丁其根 路懿娜

摘要：高等學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)入賬存在不同的到款方式、是否計(jì)提間接經(jīng)費(fèi)或管理費(fèi)、是否包含外拔經(jīng)經(jīng)費(fèi)等多種復(fù)雜情況，文章重點(diǎn)分析存在的問(wèn)題，探討如何采用政府會(huì)計(jì)制度及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，便于高等學(xué)校順利貫徹政府會(huì)計(jì)制度雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告的要求。

關(guān)鍵詞：高校;科研經(jīng)費(fèi);入賬;解析

引言

高等學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)到款一般存在預(yù)收款、預(yù)開(kāi)票、到款即確認(rèn)等方式，同時(shí)部分科研經(jīng)費(fèi)還涉及間接經(jīng)費(fèi)及管理費(fèi)計(jì)提、稅金及附加計(jì)提、對(duì)項(xiàng)目合作單位外撥款等幾個(gè)方面的賬務(wù)處理，政府會(huì)計(jì)制度具有雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告的要求和特點(diǎn)，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)入賬賬務(wù)處理既有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算要求，也有預(yù)算會(huì)計(jì)的核算規(guī)定，需要很好地把握相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

一、高等學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)入賬存在的問(wèn)題

（1）高等學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)到款存在各種資金形態(tài)，既有預(yù)收款方式、又有預(yù)開(kāi)票方式，還有到款即確認(rèn)收入情形，不同的到款方式直接影響經(jīng)費(fèi)入賬處理方式，是否需要做預(yù)算會(huì)計(jì)處理、何時(shí)做預(yù)算會(huì)計(jì)處理需要較高的專業(yè)基礎(chǔ)，原來(lái)單基礎(chǔ)核算方式已不適應(yīng)新制度核算要求。

（2）政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，政府會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定高等學(xué)校以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入，實(shí)際情況基于確認(rèn)收入的合同基礎(chǔ)不夠完善，缺乏清晰有效的合同條款，科研項(xiàng)目委托方與受托方就發(fā)票開(kāi)具時(shí)間隨意性較大，確認(rèn)收入需很大程度上依賴于專業(yè)判斷。

（3）不同資金來(lái)源對(duì)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄、預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的要求是不一樣的，是否計(jì)提間接經(jīng)費(fèi)或管理費(fèi)需要遵循國(guó)家、高校的管理要求，是否存在稅費(fèi)的義務(wù)需在業(yè)務(wù)內(nèi)容、合同條款、稅收法規(guī)等界定、計(jì)提稅費(fèi)是否需要編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄？據(jù)了解，各個(gè)高校在首年實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度中對(duì)科研經(jīng)費(fèi)入賬如何核算理解不同、做法不盡相同，現(xiàn)對(duì)不同到款方式科研經(jīng)費(fèi)入賬賬務(wù)處理分析如下。

二、高等學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)不同收款方式的入賬處理

（一）預(yù)收款結(jié)算方式科研經(jīng)費(fèi)入賬賬務(wù)處理

1. A高校與甲公司簽訂了合作協(xié)議，為對(duì)方提供技術(shù)服務(wù)，取得收入13.3萬(wàn)元，甲公司將款項(xiàng)匯入A高校，未開(kāi)發(fā)票，根據(jù)銀行進(jìn)賬單及合同等單據(jù)作到款入賬處理

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 133000

貸：預(yù)收賬款/科研預(yù)收 133000

同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存/貨幣資金 133000

貸：事業(yè)預(yù)算收入/科研事業(yè)預(yù)算收入/科研增值稅收入 133000

2.根據(jù)到款金額一定比例（10%）提取項(xiàng)目間接經(jīng)費(fèi)或管理費(fèi)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科研費(fèi)用/計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 13300

貸：預(yù)提費(fèi)用/管理費(fèi)用/計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 13300

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 13300

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余/項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 13300

3.根據(jù)完工進(jìn)度及預(yù)收到款開(kāi)具增值稅（3%）發(fā)票進(jìn)行收入確認(rèn)

