郭秀云 田巧嫻

【摘 要】 伴隨我國高等教育治理結構現(xiàn)代化的推進，加強內(nèi)部控制建設，對推進依法治校、健全高校治理體系具有重要的現(xiàn)實意義。通過“以點帶面”方式，從組織保障、制度保障、信息技術保障、監(jiān)督保障四個層面，解析P大學“四位一體”的內(nèi)控管理模式;運用“點面結合”方式，以差旅費業(yè)務為例，提升P大學支出風險防控能力，以保障“雙一流”戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

【關鍵詞】 內(nèi)部控制; 高等教育; 治理現(xiàn)代化; 差旅費業(yè)務

【中圖分類號】 G475;G647? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）20-0078-04

一、高校內(nèi)部控制的政策綜述

2019年7月，科技部、教育部、發(fā)展改革委、財政部、人社部與中科院聯(lián)合印發(fā)的《關于擴大高校和科研院所科研相關自主權的若干意見》著重指出：為確保高校和科研院所相關自主權接得住、用得好、不出事，必須建立并有效實施全面的內(nèi)控體系。由此可見，高校切實加強內(nèi)部控制建設，既是財政部、教育部等上級監(jiān)管部門的規(guī)范要求，也是治理現(xiàn)代化的趨勢下，依法治校的迫切需求。

如表1所示，通過梳理高等學校內(nèi)部控制相關的重要文件發(fā)現(xiàn)，隨著2012年11月《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的出臺，我國高校內(nèi)部控制建設方才有了較為系統(tǒng)性的理論依據(jù)。2014年10月，在黨的十八屆三中全會上通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》，更是突出強調(diào)了加強內(nèi)部控制工作的重要性，這為進一步增強高等學校內(nèi)部控制的規(guī)范實施奠定了法律基礎。內(nèi)部控制的建設和實施對提高高校綜合治理水平、規(guī)范高校內(nèi)部管理部門權力運行、認真落實中央“八項規(guī)定”、加強廉政風險防控等方面都具有重要意義[1]。2019年在政府會計改革背景下，高校內(nèi)部控制建設的不斷完善，對助推政府會計制度的實施、國家建立現(xiàn)代財政制度大有裨益[2]。

立足高校內(nèi)部控制建設與實施的實踐經(jīng)驗，本文選取P大學為研究對象，從“組織保障”“制度保障”“信息技術保障”“監(jiān)督保障”四個層面進行現(xiàn)狀分析，總結高校內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。通過以點帶面，點面結合模式，以差旅費支出業(yè)務層面的內(nèi)部控制建設作為切入點，及時改進控制措施，進一步優(yōu)化和完善高校內(nèi)部控制體系。

二、P大學內(nèi)部控制關鍵問題分析

新形勢下，隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校肩負的使命越來越重大，教學、科研、行政、后勤業(yè)務涉及的經(jīng)濟業(yè)務更是日趨復雜，P大學秉承現(xiàn)代化的高校治理理念，深化綜合改革，從組織保障、制度保障、信息技術保障和監(jiān)督保障等方面，積極探索“四位一體”的內(nèi)控管理模式。

（一）組織保障

《高等教育法》明確提出：“高校自批準設立之日起取得法人資格，法律規(guī)定了高校的法人地位?！备鶕?jù)內(nèi)部控制建設相關法律法規(guī)的明確要求，結合校院兩級管理體制的運行特點，P大學按照制衡性、適應性和系統(tǒng)性的原則，建立起了決策機構、執(zhí)行機構、監(jiān)督機構相互分離且相互制約的組織結構。

如圖1所示，本著責、權、利相統(tǒng)一的原則，對決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離。這也是P大學有效實施內(nèi)部控制活動的前提條件。

（二）制度保障

天下綱紀，振之則舉，弛則盡廢。依托P大學現(xiàn)有的校院兩級管理體制，學校在內(nèi)部控制的制度設計上，不論是關乎頂層決策還是涉及具體的經(jīng)濟業(yè)務，其相關制度整體上分為“國家層面制度”“單位制定學校層面制度”“單位制定各類規(guī)范性文件”三個層面。

如表2所示，基礎性制度的制定，就像關住權力的籠子，在國家政策的基礎上按照內(nèi)控目標修繕構建的一系列管控機制是P大學內(nèi)部控制的制度保障。

（三）信息技術保障

在P大學的信息化建設中，財務核算系統(tǒng)、工資薪酬系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)等建設已經(jīng)較為完善，但內(nèi)部控制并不是局部控制，高校內(nèi)部控制信息化建設不僅僅是財務部門或設備管理部門等單一職能部門的工作[3]。“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代，為增強各部門的溝通時效，提高內(nèi)部控制的效率，實現(xiàn)對高校業(yè)務流、信息流與資金流的一體化管理，將成為必然趨勢。

