摘要：本文通過對生物醫(yī)藥企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)了如下問題：披露企業(yè)數(shù)量較少、披露信息質(zhì)量差等，并提出了優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：生物醫(yī)藥行業(yè);社會(huì)責(zé)任;信息披露

生物醫(yī)藥行業(yè)一旦出現(xiàn)安全隱患問題，則其后果是災(zāi)難性的。企業(yè)不能為了追求商業(yè)利潤、效率、估值和股價(jià)，而放棄社會(huì)道德底線。積極履行企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，對企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展而言，不可或缺。改善企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀，刻不容緩。沈洪濤（2007）通過對1994—2004石化塑膠行業(yè)相關(guān)A股上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益愈好，規(guī)模愈大的企業(yè)，全面披露信息的意愿愈強(qiáng)。

1.相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任（CSR）概念最早由美國學(xué)者Oliver shelton 在1924年提出，他將CSR與管理層的責(zé)任聯(lián)系起來，以滿足行業(yè)內(nèi)外普通人的需求。并認(rèn)為企業(yè)的CSR應(yīng)包括道德因素。美國經(jīng)濟(jì)發(fā)展委員會(huì)（1971）將企業(yè)社會(huì)責(zé)任定義為三個(gè)同心圓：最里層是有效履行經(jīng)濟(jì)功能的基本責(zé)任，包括產(chǎn)品、就業(yè)機(jī)會(huì)以及經(jīng)濟(jì)增長;中層是配合社會(huì)價(jià)值的變化而執(zhí)行經(jīng)濟(jì)職能的責(zé)任，如環(huán)境問題、與員工的關(guān)系問題等;最外層則是積極投入改善社會(huì)環(huán)境的活動(dòng)中去，如貧窮和城市問題。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生于1968年，美國會(huì)計(jì)學(xué)家David.F.Linowes在《社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)》一文，首次提出了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念，將其定義為會(huì)計(jì)在社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域方面（包括經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)等）的應(yīng)用，從而揭開了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的序幕。從社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容上看，難以采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)方法進(jìn)行計(jì)量，比如企業(yè)人力資源很難用貨幣計(jì)量。CSR信息披露一方面包含財(cái)報(bào)體系的信息披露，主要是披露經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。另一方面，也包括獨(dú)立財(cái)報(bào)體系外的披露，以便讓利益相關(guān)主體獲得更全面、客觀的企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息。

三重底線理論。 Elkington（1997）提出“三重底線”理論，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的行為不僅要考慮經(jīng)濟(jì)底線，還應(yīng)當(dāng)考慮社會(huì)底線和環(huán)境底線。認(rèn)為企業(yè)的目標(biāo)不僅是針對股東所設(shè)定，達(dá)到利潤最大化，還要對社會(huì)負(fù)責(zé)、對環(huán)境負(fù)債，追求經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的綜合價(jià)值。

金字塔模型。阿奇·卡羅爾（Carroll）認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任囊括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和自覺責(zé)任（discretionary）。經(jīng)過十多年研究后，他提出金字塔模型（如下圖1所示），并用慈善責(zé)任（philanthropic）取代自覺責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任強(qiáng)調(diào)贏利，是企業(yè)創(chuàng)立的目的，也是其他責(zé)任的基石。法律責(zé)任指遵守法律，倫理責(zé)任指遵守社會(huì)公認(rèn)的倫理規(guī)范。慈善責(zé)任是普通民眾希望好企業(yè)所實(shí)施的一些行為，企業(yè)能夠自由抉擇。比如對社區(qū)捐助，既不是企業(yè)的義務(wù)，也不屬于倫理范疇。這四種責(zé)任按照企業(yè)考慮的先后順序及重要性呈倒金字塔形。

利益相關(guān)者理論。該理論認(rèn)為企業(yè)是一個(gè)“協(xié)約聯(lián)合體”，由多個(gè)利益主體構(gòu)成。企業(yè)正常流轉(zhuǎn)、經(jīng)營所需的資本一部分來自股東，另一部分來自于企業(yè)的員工、消費(fèi)者、政府和其他社會(huì)公眾等。股東一般提供的僅僅是物質(zhì)資本，而其他利益主體提供的是技術(shù)資本、人力資本和社會(huì)資本等。這些相關(guān)利益主體在不同程度、方面為企業(yè)的發(fā)展付出了成本，分?jǐn)偭孙L(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮他們的獲利情況，承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，如：慈善、倫理責(zé)任等。