借：預(yù)收賬款 133000

貸：事業(yè)收入/科研事業(yè)收入/科研增值稅收入 129126.21

應(yīng)交增值稅/簡(jiǎn)易計(jì)稅/簡(jiǎn)易計(jì)稅3%/稅金及附加 3873.79

同時(shí)計(jì)提城建稅和教育費(fèi)附加

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科研費(fèi)用/稅金及附加 464.85

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交城建稅

271.17

其他應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交教育附加

193.68

（二）預(yù)開(kāi)票結(jié)算方式科研經(jīng)費(fèi)入賬賬務(wù)處理

1. A高校與乙公司訂立合作協(xié)議，為對(duì)方提供技術(shù)服務(wù)，取得收入13.3萬(wàn)元，根據(jù)合同條款，乙公司需先開(kāi)具發(fā)票再將款項(xiàng)匯入，增值稅3%，發(fā)票開(kāi)具時(shí)確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款 133000

貸：事業(yè)收入/科研事業(yè)收入/科研增值稅收入 129126.21

應(yīng)交增值稅/簡(jiǎn)易計(jì)稅/簡(jiǎn)易計(jì)稅3%/稅金及附加 3873.79

同時(shí)計(jì)提城建稅和教育費(fèi)附加

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科研費(fèi)用/稅金及附加 464.85

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交城建稅

271.17

其他應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交教育附加

193.68

2.收到乙公司到款時(shí)沖銷預(yù)開(kāi)發(fā)票確認(rèn)款項(xiàng)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：銀行存款 133000

貸：應(yīng)收賬款 133000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存/貨幣資金 133000

貸：事業(yè)預(yù)算收入/科研事業(yè)預(yù)算收入/科研增值稅收入 133000

3.根據(jù)到款金額10%比例提取項(xiàng)目間接經(jīng)費(fèi)或管理費(fèi)時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科研費(fèi)用/計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 13300

貸：預(yù)提費(fèi)用/管理費(fèi)用/計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 13300

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用 13300

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余/項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用 13300

（三）到款同時(shí)確認(rèn)收入并開(kāi)具發(fā)票的賬務(wù)處理

1. A高校收到丙公司科研合作費(fèi)用1萬(wàn)元（不含稅價(jià)格），根據(jù)開(kāi)具的增值稅發(fā)票（稅率為3%）入賬，提取科管費(fèi)1000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：銀行存款 10000

貸：事業(yè)收入/科研事業(yè)收入/科研增值稅收入 9708.74

應(yīng)交增值稅/簡(jiǎn)易計(jì)稅/簡(jiǎn)易計(jì)稅3% 291.26

計(jì)提城建稅和教育費(fèi)附加

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科研費(fèi)用/稅金及附加 34.95

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交城建稅

20.39

其他應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交教育附加

14.56

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存/貨幣資金 10000

貸：事業(yè)預(yù)算收入/科研事業(yè)預(yù)算收入/科研增值稅收入 10000

2.根據(jù)到款提取項(xiàng)目管理費(fèi)時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科研費(fèi)用/計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 1000

貸：預(yù)提費(fèi)用/管理費(fèi)用/計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 1000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用 1000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余/項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用 1000

三、科研經(jīng)費(fèi)入賬賬務(wù)處理中的幾種特殊情形

（1）縱向科研撥款一般為免稅收入，不涉及應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算;涉及稅費(fèi)義務(wù)的一般為橫向科研項(xiàng)目，不同項(xiàng)目可能會(huì)存在稅率的差異，在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄時(shí)，除個(gè)別反映稅率的明細(xì)科目外，其余會(huì)計(jì)科目基本一致;在計(jì)提稅費(fèi)環(huán)節(jié)不涉及資金增減變動(dòng)，故不需要編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，在繳納環(huán)節(jié)既編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，也編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

A高校月初通過(guò)納稅系統(tǒng)申報(bào)繳納上月增值稅3萬(wàn)元，城建稅2100元，教育費(fèi)附加1500元，取得完稅憑證，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交增值稅? 30000

其他應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交城建稅2100

其他應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交教育附加

1500

貸：銀行存款? 33600

同時(shí)編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄

借：事業(yè)支出/科研事業(yè)支出/稅金及附加 33600

貸：資金結(jié)存/貨幣資金 33600

由于高等學(xué)校承接科研項(xiàng)目數(shù)量越來(lái)越多，歷年累計(jì)下來(lái)，一般工科院校都有幾千到幾萬(wàn)個(gè)不等，通常在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中將應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費(fèi)科目性質(zhì)設(shè)置為歸集支付，在編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄時(shí)借助財(cái)務(wù)系統(tǒng)強(qiáng)大的計(jì)算功能通過(guò)歸集支付方式自動(dòng)識(shí)別繳納的增值稅分別由哪些項(xiàng)目承擔(dān)。

