丁其根 路懿娜

摘要：高等學?？蒲薪涃M入賬存在不同的到款方式、是否計提間接經費或管理費、是否包含外拔經經費等多種復雜情況，文章重點分析存在的問題，探討如何采用政府會計制度及時、準確地進行會計核算，便于高等學校順利貫徹政府會計制度雙基礎、雙功能、雙報告的要求。

關鍵詞：高校;科研經費;入賬;解析

引言

高等學?？蒲薪涃M到款一般存在預收款、預開票、到款即確認等方式，同時部分科研經費還涉及間接經費及管理費計提、稅金及附加計提、對項目合作單位外撥款等幾個方面的賬務處理，政府會計制度具有雙基礎、雙功能、雙報告的要求和特點，對科研經費入賬賬務處理既有財務會計的核算要求，也有預算會計的核算規(guī)定，需要很好地把握相關業(yè)務的賬務處理。

一、高等學校科研經費入賬存在的問題

（1）高等學?？蒲薪涃M到款存在各種資金形態(tài)，既有預收款方式、又有預開票方式，還有到款即確認收入情形，不同的到款方式直接影響經費入賬處理方式，是否需要做預算會計處理、何時做預算會計處理需要較高的專業(yè)基礎，原來單基礎核算方式已不適應新制度核算要求。

（2）政府會計制度規(guī)定按照權責發(fā)生制原則確認收入，政府會計制度補充規(guī)定高等學校以合同完成進度確認事業(yè)收入，實際情況基于確認收入的合同基礎不夠完善，缺乏清晰有效的合同條款，科研項目委托方與受托方就發(fā)票開具時間隨意性較大，確認收入需很大程度上依賴于專業(yè)判斷。

（3）不同資金來源對編制財務會計分錄、預算會計分錄的要求是不一樣的，是否計提間接經費或管理費需要遵循國家、高校的管理要求，是否存在稅費的義務需在業(yè)務內容、合同條款、稅收法規(guī)等界定、計提稅費是否需要編制預算會計分錄？據(jù)了解，各個高校在首年實施政府會計制度中對科研經費入賬如何核算理解不同、做法不盡相同，現(xiàn)對不同到款方式科研經費入賬賬務處理分析如下。