2.我國生物醫(yī)藥行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀

本文選取生物醫(yī)藥行業(yè)上市公司的CSR信息披露情況作為分析對象， 剔除 ST 公司，將樣本數(shù)據(jù)時(shí)間跨度設(shè)定為2015—2018年，從而確定了最終研究樣本。所分析數(shù)據(jù)來源于潤靈環(huán)球數(shù)據(jù)庫。

2.1生物醫(yī)藥企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量

由表1可以看出，在2015—2018 年間，上市醫(yī)藥企業(yè)樣本數(shù)分別是148、165、209和213家。其次，生物醫(yī)藥企業(yè)中發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公司數(shù)量少，由最初34家到2018年36家，波動(dòng)甚微。2015年發(fā)布CSR的生物醫(yī)藥企業(yè)數(shù)占上市生物醫(yī)藥企業(yè)數(shù)的比率是22.97%，而且這一比率連年下降，在2018年這一比例僅有16.19%。這一比率下降的原因主要是由于醫(yī)藥行業(yè)上市公司數(shù)量不斷增加，但近四年發(fā)布報(bào)告企業(yè)數(shù)幾乎不變。雖然整體比例并不樂觀，但從自愿發(fā)布CSR的企業(yè)數(shù)據(jù)來看，有所改善。2015 年只有 9 家上市公司屬于自愿發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，所占比重為6.08%，到2018年該比例上升至7.51%，自愿發(fā)布的企業(yè)數(shù)共計(jì)16家，這意味著一些企業(yè)可能已經(jīng)意識(shí)到CSR信息披露的重要性。

2.2社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量評級分析

通過大量資料查找與文獻(xiàn)閱讀，發(fā)現(xiàn)一般評價(jià)CSR信息披露質(zhì)量的方法有兩種：一是內(nèi)容分析法，二是指標(biāo)分析法?；谶@兩種方法的特點(diǎn)以及可操作性的原則，本文采用第二種分析方法，具體得分來自潤靈環(huán)球數(shù)據(jù)的CSR 評級結(jié)果。2015—2018 年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告評級得分各年均值差異不大，一般在44分左右，但都遠(yuǎn)低于及格分。最高值和最低值都在2018年，分別為89和20，較往年標(biāo)準(zhǔn)差12.6左右，該年的標(biāo)準(zhǔn)差也因此高達(dá)19.31。這表明我國生物醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)的CSR信息披露二八分化嚴(yán)重，質(zhì)量參差不齊，且整體水平偏低，需要進(jìn)一步約束和監(jiān)管。

2.3社會(huì)責(zé)任信息披露可信度檢驗(yàn)

企業(yè)發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，如果存在獨(dú)立的第三方審計(jì)報(bào)告，則可以認(rèn)為其真實(shí)性和公平性高于未經(jīng)審計(jì)的企業(yè)，更能提高相關(guān)使用者的決策有用性。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2015—2018年間，只有復(fù)星醫(yī)藥對其公司發(fā)布的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立第三方審計(jì)，而其他公司則沒有。未經(jīng)獨(dú)立第三方審計(jì)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告可想而知，可信度較低。

3.生物醫(yī)藥企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露存在的問題

披露比例低，缺乏足夠社會(huì)責(zé)任意識(shí)。據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，2018年間，樣本里213家上市醫(yī)藥企業(yè)中，只有36家企業(yè)發(fā)布獨(dú)立的CSR，其中僅16家企業(yè)屬于自愿披露。絕大多數(shù)企業(yè)是在年報(bào)中附加信息披露，披露信息不充分，流于形式。一方面，由于我國社會(huì)責(zé)任發(fā)展起步晚，許多企業(yè)管理層對其認(rèn)識(shí)比較薄弱，使之對社會(huì)責(zé)任履行和信息披露不夠重視。另一方面，由于認(rèn)識(shí)不夠全面，就可能導(dǎo)致在社會(huì)責(zé)任履行方面投入較少。當(dāng)投入少，履行狀況不佳時(shí)，發(fā)布CSR可能會(huì)增加暴露企業(yè)現(xiàn)存問題的概率。進(jìn)而，一些管理層最終會(huì)選擇部分、簡要或者不公布社會(huì)責(zé)任信息。一旦采用有甄選地進(jìn)行信息披露時(shí)，利益相關(guān)者獲得的信息的有用性就會(huì)有所降低，從而影響到后期決策的可行性。

