摘要：目前關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易成為了許多大企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)模式。它促進(jìn)了企業(yè)快速發(fā)展，但關(guān)聯(lián)交易也蘊(yùn)藏著非常大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，特別是根據(jù)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)財(cái)稅法律法規(guī)，集團(tuán)公司必須結(jié)合其自身的實(shí)際情況，制定出合法合規(guī)的關(guān)聯(lián)交易財(cái)稅對(duì)策。本文主要研究關(guān)聯(lián)交易的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè);關(guān)聯(lián)交易;問(wèn)題研究

根據(jù)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，關(guān)聯(lián)交易即關(guān)聯(lián)方交易，指的是在關(guān)聯(lián)方之間不論是否收取價(jià)款轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為。關(guān)聯(lián)交易是一種中性行為，公允的關(guān)聯(lián)交易可以為企業(yè)節(jié)約交易成本，提高經(jīng)營(yíng)效率等。然而在實(shí)務(wù)中，上市公司多利用非公允關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理粉飾報(bào)表，主要是出于滿足融資條件、合理避稅、避免被退市等目的，這對(duì)中小股東的利益造成了損害，也不利于公司長(zhǎng)期發(fā)展?；诖耍疚膶?duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題進(jìn)行研究，具有十分重要的意義。

1.關(guān)聯(lián)交易概述

相關(guān)交易是企業(yè)相關(guān)人員之間的交易，是指相關(guān)當(dāng)事人之間轉(zhuǎn)移資源、人工或義務(wù)的行為。購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品，購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品以外的資產(chǎn)，提供或接受人工，擔(dān)保，提供資金（貸款或股票投資），租賃，代理，研究和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)移，許可協(xié)議，企業(yè)代表或企業(yè)代表另一方債務(wù)結(jié)算，主要管理賠償?shù)?。一般?lái)說(shuō)，相關(guān)交易比其他普通交易更好，包括交易成本減少、資金周轉(zhuǎn)增加、信任成本和稅收負(fù)擔(dān)減少、經(jīng)濟(jì)、便利、效率等，公司可以充分利用合法相關(guān)交易，實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)。

2.企業(yè)關(guān)聯(lián)交易中出現(xiàn)的問(wèn)題

2.1關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估既是內(nèi)部控制體系的組成要素之一，同時(shí)也是實(shí)施內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之一，因此健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制十分重要。當(dāng)前上市公司的關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制存在不完善的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在：一是在關(guān)聯(lián)方界定時(shí)和關(guān)聯(lián)交易定價(jià)時(shí)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)關(guān)聯(lián)方的界定沒(méi)有關(guān)注拓展關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)涵和外延，往往忽略實(shí)質(zhì)重于形式的認(rèn)定原則，致使關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定范圍被縮小，交易名單不真實(shí)、不準(zhǔn)確，在對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行定價(jià)時(shí)缺乏對(duì)價(jià)格公允性的審核，導(dǎo)致定價(jià)缺乏合理性，造成關(guān)聯(lián)交易的核心環(huán)節(jié)存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素;二是沒(méi)有建立起關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)估流程，而主要依賴于相關(guān)管理人員的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，導(dǎo)致在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時(shí)不能及時(shí)、快速、客觀的發(fā)現(xiàn)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)并采取有效的應(yīng)對(duì)策略。

2.2價(jià)格轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)