（2）無(wú)論是先到款后開(kāi)票，還是預(yù)開(kāi)票等確認(rèn)收入的情況均假設(shè)高等學(xué)校已按合同進(jìn)度要求履行研發(fā)任務(wù)，根據(jù)合同完成進(jìn)度開(kāi)具發(fā)票。現(xiàn)階段，部分高校在建立合同管理系統(tǒng)，后期通過(guò)不斷完善合同管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)與開(kāi)票系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)的有機(jī)融合，做到從合同完成進(jìn)度的認(rèn)定、發(fā)票的開(kāi)具到會(huì)計(jì)分錄的編制均由系統(tǒng)自動(dòng)生成，減少人為判斷環(huán)節(jié)。

（3）根據(jù)國(guó)家、學(xué)校有關(guān)政策規(guī)定不計(jì)提間接經(jīng)費(fèi)或管理費(fèi)的收入不涉及預(yù)提費(fèi)用的核算，也不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)余的核算。

（4）在科研放管服背景下，根據(jù)高校內(nèi)部管理需要，為更好地滿足項(xiàng)目負(fù)責(zé)人掌握項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)入賬及使用情況，間接經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)可分開(kāi)核算。

A高校根據(jù)科研到款計(jì)提間接經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元、管理費(fèi)3萬(wàn)元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科研費(fèi)用/計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 100000

貸：預(yù)提費(fèi)用/間接費(fèi)用/計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 100000

借：預(yù)提費(fèi)用/間接費(fèi)用/計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 30000

貸：預(yù)提費(fèi)用/管理費(fèi)用/計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 30000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 100000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余/項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 100000

（5）根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度2號(hào)解釋：?jiǎn)挝话匆?guī)定從財(cái)政科研到款項(xiàng)目中計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理，高等學(xué)校一般通過(guò)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置好資金來(lái)源作為區(qū)別。

（6）涉及外撥課題費(fèi)的賬務(wù)處理需根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算書(shū)或合同列明的外拔事項(xiàng)可通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。

A高校收到一筆100萬(wàn)元國(guó)家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃科研經(jīng)費(fèi)，其中50萬(wàn)元為學(xué)校收入，并計(jì)提6萬(wàn)元間接經(jīng)費(fèi)，另外50萬(wàn)元轉(zhuǎn)撥給協(xié)作單位B研究所，外撥直接經(jīng)費(fèi)41萬(wàn)元，間接經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 1000000

貸：事業(yè)收入/科研事業(yè)收入/中央科研經(jīng)費(fèi)撥款 500000

貸：其他應(yīng)付款/科研外撥款（直接）410000

其他應(yīng)付款/科研外撥款（間接）90000

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科研費(fèi)用/計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 60000

貸：預(yù)提費(fèi)用/管理費(fèi)用/計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 60000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存/貨幣資金 500000

貸：事業(yè)預(yù)算收入/科研事業(yè)預(yù)算收入/中央科研經(jīng)費(fèi)撥款收入 500000

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用 60000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余/項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用 60000

結(jié)語(yǔ)

在實(shí)際業(yè)務(wù)中需考慮財(cái)務(wù)系統(tǒng)一般項(xiàng)目科目設(shè)置下外撥資金掛賬時(shí)對(duì)項(xiàng)目余額的影響，若項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不控制好項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)后續(xù)使用，屆時(shí)會(huì)出現(xiàn)無(wú)錢外撥的情況，在實(shí)際應(yīng)用中有兩種解決方法可供選擇：一是在預(yù)算模板中專門設(shè)置科研外撥類，該筆負(fù)債（其他應(yīng)付款）不計(jì)入項(xiàng)目余額，在確認(rèn)及實(shí)際外撥經(jīng)費(fèi)時(shí)均不影響項(xiàng)目余額;二是通過(guò)設(shè)置共用項(xiàng)目如“應(yīng)付科研外撥款”統(tǒng)一核算需掛賬的外撥款項(xiàng)。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表[A].財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)，2017.

[2]關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定財(cái)會(huì)〔2018〕19號(hào)，2018.

[3]關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定財(cái)會(huì)〔2018〕19號(hào)，2018.

[4]政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)? 財(cái)會(huì)〔2019〕13號(hào)，2019.

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