對于制度更好地得以實施來講，上述情況都是不利情況。另外，制度與文化不匹配還會對后者造成破壞，容易使其僅僅止于表面文章。流程設(shè)計地再完善的內(nèi)控，如果得不到職工的認(rèn)可，缺乏相應(yīng)企業(yè)精神作為指導(dǎo)，就不會得到有效地實施，則其無異于是一只紙老虎。

（四）專制文化下，信息與溝通效率低下

受儒家文化影響較深的中國企業(yè)文化屬性上比較偏向集權(quán)和集體，具有比較濃厚的專制色彩。在這種專制文化下，公司的管理層一般傾向單獨制定決策，限制員工的參與，不愿意聽取員工的意見和建議。在這種專制文化的影響下，員工的溝通渠道比較單一，信息傳遞的效率不高;不利于提高員工的信息傳遞和溝通的責(zé)任感，很多一線員工往往是信息的第一接觸者，但是由于專制文化限制了員工的積極交流，所以阻礙了信息得到及時地處理、傳遞和獲取。

（五）內(nèi)部監(jiān)督作用微弱，監(jiān)督和合作意識欠缺

由于對于內(nèi)部監(jiān)督的認(rèn)識度不足，很多企業(yè)董事會人員往往能力不足或者對其的重視程度不高，使其對內(nèi)部監(jiān)督的作用大打折扣。另外由于缺乏相關(guān)文化或者說是思想教育作為對內(nèi)部員工關(guān)系疏導(dǎo)的思想武器，許多部門和職員并不是非常情愿配合內(nèi)部監(jiān)管部門的工作，甚至將其視為敵對關(guān)系，對其隱瞞相關(guān)信息，這非常不利于相關(guān)監(jiān)督部門行使職能，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控流程設(shè)計和執(zhí)行的問題，以及時地進行補救。組織機構(gòu)和職員本身就缺乏監(jiān)督意識，這樣不利于職工與職工進行的監(jiān)督，部門與部門之間進行監(jiān)督。在一定程度上僅是依賴不相容職務(wù)分離這種硬性的制度要求，缺乏職工和部門自主監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督則收效甚微。

三、完善內(nèi)部控制的舉措

企業(yè)文化和內(nèi)部控制雖然都具有動態(tài)性，但它們也都具有相對穩(wěn)定性，尤其是企業(yè)文化，企業(yè)文化是大家共同認(rèn)可的價值觀，是意識形態(tài)方面的，這種價值觀的形成非一朝一夕的事情，但一旦養(yǎng)成就會很難改變，因此從企業(yè)文化方面完善內(nèi)部控制是一件困難的事情，改變原有的文化，形成一種新文化，需要管理層付出很大的努力，推動企業(yè)文化自上而下的形成，并且要與相應(yīng)的制度相結(jié)合，不能是空喊口號，僅僅流于形式。

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

1.樹立公平正義的觀念，制定合理的人力資源政策

要在全公司大力弘揚公平、公正的理念，讓員工知道要想獲得發(fā)展必須要靠自己的真本事來滿足企業(yè)的要求，并且公司也會為他們搭建一個公平的平臺。要真正地讓這種文化觀念被職工從內(nèi)心深處容納，首先管理層要以身作則;其次要完善企業(yè)的相關(guān)制度來保證公平公正，在招聘員工方面，企業(yè)要建立一個準(zhǔn)入門檻，符合門檻的才可以讓其進入公司，用硬性的標(biāo)準(zhǔn)來防止雇傭不合格的員工，公平公正地選拔合格的員工;在員工的晉升和薪酬待遇方面，要避免出現(xiàn)決定權(quán)集中在一個人手中的現(xiàn)象，并且要完善績效考評制度，努力讓日常業(yè)績精彩的職工得到公平的回報，收獲該有的晉升。

2.克服“官僚主義”，建立合適的組織結(jié)構(gòu)