首先，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以進(jìn)行價(jià)格協(xié)商。譬如，這個(gè)月子公司因?yàn)槔麧?rùn)情況較好，有充分的資金，能給關(guān)聯(lián)企業(yè)以比市場(chǎng)價(jià)格便宜的價(jià)格賣(mài)商品。但從另一方面看，如果子公司本月利潤(rùn)減少，其產(chǎn)品將以比市場(chǎng)價(jià)格更高的價(jià)格出售給關(guān)聯(lián)公司。這種轉(zhuǎn)讓價(jià)格是以不同于市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易的。它雖然降低了企業(yè)集團(tuán)的總體成本，但違反了獨(dú)立交易的原則，扭曲了公司的真實(shí)利潤(rùn)，使會(huì)計(jì)信息使用者無(wú)法理解財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。而同時(shí)企業(yè)增值稅等流轉(zhuǎn)稅的金額是基于市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的，由于關(guān)聯(lián)交易價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格不同，就會(huì)造成企業(yè)相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算混亂，從而產(chǎn)生企業(yè)集團(tuán)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。其次，母公司和子公司的價(jià)格轉(zhuǎn)移也產(chǎn)生了稅收上的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)的母公司和各子公司的稅務(wù)狀況不同，稅率和稅收也不同。因此，為了企業(yè)集團(tuán)的整體利益，企業(yè)以轉(zhuǎn)移價(jià)格方式，以較低的稅率繳納稅金，獲得了更多的稅收利益。例如，企業(yè)集團(tuán)的母公司是受?chē)?guó)家支持的高科技企業(yè)，可以享受15%的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，但是外部企業(yè)不能享受這個(gè)政策，所以必須按照25%的一般稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，為了削減稅收成本，母企業(yè)為了以比市場(chǎng)價(jià)格更高的價(jià)格向子公司銷(xiāo)售產(chǎn)品，母公司的利潤(rùn)增加，應(yīng)納稅所得額增加，享受的稅收上的優(yōu)惠自然變得更多，與此同時(shí)，接受轉(zhuǎn)移價(jià)格的子公司按照一般稅率計(jì)算的企業(yè)所得稅就會(huì)減少。這導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定準(zhǔn)確稅額，需要更多人力資源和時(shí)間成本去確定稅額，從而大幅增加稅務(wù)審計(jì)負(fù)擔(dān)，也增加了企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本。同時(shí)，對(duì)于顯失公允的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價(jià)格的轉(zhuǎn)移，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行征稅調(diào)查和價(jià)格調(diào)整，這影響了集團(tuán)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，損害了企業(yè)形象，增加了企業(yè)集團(tuán)稅收上的風(fēng)險(xiǎn)

2.3內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部監(jiān)督形式化

對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行有效的監(jiān)督是確保其合規(guī)、有序?qū)嵤┑年P(guān)鍵，在上市公司內(nèi)部控制實(shí)務(wù)中履行內(nèi)部監(jiān)督職能的主要是內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事，但是實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只是在形式上實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立，而監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事在一定程度上易受大股東的影響，因此二者難以充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，因此不能對(duì)關(guān)聯(lián)交易的界定、定價(jià)公允性、合規(guī)性等進(jìn)行實(shí)質(zhì)監(jiān)督，從而在一定程度上加大了關(guān)聯(lián)交易控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率。

3.應(yīng)對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易中問(wèn)題的對(duì)策

3.1提升關(guān)聯(lián)交易信息化管理水平

結(jié)合管理信息化的發(fā)展，探索開(kāi)發(fā)建立關(guān)聯(lián)交易管理系統(tǒng)，提高關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)交易的智能化管理水平。通過(guò)系統(tǒng)的運(yùn)行，實(shí)時(shí)采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，甄別關(guān)聯(lián)交易;對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，設(shè)定重大關(guān)聯(lián)交易、一般關(guān)聯(lián)交易額度限制;實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方信息填報(bào)、自動(dòng)篩查以及對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行分類(lèi)、審核、查詢等功能;明確信息披露要求，及時(shí)向決策層、經(jīng)營(yíng)管理層及有關(guān)方面披露關(guān)鍵業(yè)務(wù)信息。通過(guò)上述措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)跟蹤和事前、事中、事后的全流程控制，提高關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的系統(tǒng)效率，以利于源頭治理、系統(tǒng)治理、依法治理。

