嚴(yán)梓慧 曹婷

摘要：為進(jìn)一步規(guī)范和完善政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2017年5月，財(cái)政部印發(fā)了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》。本文通過分析新舊準(zhǔn)則的變化對(duì)格力電器的財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，便于企業(yè)在實(shí)務(wù)中準(zhǔn)確應(yīng)用新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;政府補(bǔ)助;財(cái)務(wù)報(bào)表;信息披露

1.研究問題

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府對(duì)家電業(yè)的補(bǔ)助力度也在逐漸增大，企業(yè)根據(jù)舊準(zhǔn)則將金額龐大的政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)外損益科目并不能真實(shí)客觀的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，2017年5月，財(cái)政部印發(fā)了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），新準(zhǔn)則的要點(diǎn)主要體現(xiàn)在四個(gè)方面，從增加處理方法、增加損益科目以及披露列示方面規(guī)范我國(guó)現(xiàn)有的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理和信息披露，與國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同。本文鎖定了政府補(bǔ)助較大的家電行業(yè)，并選取其中的龍頭企業(yè)——珠海格力作為案例，通過分析比較新舊準(zhǔn)則的變化對(duì)格力電器的財(cái)務(wù)報(bào)表造成的影響，評(píng)價(jià)新準(zhǔn)則實(shí)施后的效果及意義，以及為企業(yè)如何應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則提供理論依據(jù)，促進(jìn)政策推廣和實(shí)施。

2.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

2.1區(qū)分政府補(bǔ)助和營(yíng)業(yè)收入

新準(zhǔn)則第五條規(guī)定：從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源在特定條件下可劃分為營(yíng)業(yè)收入，例如：政府對(duì)商品給予消費(fèi)者的價(jià)格補(bǔ)貼。由于舊準(zhǔn)則并未提及該問題，使得實(shí)務(wù)中企業(yè)對(duì)于此類補(bǔ)貼區(qū)分難。根據(jù)新準(zhǔn)則，這一類政府補(bǔ)助項(xiàng)目與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，同時(shí)是企業(yè)商品或服務(wù)對(duì)價(jià)的組成部分，再作為利得處理并不合適，會(huì)計(jì)處理中應(yīng)當(dāng)將其劃分為營(yíng)業(yè)收入而非政府補(bǔ)助項(xiàng)目。

2.2增設(shè)“其他收益”

舊準(zhǔn)則下，企業(yè)將收到的政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。新準(zhǔn)則做出相應(yīng)修改：如果企業(yè)收到的補(bǔ)助資金與其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，應(yīng)計(jì)入其他收益。舊準(zhǔn)則下，政府補(bǔ)助金額只能直接計(jì)入或通過“遞延收益”科目多次計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而新準(zhǔn)則增設(shè)了“其他收益”科目，允許企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)本身的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷政府補(bǔ)助計(jì)入損益的歸屬方式。

3.案例分析

3.1公司簡(jiǎn)介

珠海格力電器股份有限公司（000651）成立于1991年，于1996年11月在深交所上市。格力電器經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為了全球性的工業(yè)集團(tuán)，主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍涉及空調(diào)家電、高端裝備和通信設(shè)備等，產(chǎn)品銷售遍及世界各地。2018年，公司營(yíng)業(yè)總收入2000.24億元，以160.23億元的納稅收入在家電行業(yè)連續(xù)12年蟬聯(lián)第一，從1996年剛上市時(shí)的37億元總市值至目前，總市值增長(zhǎng)超過75倍。

3.2政府補(bǔ)助準(zhǔn)則變化對(duì)格力電器財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

3.2.1格力電器政府補(bǔ)助準(zhǔn)則變更前后財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的披露

由表2、表3可以看出在政府補(bǔ)助新舊準(zhǔn)則下不同的會(huì)計(jì)處理，舊準(zhǔn)則下，不論是與資產(chǎn)相關(guān)，還是與收益相關(guān)的補(bǔ)助，均確認(rèn)為遞延收益，最終都計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。所以在2016年由政府補(bǔ)助造成企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入增加1059429776.56元。而在新準(zhǔn)則中，政府補(bǔ)助同樣分與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助收入和與收益相關(guān)的補(bǔ)助收入，不同的是，新準(zhǔn)則增設(shè)了“其他收益”科目，企業(yè)區(qū)分政府補(bǔ)助是否與企業(yè)的日?；顒?dòng)相關(guān)，與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的計(jì)入“當(dāng)期損益”，格力在2017年確認(rèn)的“當(dāng)期損益”為401088766.61元，從而影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，格力在2017年計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”的政府補(bǔ)助為479147068.09元。

通過上述分析，可以發(fā)現(xiàn)在政府補(bǔ)助新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)對(duì)于收到的政府補(bǔ)助不同會(huì)計(jì)處理具有實(shí)質(zhì)性的差異，結(jié)合表1中2016年、2017年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)相關(guān)數(shù)據(jù)，不同的會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)的報(bào)表產(chǎn)生非常重要的影響，根據(jù)年報(bào)可以看到，格力電器2017共實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)26126666010.26元，本年收到與日常生產(chǎn)計(jì)入其他收益的相關(guān)政府補(bǔ)助401088766.61元，相比2016年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)17455697835.72元里面沒有企業(yè)收到的政府補(bǔ)助，可以看出政府補(bǔ)助對(duì)格力的利潤(rùn)有較小影響。

3.2.2政府補(bǔ)助準(zhǔn)則變化對(duì)格力電器2017年財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

會(huì)計(jì)政策變更導(dǎo)致其他收益增加，營(yíng)業(yè)外收入減少。導(dǎo)致營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加，其他報(bào)表項(xiàng)目無實(shí)質(zhì)變化。由于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)發(fā)生變化，因此與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)相應(yīng)變化，主要包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率。由表4可知，在新準(zhǔn)則下，格力電器的盈利能力有小幅提高，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為17.62%?？梢娬a(bǔ)助對(duì)該公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了較小影響。

根據(jù)表1可知，格力電器2017年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為26126666010.26元，2016年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為17455697835.72元，據(jù)此計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率為49.67%。如果將2017年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中的政府補(bǔ)助剔除，則營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率為47.37%，與年報(bào)中反映的情況較為符合。如果將2017年度和2016年度的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)都調(diào)整為包含政府補(bǔ)助的金額，則營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率為55.74%，與直接根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算的結(jié)果存在一定的偏差。因此，繼續(xù)沿用總額法時(shí)，對(duì)公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)影響較小，對(duì)公司盈利能力和發(fā)展能力的相關(guān)指標(biāo)有較小影響。新準(zhǔn)則的實(shí)施，使得變更前后年度會(huì)計(jì)信息的縱向可比性有一定的偏差。

4.結(jié)論

本文以格力電器作為案例，分析了政府補(bǔ)助的準(zhǔn)則變化對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。研究發(fā)現(xiàn)，在總額法下，企業(yè)的盈利能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)均得到了改善，但是受到財(cái)政補(bǔ)助變化的限制。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則使會(huì)計(jì)信息相關(guān)性增加、可比性下降。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇、報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析及政府補(bǔ)助準(zhǔn)則改進(jìn)都需要充分考慮這些影響和經(jīng)濟(jì)后果。

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基金項(xiàng)目：2019年湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院科研立項(xiàng)項(xiàng)目“政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)家電業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)的影響分析—以珠海格力例”。

作者簡(jiǎn)介：嚴(yán)梓慧（1996.12-），女，漢，湖北黃岡人，碩士在讀，研究方向：會(huì)計(jì)。