披露質(zhì)量弱，缺乏獨(dú)立第三方鑒證。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，只有復(fù)星醫(yī)藥在2015—2018年中，對其社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行第三方鑒證，報(bào)告附有 SGS 審驗(yàn)說明，增加了該企業(yè)CSR披露信息的可靠性。而在該行業(yè)中，絕大多數(shù)醫(yī)藥企業(yè)只以治理層名義保證信息可靠，未經(jīng)第三方鑒證，其數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性都可能大打折扣。當(dāng)前，關(guān)于醫(yī)藥企業(yè)的CSR是否必須經(jīng)過第三方獨(dú)立審驗(yàn)，我國尚未明確立法，以自愿為主，缺乏強(qiáng)制性。比較權(quán)威的是深交所以及上交所發(fā)布的相關(guān)指引條例，不過這些內(nèi)容不夠明確，具體到醫(yī)藥行業(yè)則更少。

4.優(yōu)化生物醫(yī)藥企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的建議

加快相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，營造良好氛圍《論語》有云：“刑罰不中，則民無所措手足?！笨陀^來講，從社會(huì)責(zé)任的認(rèn)知、履行到報(bào)告披露，我國企業(yè)還存在很大的上升空間，因此必須從國家層面上重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，加快相關(guān)法律法規(guī)的發(fā)布。缺乏法律的硬性條件作為支撐，在很大程度上，使企業(yè)對CSR信息披露缺乏執(zhí)行力。 此外，當(dāng)?shù)卣畱?yīng)通過加強(qiáng)宣傳教育以提高企業(yè)管理層社會(huì)責(zé)任認(rèn)知，給予相應(yīng)政策優(yōu)惠來引導(dǎo)企業(yè)自覺履責(zé)，督促其將社會(huì)責(zé)任融入到企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)文化之中。有獎(jiǎng)有懲，才能有效激勵(lì)、改善目前企業(yè)CSR信息披露積極性不高的問題。

強(qiáng)化外部獨(dú)立審驗(yàn)，提升信息質(zhì)量。通常來說審計(jì)工作具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，通過企業(yè)管理層提供的相關(guān)信息進(jìn)行分析、調(diào)查，給出專業(yè)、權(quán)威的審核意見。醫(yī)藥企業(yè)發(fā)布的CSR，如果存在獨(dú)立的第三方審計(jì)報(bào)告，比如復(fù)星醫(yī)藥每年對其CSR進(jìn)行SGS 審驗(yàn)，則可以認(rèn)為其真實(shí)性和公平性高于未經(jīng)審計(jì)的企業(yè)，獲取的信息更能提高相關(guān)使用者的決策有用性。聘請第三方的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，能夠在一定程度上減少管理層對其CSR履行情況過度美化，提高披露信息真實(shí)度，為企業(yè)發(fā)布高質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)化的CSR提供助力。

利用第三方媒介，監(jiān)督信息披露。在互聯(lián)網(wǎng)業(yè)的迅速發(fā)展的今天，新媒體行業(yè)借勢快速發(fā)展，消費(fèi)者可以更加迅速、直接地獲取醫(yī)藥制造行業(yè)的信息。媒體對違背社會(huì)責(zé)任的醫(yī)藥事件加以曝光，可以有效影響社會(huì)輿論和消費(fèi)者關(guān)注點(diǎn)，能引導(dǎo)該行業(yè)形成積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的潮流。在利益者相關(guān)視角下，消費(fèi)者作為生物醫(yī)藥行業(yè)最大的利益相關(guān)群體，也應(yīng)積極監(jiān)督企業(yè)CSR信息披露。因此，應(yīng)妥善運(yùn)用第三方媒介，提高消費(fèi)者監(jiān)督意識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈洪濤.公司特征與公司社會(huì)責(zé)任信息披露——來自我國上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2007（03）：9-16.

作者簡介：

張琬茹（1996-），湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)碩中心研究生，研究方向?yàn)榻鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)。