3.2健全關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

要健全上市公司的關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，需要從兩方面入手：一方面是公司的管理層要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要嚴(yán)格按照關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)準(zhǔn)則法規(guī)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方以及交易定價(jià)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，在核心環(huán)節(jié)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效防控;另一方面則是要從建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)估制度、流程入手，強(qiáng)化對(duì)關(guān)聯(lián)交易控制風(fēng)險(xiǎn)的管理，即首先要運(yùn)用各種方法對(duì)交易過(guò)程進(jìn)行全方位的分析，總覽關(guān)聯(lián)交易的發(fā)展過(guò)程，對(duì)整個(gè)交易過(guò)程中可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部運(yùn)行點(diǎn)和外部控制點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查，找出各種風(fēng)險(xiǎn)因素，了解其可能產(chǎn)生的破壞程度，其次在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，采用決策樹(shù)、PERT和PERT仿真等方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量評(píng)估，估計(jì)已經(jīng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度，最后向管理層進(jìn)行報(bào)告，由其根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估結(jié)果以及風(fēng)險(xiǎn)偏好決策是否開(kāi)展關(guān)聯(lián)交易。

3.3完善關(guān)聯(lián)交易價(jià)格形成機(jī)制

企業(yè)關(guān)聯(lián)交易與內(nèi)部市場(chǎng)化緊密相聯(lián)、相輔相成，內(nèi)部市場(chǎng)化必然會(huì)引起關(guān)聯(lián)交易;同時(shí)，關(guān)聯(lián)交易也會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)和加快內(nèi)部市場(chǎng)化進(jìn)程。國(guó)有企業(yè)應(yīng)按照深化改革的要求，以規(guī)范關(guān)聯(lián)交易價(jià)格形成為切入點(diǎn)，加大力度推動(dòng)企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)機(jī)制。應(yīng)按照公開(kāi)、公平、公允的原則確定交易價(jià)格，交易雙方應(yīng)依法簽訂書(shū)面協(xié)議，明確約定關(guān)聯(lián)交易標(biāo)的基本情況、定價(jià)原則、付款方式及付款期限等要件，在企業(yè)內(nèi)部形成市場(chǎng)化的競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)和利益分配機(jī)制，使企業(yè)每個(gè)單位、每個(gè)崗位都成為內(nèi)部市場(chǎng)主體，真正實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、優(yōu)勝劣汰，真正實(shí)現(xiàn)崗位增值、個(gè)人增收、企業(yè)增效。

3.4加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部監(jiān)督

要通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的有效管控，關(guān)鍵在于從兩個(gè)角度入手：一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，即要通過(guò)改變內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員的組織層級(jí)等方式來(lái)提高其實(shí)質(zhì)獨(dú)立性，同時(shí)建立內(nèi)部審計(jì)對(duì)關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審計(jì)制度以及分配查閱和調(diào)查關(guān)聯(lián)交易臺(tái)賬的權(quán)限等，從而來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)關(guān)聯(lián)交易及其內(nèi)部控制的監(jiān)督職能;二是要通過(guò)在獨(dú)立董事人員中引入中小股東或公司債權(quán)人、對(duì)監(jiān)事會(huì)地位和職責(zé)獎(jiǎng)懲機(jī)制進(jìn)行明確等方式來(lái)提高其對(duì)關(guān)聯(lián)交易以及內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行的內(nèi)部監(jiān)督力度。

企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易具有積極意義的方面，能有效地減少總體支出和進(jìn)行企業(yè)資源的合理分配。同時(shí)，由于關(guān)聯(lián)交易缺乏透明度及其他因素，具有較高的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。本文通過(guò)討論企業(yè)關(guān)聯(lián)交易面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，并提出了企業(yè)具體的應(yīng)對(duì)策略，以實(shí)現(xiàn)規(guī)范企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行為和降低關(guān)聯(lián)交易所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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作者簡(jiǎn)介：

侯曉剛（1996-），男，漢族，河北滄州人，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與信息披露。