二、高等學?？蒲薪涃M不同收款方式的入賬處理

（一）預收款結算方式科研經費入賬賬務處理

1. A高校與甲公司簽訂了合作協(xié)議，為對方提供技術服務，取得收入13.3萬元，甲公司將款項匯入A高校，未開發(fā)票，根據(jù)銀行進賬單及合同等單據(jù)作到款入賬處理

財務會計：

借：銀行存款 133000

貸：預收賬款/科研預收 133000

同時預算會計：

借：資金結存/貨幣資金 133000

貸：事業(yè)預算收入/科研事業(yè)預算收入/科研增值稅收入 133000

2.根據(jù)到款金額一定比例（10%）提取項目間接經費或管理費

財務會計：

借：業(yè)務活動費用/科研費用/計提項目間接費用或管理費 13300

貸：預提費用/管理費用/計提項目間接費用或管理費 13300

預算會計：

借：非財政撥款結轉/項目間接費用或管理費 13300

貸：非財政撥款結余/項目間接費用或管理費 13300

3.根據(jù)完工進度及預收到款開具增值稅（3%）發(fā)票進行收入確認

借：預收賬款 133000

貸：事業(yè)收入/科研事業(yè)收入/科研增值稅收入 129126.21

應交增值稅/簡易計稅/簡易計稅3%/稅金及附加 3873.79

同時計提城建稅和教育費附加

借：業(yè)務活動費用/科研費用/稅金及附加 464.85

貸：其他應交稅費/應交城建稅

271.17

其他應交稅費/應交教育附加

193.68

（二）預開票結算方式科研經費入賬賬務處理

1. A高校與乙公司訂立合作協(xié)議，為對方提供技術服務，取得收入13.3萬元，根據(jù)合同條款，乙公司需先開具發(fā)票再將款項匯入，增值稅3%，發(fā)票開具時確認收入

借：應收賬款 133000

貸：事業(yè)收入/科研事業(yè)收入/科研增值稅收入 129126.21

應交增值稅/簡易計稅/簡易計稅3%/稅金及附加 3873.79

同時計提城建稅和教育費附加

借：業(yè)務活動費用/科研費用/稅金及附加 464.85

貸：其他應交稅費/應交城建稅

271.17

其他應交稅費/應交教育附加

193.68

2.收到乙公司到款時沖銷預開發(fā)票確認款項

財務會計

借：銀行存款 133000

貸：應收賬款 133000

預算會計

借：資金結存/貨幣資金 133000

貸：事業(yè)預算收入/科研事業(yè)預算收入/科研增值稅收入 133000

3.根據(jù)到款金額10%比例提取項目間接經費或管理費時

財務會計

借：業(yè)務活動費用/科研費用/計提項目間接費用或管理費 13300

貸：預提費用/管理費用/計提項目間接費用或管理費 13300

預算會計

借：非財政撥款結轉/項目間接費用或管理費用 13300

貸：非財政撥款結余/項目間接費用或管理費用 13300

（三）到款同時確認收入并開具發(fā)票的賬務處理

1. A高校收到丙公司科研合作費用1萬元（不含稅價格），根據(jù)開具的增值稅發(fā)票（稅率為3%）入賬，提取科管費1000元

財務會計

借：銀行存款 10000

貸：事業(yè)收入/科研事業(yè)收入/科研增值稅收入 9708.74

應交增值稅/簡易計稅/簡易計稅3% 291.26

計提城建稅和教育費附加

借：業(yè)務活動費用/科研費用/稅金及附加 34.95

貸：其他應交稅費/應交城建稅

20.39

其他應交稅費/應交教育附加

14.56

預算會計

借：資金結存/貨幣資金 10000

貸：事業(yè)預算收入/科研事業(yè)預算收入/科研增值稅收入 10000

2.根據(jù)到款提取項目管理費時

財務會計

借：業(yè)務活動費用/科研費用/計提項目間接費用或管理費 1000

貸：預提費用/管理費用/計提項目間接費用或管理費 1000

預算會計

借：非財政撥款結轉/項目間接費用或管理費用 1000

貸：非財政撥款結余/項目間接費用或管理費用 1000

三、科研經費入賬賬務處理中的幾種特殊情形

（1）縱向科研撥款一般為免稅收入，不涉及應交增值稅、其他應交稅費的核算;涉及稅費義務的一般為橫向科研項目，不同項目可能會存在稅率的差異，在編制財務會計分錄時，除個別反映稅率的明細科目外，其余會計科目基本一致;在計提稅費環(huán)節(jié)不涉及資金增減變動，故不需要編制預算會計分錄，在繳納環(huán)節(jié)既編制財務會計分錄，也編制預算會計分錄。

A高校月初通過納稅系統(tǒng)申報繳納上月增值稅3萬元，城建稅2100元，教育費附加1500元，取得完稅憑證，編制財務會計分錄如下：

借：應交增值稅? 30000

其他應交稅費/應交城建稅2100

其他應交稅費/應交教育附加

1500

貸：銀行存款? 33600

同時編制預算會計分錄

借：事業(yè)支出/科研事業(yè)支出/稅金及附加 33600

貸：資金結存/貨幣資金 33600

由于高等學校承接科研項目數(shù)量越來越多，歷年累計下來，一般工科院校都有幾千到幾萬個不等，通常在財務系統(tǒng)中將應交增值稅、其他應交稅費科目性質設置為歸集支付，在編制預算會計分錄時借助財務系統(tǒng)強大的計算功能通過歸集支付方式自動識別繳納的增值稅分別由哪些項目承擔。

（2）無論是先到款后開票，還是預開票等確認收入的情況均假設高等學校已按合同進度要求履行研發(fā)任務，根據(jù)合同完成進度開具發(fā)票。現(xiàn)階段，部分高校在建立合同管理系統(tǒng)，后期通過不斷完善合同管理系統(tǒng)，實現(xiàn)與開票系統(tǒng)、財務系統(tǒng)的有機融合，做到從合同完成進度的認定、發(fā)票的開具到會計分錄的編制均由系統(tǒng)自動生成，減少人為判斷環(huán)節(jié)。

（3）根據(jù)國家、學校有關政策規(guī)定不計提間接經費或管理費的收入不涉及預提費用的核算，也不涉及預算會計非財政撥款結轉、非財政撥款結余的核算。

（4）在科研放管服背景下，根據(jù)高校內部管理需要，為更好地滿足項目負責人掌握項目經費入賬及使用情況，間接經費、管理費可分開核算。

A高校根據(jù)科研到款計提間接經費10萬元、管理費3萬元，財務會計處理如下：

借：業(yè)務活動費用/科研費用/計提項目間接費用或管理費 100000

貸：預提費用/間接費用/計提項目間接費用或管理費 100000

借：預提費用/間接費用/計提項目間接費用或管理費 30000

貸：預提費用/管理費用/計提項目間接費用或管理費 30000

預算會計：

借：非財政撥款結轉/項目間接費用或管理費 100000

貸：非財政撥款結余/項目間接費用或管理費 100000

（5）根據(jù)政府會計準則制度2號解釋：單位按規(guī)定從財政科研到款項目中計提項目間接費用或管理費的，預算會計不做處理，高等學校一般通過在財務系統(tǒng)中設置好資金來源作為區(qū)別。

（6）涉及外撥課題費的賬務處理需根據(jù)項目預算書或合同列明的外拔事項可通過“其他應付款”科目進行核算。

A高校收到一筆100萬元國家重點研發(fā)計劃科研經費，其中50萬元為學校收入，并計提6萬元間接經費，另外50萬元轉撥給協(xié)作單位B研究所，外撥直接經費41萬元，間接經費9萬元。

財務會計：

借：銀行存款 1000000

貸：事業(yè)收入/科研事業(yè)收入/中央科研經費撥款 500000

貸：其他應付款/科研外撥款（直接）410000

其他應付款/科研外撥款（間接）90000

借：業(yè)務活動費用/科研費用/計提項目間接費用或管理費 60000

貸：預提費用/管理費用/計提項目間接費用或管理費 60000

預算會計

借：資金結存/貨幣資金 500000

貸：事業(yè)預算收入/科研事業(yè)預算收入/中央科研經費撥款收入 500000

借：非財政撥款結轉/項目間接費用或管理費用 60000

貸：非財政撥款結余/項目間接費用或管理費用 60000

結語

在實際業(yè)務中需考慮財務系統(tǒng)一般項目科目設置下外撥資金掛賬時對項目余額的影響，若項目負責人不控制好項目經費后續(xù)使用，屆時會出現(xiàn)無錢外撥的情況，在實際應用中有兩種解決方法可供選擇：一是在預算模板中專門設置科研外撥類，該筆負債（其他應付款）不計入項目余額，在確認及實際外撥經費時均不影響項目余額;二是通過設置共用項目如“應付科研外撥款”統(tǒng)一核算需掛賬的外撥款項。

參考文獻

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[2]關于高等學校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定財會〔2018〕19號，2018.

[3]關于高等學校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的銜接規(guī)定財會〔2018〕19號，2018.

[4]政府會計準則制度解釋第1號? 財會〔2019〕13號，2019.

[5]政府會計準則制度解釋第2號? 財會〔2019〕24號，2019.