由于受中國傳統(tǒng)文化的影響，在中國的許多企業(yè)中不同程度地出現(xiàn)官僚主義的現(xiàn)象，強調(diào)集權(quán)。對于大型的企業(yè)，集權(quán)能夠提高經(jīng)營效率，但是對于中小型的企業(yè)，集權(quán)可能會使組織僵化，降低經(jīng)營效率和適應(yīng)性，因此企業(yè)要依據(jù)自身的現(xiàn)實需要來確定對于權(quán)力集中和分散的水平。另外公司要確立“人是發(fā)展的根本動力”價值觀念，注重職工的價值，尊重人才，爭取人盡其用，大力地施展職工的價值。另外減少公司的縱向?qū)蛹?，合理地擴大管理跨度，使得組織結(jié)構(gòu)向著偏扁的方向成長。尤其對于規(guī)模還不是很大的公司來說，減少組織的層級能夠大大地優(yōu)化組織的靈活適應(yīng)性。

3.塑造內(nèi)審文化，加深內(nèi)審效用性

內(nèi)部審計文化顧名思義是在內(nèi)部審計中形成的文化，企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展要求和內(nèi)審的目標(biāo)，培育和完善審計文化。內(nèi)部審計機構(gòu)一定要在組織關(guān)系中做到最大可能的獨立性，防止因為利益上的交叉而發(fā)生違背職業(yè)道德的事情。從根本上改觀大家對于內(nèi)部審計的看法和認(rèn)識從改善他們對待內(nèi)部審計的行為。恰當(dāng)?shù)膬?nèi)審文化有助于提高內(nèi)部內(nèi)審職工的辦事素質(zhì)，增加其對自身事務(wù)的責(zé)任感，努力提高自身的專業(yè)水平，熏陶職業(yè)品德。

（二）提高風(fēng)險意識，完善風(fēng)險管理體制

華為總裁任正非曾經(jīng)表示，自己對于成功沒有格外的感覺，所謂的驕傲和自豪從未有過，反倒是失敗會令自己天天思索，每天都會具有危機意識。正是高層領(lǐng)導(dǎo)人的這種危機感，才讓華為避免了一次次的損失，規(guī)避了一次次風(fēng)險。完善風(fēng)險管理體制，首先要增強對風(fēng)險的敏感度，不能說是要做到杞人憂天那般進行不必要無根據(jù)的憂慮，但也要擁有該有的意識，及時發(fā)覺潛藏的風(fēng)險，不能整天安逸，或是過于注重對于金錢的渴求，忽視了對于風(fēng)險的規(guī)避，麻痹了自己的神經(jīng)。其次，提高員工對于風(fēng)險的關(guān)注度，除了要從思想讓員工有所認(rèn)識，還要從制度上進行強化。要強化責(zé)任制度，要將識別風(fēng)險的職責(zé)具體到個人，貫徹到具體的崗位上，使職工能夠積極地識別和防備風(fēng)險。再次，可以成立專門的機構(gòu)來應(yīng)對風(fēng)險，專門負責(zé)有關(guān)風(fēng)險的相關(guān)事宜，并且能夠從企業(yè)的大局上來管理風(fēng)險。然后，權(quán)衡成本收益，把握重要性的原則，對于風(fēng)險高發(fā)領(lǐng)域和影響全局的關(guān)鍵領(lǐng)域，可以重點投入，把握和防范風(fēng)險。最后，要建立各種有效的突發(fā)風(fēng)險預(yù)警方案和應(yīng)對方案，當(dāng)意外來臨時，能夠?qū)⒆约旱膿p失盡可能地最小化。

（三）融合文化理念，加強控制活動執(zhí)行力

實踐證明，單獨依靠制度約束，內(nèi)部控制效果不理想，員工的執(zhí)行力差。企業(yè)文化和內(nèi)部控制制度目標(biāo)相同并且企業(yè)文化具有引導(dǎo)和約束作用，能夠從意識觀念上引導(dǎo)員工，進而使員工自覺約束他們的行為。融合企業(yè)文化理念的內(nèi)部控制制度，會提高員工的執(zhí)行力度，并且當(dāng)某些特殊的，內(nèi)控制度未做相應(yīng)規(guī)定的情況發(fā)生時，受企業(yè)文化引導(dǎo)，員工會自主地按照企業(yè)的期望來做事，自動彌補和完善內(nèi)部控制。