高校內(nèi)部控制體系的建立，涉及高校的每一項經(jīng)濟活動、每一個部門和崗位。如圖2所示，通過內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設，不僅可以通過可量化的數(shù)據(jù)為有效管控經(jīng)濟活動風險提供重要的依據(jù)，也可為實現(xiàn)經(jīng)濟活動目標提供信息技術保障[4]。

（四）監(jiān)督保障

依照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）的要求，高校內(nèi)審部門應當定期或不定期檢查高校內(nèi)控體系的建立與執(zhí)行情況。目前P大學的內(nèi)部審計領域通常僅局限于財務收支審計、預算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計、科研經(jīng)費審計和工程建設項目審計等方面，對內(nèi)部控制的建設情況以及運行有效性的審計介入遠遠不足。

高校內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，是實現(xiàn)高校內(nèi)控建設“安全著陸”的重要保障，應重點加強內(nèi)部審計和外部中介機構審計、巡視等的有機結合、協(xié)調(diào)一致，進一步強化權力運行的約束與制衡[5]。

三、加強高校內(nèi)部控制建設的對策與建議

《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》（教財廳〔2016〕2號）明確指出：“高校應當建立健全支出管理制度，明確各項支出的開支范圍和開支標準;合理設置相關崗位，明確支出審批權限;規(guī)范和加強支出管理，確保支出內(nèi)容真實合規(guī)，票據(jù)來源合法、使用正確，嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關規(guī)定;防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為?！?/p>

通過對P大學差旅費支出業(yè)務流程的全面梳理，根據(jù)相關法律法規(guī)確定的支出標準，借助信息化手段，對P大學差旅費業(yè)務內(nèi)部控制進行了系統(tǒng)性的拓展構建。

如圖3所示，首先，根據(jù)P大學現(xiàn)有的校院兩級管理體制，實行分級審批制度。根據(jù)支出金額大小劃分經(jīng)費審批權限，審批人在各自的審批金額內(nèi)簽字后生效，靈活性與原則性相結合，大額支出集體決策，常規(guī)支出授權審批，明確相關人員的責任，確保經(jīng)費使用安全[6]。

其次，依據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范要求，運用信息化手段，實現(xiàn)業(yè)務流程與制度標準自動化控制，貫徹風險預控的管理理念，對差旅費支出風險進行智能化、實時化監(jiān)控;與此同時，打破信息孤島，實現(xiàn)底層數(shù)據(jù)集成，輔助內(nèi)部審計的開展[7]。

最后，嚴格遵循中共教育部黨組發(fā)布的《關于抓好賦予科研管理更大自主權有關文件貫徹落實工作的通知》（教黨函〔2019〕37號）：“完善監(jiān)督機制，營造良好科研創(chuàng)新環(huán)境?！币环矫?，加大內(nèi)部審計力度，及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)、違紀、舞弊等行為，并采取有效措施進行治理;另一方面，外部監(jiān)督部門應在統(tǒng)籌規(guī)范各類檢查的基礎上，建立檢查結果共享機制。內(nèi)外監(jiān)督的有機結合，為高校有效建立和實施內(nèi)部控制提供監(jiān)督保障。

【參考文獻】

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[2] 楊從印，劉曉華.高校內(nèi)部控制建設現(xiàn)狀、困難及對策——基于高校內(nèi)部控制建設自評報告的分析[J].財會通訊，2019（11）：122-125.

[3] 趙艷紅.綜合改革形勢下高校內(nèi)部控制建設實施路徑研究——以上海交通大學為例[J].教育財會研究，2018，29（1）：65-70.

[4] 廖青，黃明.高校內(nèi)部控制體系建設研究——基于廈門大學內(nèi)部控制建設實際經(jīng)驗[J].教育財會研究，2019，30（2）：49-55.

[5] 韓濟長.試論高校財務內(nèi)部控制制度的構建[J].教育財會研究，2018，29（1）：75-78.

[6] 袁繼英，申巖，趙潔.內(nèi)部控制視角下高?？蒲薪?jīng)費管理的探討[J].會計之友，2014（28）：110-114.

[7] 程露.科研項目差旅費管理的關鍵問題及對策研究[J].會計之友，2018（5）：120-123.