劉娜

摘要：本文在財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的基礎(chǔ)上，結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)增值稅集中核算流程做了進(jìn)一步細(xì)化，詳細(xì)闡述了增值稅集中核算的原則、流程以及主要涉稅科目的應(yīng)用等，以期為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供政策參考。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);增值稅;集中核算流程

由于建筑企業(yè)工程項(xiàng)目具有分布較廣、管理難度大等特點(diǎn)，一般此類大型企業(yè)會(huì)采用增值稅在項(xiàng)目所在地預(yù)交，由公司總部集中認(rèn)證、開(kāi)票、匯總納稅等的管理模式。集團(tuán)化建筑施工企業(yè)一般按照項(xiàng)目或者區(qū)域公司設(shè)立會(huì)計(jì)賬套，公司總部采用賬套、手工臺(tái)賬或軟件方式匯集各項(xiàng)目數(shù)據(jù)。本文在財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文）的基礎(chǔ)上，結(jié)合施工企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)增值稅集中核算流程做了進(jìn)一步細(xì)化，以期規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理。

一、增值稅集中管理原則

公司總部負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票、認(rèn)證、抵扣、申報(bào)納稅、匯算清繳等，并設(shè)置增值稅集中核算賬套，歸集全公司的增值稅信息?？偛肯聦俑鲉挝粚?duì)成本費(fèi)用進(jìn)行價(jià)稅分離，核算增值稅進(jìn)銷項(xiàng)及預(yù)繳稅額并分項(xiàng)目核算增值稅余額。

二、增值稅集中核算流程

各項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員在各自主體賬套內(nèi)進(jìn)行增值稅日常核算，月末在各自主體賬套內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)處理，同時(shí)在增值稅集中核算賬套中進(jìn)行相反的賬務(wù)處理，最終保證每月增值稅核算賬套結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額與本期申報(bào)數(shù)據(jù)一致;待月末所有項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅集中核算賬套賬務(wù)處理完畢后，總部稅務(wù)主管人員再在增值稅集中核算賬套內(nèi)進(jìn)行月末會(huì)計(jì)處理。

三、涉稅科目的設(shè)置及使用

根據(jù)財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文的規(guī)定，應(yīng)交稅費(fèi)科目下要設(shè)置如下常用科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額、簡(jiǎn)易計(jì)稅等，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況增加“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，以下對(duì)重要、常用的科目核算應(yīng)用進(jìn)行介紹。

（一）應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

在各項(xiàng)目賬套本科目里同時(shí)設(shè)置客商輔助核算、項(xiàng)目輔助核算。本科目主要用于核算與分包已辦理結(jié)算但未收到發(fā)票的稅額，以及其他滯后收到發(fā)票的事項(xiàng)等。借方核算一般計(jì)稅項(xiàng)目已辦理結(jié)算的進(jìn)項(xiàng)稅額以及簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目已辦理結(jié)算的分包待扣減稅額，貸方核算一般計(jì)稅項(xiàng)目已收到發(fā)票后的進(jìn)項(xiàng)稅額、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目已收到發(fā)票的稅額。月末，本科目若為借方余額，即已辦理結(jié)算未收到發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)提額;本科目若為貸方余額，即已辦理結(jié)算且多收到發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)提額。具體流程為：收到結(jié)算書或者其他支撐資料后將相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額科目借方;一般計(jì)稅項(xiàng)目收到增值稅專用發(fā)票后從應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額科目貸方轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅科目借方;簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目收到增值稅普通發(fā)票后從應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額科目貸方轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅——簡(jiǎn)易計(jì)稅銷售額扣減稅額科目借方。

財(cái)務(wù)取得分包結(jié)算書、發(fā)票的會(huì)計(jì)分錄舉例如下：

1.一般計(jì)稅項(xiàng)目，同時(shí)取得分包結(jié)算書和發(fā)票也要按以下步驟處理，不可省略待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

（1）取得分包結(jié)算書

借：合同履約成本—工程施工

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)付賬款

（2）取得發(fā)票

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

2.簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，同時(shí)取得分包結(jié)算書和發(fā)票也要按以下步驟處理，不可省略待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

（1）取得分包結(jié)算書

借：合同履約成本—工程施工

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)付賬款

（2）取得發(fā)票

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅—簡(jiǎn)易計(jì)稅銷售額扣減稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

（二）應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

本科目同時(shí)設(shè)置客商輔助核算、項(xiàng)目合同輔助核算。主要核算已辦理結(jié)算未開(kāi)具發(fā)票稅額，以及其他入賬時(shí)間與稅務(wù)組開(kāi)票存在時(shí)間差的事項(xiàng)。所有涉及銷售的事項(xiàng)均須通過(guò)此科目中轉(zhuǎn)。本科目借方核算已辦理結(jié)算已開(kāi)具發(fā)票銷項(xiàng)稅計(jì)提額，貸方核算已辦理結(jié)算銷項(xiàng)稅計(jì)提額。月末本科目若為貸方余額，即未開(kāi)具發(fā)票銷項(xiàng)稅計(jì)提額;本科目若為借方余額，即多開(kāi)具發(fā)票銷項(xiàng)稅計(jì)提額。

（三）應(yīng)交增值稅、預(yù)交增值稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅——月末結(jié)轉(zhuǎn)

各項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員月末將應(yīng)交增值稅、預(yù)交增值稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅等科目當(dāng)月發(fā)生額通過(guò)內(nèi)部往來(lái)科目按月結(jié)轉(zhuǎn)至總部，同時(shí)在增值稅集中核算賬套內(nèi)做借貸方相反的會(huì)計(jì)分錄。月末總部稅務(wù)專管員再核對(duì)各項(xiàng)目數(shù)據(jù)，這樣每個(gè)項(xiàng)目的發(fā)生額便集中到了增值稅集中核算賬套，方便納稅申報(bào)取數(shù)，每個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)也可直觀取數(shù)，方便總部集中管理。

（四）應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出多交增值稅、應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅科目月末余額為零，次月總部稅務(wù)主管申報(bào)繳納增值稅后計(jì)入未交增值稅科目，各項(xiàng)目不使用上述三個(gè)科目，僅總部使用。

（五）應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

月底，已收到發(fā)票但未來(lái)得及傳遞至總部認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目，待次月再轉(zhuǎn)入應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅科目，以保證NC系統(tǒng)中的進(jìn)項(xiàng)稅額與稅務(wù)系統(tǒng)已認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額保持一致。

（六）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額

除上述提到的分包結(jié)算以及其他滯后收票的情況外，其他附件與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票同時(shí)收到的可直接計(jì)入應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額，如報(bào)銷的費(fèi)用等。

四、其他注意事項(xiàng)

當(dāng)月未及時(shí)認(rèn)證的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目，次月再轉(zhuǎn)入應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅科目。

五、結(jié)語(yǔ)

增值稅集中核算管理流程的核心總部單獨(dú)設(shè)立增值稅集中核算賬套，各項(xiàng)目人員月末將本月增值稅相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)至增值稅集中核算賬套，并且在增值稅集中核算賬套內(nèi)做相反會(huì)計(jì)分錄，稅務(wù)主管將稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與增值稅集中賬套數(shù)據(jù)核對(duì)一致后，進(jìn)行納稅申報(bào)。如此，取數(shù)、集中管理等更加方便快捷，能夠節(jié)省大量人力物力。