（四）構(gòu)建誠信和諧的文化，提高信息與溝通的效率與效果

信息與溝通對其他四個要素來說都必不可少。隨著時代的發(fā)展進步，信息越來越成為公司重要的資源。如何高效地獲取有用的信息和以恰當(dāng)?shù)姆绞綄崿F(xiàn)有效的溝通對企業(yè)來說越來越重要。一、擴大和豐富交流渠道，構(gòu)建和諧文化，在公司內(nèi)部職員之間形成一種友好和睦的氛圍，這樣能夠有利于促進不同部門、不同崗位、不同層級的職員的交流溝通。二、宣揚誠信的企業(yè)文化，提倡有道德的溝通，即在信息傳遞的時候要保證信息的可靠性和相關(guān)性，不能為了一己私利就變造信息，或者掩蓋信息甚至傳遞錯誤、失真的信息。三、提倡網(wǎng)絡(luò)和手機電腦軟件在信息與溝通中的運用，如今信息技術(shù)大大便利了人們之間的交流。

（五）強化合作和監(jiān)督意識，增加對內(nèi)部監(jiān)督的重視

有效的內(nèi)部監(jiān)督需要多方的協(xié)調(diào)合作。內(nèi)審機構(gòu)的工作是監(jiān)控活動中重要的一部分，提升內(nèi)審文化，有利于內(nèi)審有效性的提高，進而強化內(nèi)部監(jiān)督的效果。內(nèi)部監(jiān)督不僅需要專門的機構(gòu)進行相關(guān)的內(nèi)控監(jiān)督檢查的工作，還需要各個部門，各個崗位的相互和自我的監(jiān)督。如果想要達到理想的狀況，不僅需要增強職工的責(zé)任感，使職工按照相關(guān)制度準(zhǔn)則的規(guī)定做好自己的本分，還需要強化監(jiān)督意識，使職工加強對自己的同事和其他部門相關(guān)業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督。

（六）落實文化的具體措施

企業(yè)文化本身具有四個層次，是從抽象逐漸走向具體的過程。企業(yè)樹立了符合企業(yè)實際和發(fā)展戰(zhàn)略的核心文化理念后，除了要落實到相關(guān)的制度上，還要落實到行為層和物質(zhì)層的文化上。企業(yè)文化建立和發(fā)展的指導(dǎo)思想就是要想方設(shè)法地貫徹各個層次的文化，融入職工的日常。

1.張貼宣傳標(biāo)語

宣傳標(biāo)語可以實際地張貼在公司醒目的地方，也可以在公司網(wǎng)站上進行宣傳，爭取在員工能夠注意的地方都有宣傳。

2.利用模范作用

評選先進個人，對符合企業(yè)精神，貫徹企業(yè)思想的職員賜予獎勵，包括內(nèi)在的獎勵和外在的獎勵。公司的這種舉動會使職員意識到什么樣的人才才是公司想要的并且可以傳達一種文化，并且這種文化很重要的信息，能夠使員工受到激發(fā)使其為了得到這種物質(zhì)和精神上的好處也努力變成公司想讓其成為的樣子。

3.舉辦各種各樣的文藝、體育活動

企業(yè)可以舉辦職工運動會、元旦晚會、征文活動，甚至為員工舉辦生日派對來宣揚企業(yè)的文化。

參考文獻：

[1]潘曉梅.內(nèi)部控制與企業(yè)文化的耦合性分析[J].西北民族大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2013（01）：138-143.

[2]高翠蓮.企業(yè)文化建設(shè)與企業(yè)內(nèi)部控制[J].會計之友（上旬刊），2010（10）：4-6.

作者簡介：

卓倩倩（1995-），女，漢族，山東萊蕪人，碩士研究生，浙江財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，研究方向：國家審計理論與實務(wù)。